中级会计实务第五章

1、假设：权益法下被投资单位所有者权益的账面价值与可识别净资产的公允价值一致。序 号本钱法权益法1投资时借：长期股权投资 应收股利 贷：其他货币资金投资额所占 份额两者孰高记 入本钱借：长期股权投资一一投资本钱投资额应收股利贷：其他货币资金投资额V所占 份额借：长期股权投资一一本钱所占份额应收股利贷：其他货币资金营业外收入2收到上述股利时借：其他货币资金 贷：应收股利3年末，被投资方发生 盈亏不做账盈利借：长期股权投资一一损益调整 贷：投资收益亏损非超额亏 损借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调 整4宣揭发放上年股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整收到上述股利时借

2、：其他货币资金贷：应收股利6被投资单位其他综 合收益变动不做账借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益赚 或借：其他综合收益 亏贷：长期股权投资一一其他综合收益7被投资方所有者权 益其他变动不做账借：长期股权投资一一其他权益变动 贷：资本公积一一其他资本公积赚 或借：资本公积一一其他资本公积亏 贷：长期股权投资一一其他综合收益8处置借：其他货币资金 投资收益亏贷：长期股权投资应收股第一步，处置“长期股权投资'及相关账户 借：其他货币资金投资收益亏贷：长期股权投资一一本钱损益调整或借记 其他综合收益或借利投资收益赚记其他权益变动或借 记应收股利 投资收益赚第二步，结转“资本公积一

3、一其他资本公积 借：资本公积一一其他资本公积赚贷：投资收益或反之第三步，结转“其他综合收益 借：其他综合收益赚贷：投资收益或反之9减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。中级会计实务第五章长期股权投资本章考情分析本章阐述长期股权投资确实认、计量和记录等内容。近三年考试题型为多项选择题及计 算分析题。其中，2021年以计算分析题形式考核， 2021年和2021年分别有一道综合题与 本章内容有关。从近三年考题来看，本章属于非常重要的章节，考生应给予足够的关注。近3年题型题量分析表201右年3014 年2013 年梦顼选择题1题2井计莫井析题

4、丄题10分台计10分注：2021年和2021年综合题与本章内容有关2021 年教材主要变化增加对 “投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响相关内容的处理原那么及例题主要内容第一节 长期股权投资的范围和初始计量第二节 长期股权投资的后续计量第三节 共同经营第一节 长期股权投资的范围和初始计量长期股权投资的范围长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的范围长期股权投资， 是指投资方对被投资单位实施控制 又称控股合并的长期股权投资、 企 业合并形成的长期股权投资、对子公司投资 、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业 的权益性投资。一投

5、资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 控制，是指投资方拥有对被投资单位的 权力 ，通过参与被投资单位的相关活动而 享有可 变回报 ，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。二投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有 权利的权益性投资， 即对合营企业投资。 共同控制， 是指按照相关约定对某项安排所共有的 控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。【提示 1】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共 同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。【提示 2】仅享有保护性权利的参与

6、方不享有共同控制。【例题？单项选择题】甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。假定 A B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。B 公司、B 公司、B 公司、B 公司、A. A 公司、B. A 公司、C. A 公司、D. A 公司、答案】 A以下工程中属于共同控制的是C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为。50%、50%、80%、40%、35%和 15%25%和 25%10%和 10%30%和 30%【解析】选项A

7、，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；选 项B, A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个 或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；选项C，A公司可以对甲企业实施控制，不属于共同控制范围；选项D,任意两个投资者持股比例都达不到75%不属于共同控制。三投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 二、长期股权投资的初始计量一企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的方式企业合井控輕舍井企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合

8、并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终 控制且该控制并非暂时性的合并交易。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终 控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资权益结合法权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。企业合并业务会计处理方法 之一。与购置法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的 联合，而非资产的交易。换言之，它是由两个或两个以上经营主体

9、对一个联合后的企业或集 团公司开展经营活动的资产奉献，即经济资源的联合。在权益结合法中，原所有者权益继续存在， 以前会计根底保持不变。参与合并的各企业 的资产和负债继续按其原来的 账面价值 记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实 现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。倩：长期股权找笹一甲 乙企司 贷：甚期股权投贤一丙1合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价借：长期股权投资一一投资本钱 取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+ 最终控制方收购被合并方形成的商誉贷：负债承当债务账面价值资产投出资产账面价值资本公积一一资本溢价或股本溢价差额

10、，可能在借方借：管理费用审计、法律效劳等相关费用贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。假设将审计、法律效劳等相关费用计入长期股权投资本钱，合并报表中会产生商誉，这种做法不适宜。商誉的存在无法与企业自身别离，不具有可识别性。商誉=合并本钱-被购置方可识别净资产公允价值的份额如甲公司支付对价1 200万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可识别净资产公允价值为1 000万元，乙公司丧失法人资格。甲公司在其个别报表中应确认商誉=1 200-1 000=200 万元再如，A公司支付对价620万元取得B公司60%殳权，能够对 B公司实施控制，B公司 可识别净

11、资产公允价值为 1 000万元。A公司个别报表中不确认商誉，在合并财务报表中确 认商誉=620-1 000 X 60%=20万元。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习即进入相关的试卷。第一节长期股权投资的范围和初始计量、长期股权投资的初始计量如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?厭100万兀P公词100抵分虽:贷：也岀枚企100斫有雪权莹100假定P公司投出100万元货币资金取得 S公司100%殳权，即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取得 S公司原股东拥有的 S公司100%股权。为简化，假定 S公司资产负债表中只有存货 100万元，实收资本100万元。作为企业集团整体，

12、相当于用100万元 货币资金取得了 S公司原有的资产和负债即净资产，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵销。图示如下:曽舍司原股东J 1亦100,舍井按表斯有蘑食、P公司投资者借：实收资本楚长期憩权投奁100100项旦金顽500存货500哥严总i-1 0004W实收比本（覆本）500m，利荒一100厉肓吉核詳合i旳0罚慣和所有者权曲计1 000扯司投班罰贾产员愤表20站埜1茨幻日金国100100負底占i.0实收资本（段奉100厅丘者1:注台L100i?：f i回辽型.匚”心100S么层资产员宦表20 帖年 J2.5i3氏i司项冃金斬2015400

13、L明31匕匚叮mi100E忖款佟货<.:.-J00万资产為曲1 000元从咅员债合1-400公司淙500股乐处粉砂|JS_100馭得S600公司1 0001附股权P公司投住后资产时愫表 201a£1231E合并资产负债表2021年12月31日工程P公司S公司合计抵销合并数货币资金400400400长期股权投资100100-1000存货500100600600资产总计1 0001001 100-1001 000负债合计4000400400实收资本股本500100600-100500未分配利润1000100100所有者权益合计600100700-100600负债和所有者权益总计1

14、0001001 100-1001 0002合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资投资本钱 取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的 净资 产的账面价值份额 +最终控制方收购被合并方形成的商誉贷：股本发行股票的数量X每股面值资本公积股本溢价差额借：资本公积股本溢价权益性证券发行费用贷：银行存款【提示 1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资本钱按零确定，同时在备查簿中予以登记。【提示 2】长期股权投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产及所承当债 务账面价值之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价的余额缺乏冲减的，依次冲

15、减盈余公积和未分配利润。【提示 3】企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原那么，统一合并方与被合并方的会计政策。 在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值 进展调整的根底上，计算确定长期股权投资的初始投资本钱。【提示 4】在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的 商誉是一样的。如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权属于非同一控制下企业合并甲公司合并报表中产生商誉 200 万元。两年后， 乙公司购 入甲公司所持有的丁公司 60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200 万元。【例题】甲公司为乙公司的母

16、公司。 2021年1月 1日，甲公司从集团外部取得丁公司 80% 股权非同一控制下企业合并 ，实际支付款项 4 200 万元。当日丁公司可识别净资产公允 价值为 5 000 万元，账面价值为 3 500 万元，假定购置日丁公司有一项无形资产，公允价值 为 2 000 万元，账面价值为 500 万元，剩余使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。 其他可识别资产、负债的公允价值与账面价值相等。2021年 1月 1日至 2021 年 12月 31日，丁公司实现净利润为 1 500万元，无其他所有 者权益变动。至 2021 年 12 月 31 日，丁公司按购置日公允价值持续计算的净利润=1 50

17、0- 2 000-500 -10 X 2=1 200万元。至 2021 年 12 月 31 日，丁公司按购置日公允价值持续计算的净资产价值 =5 000+1 200 =6 200 万元。2021 年 1 月 1 日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权同一控制 ，初始投资本钱=6 200 X 80%+商誉 4 200-5 000 X80% =5 160万元。【教材例5-1】2X 09年6月30日，A公司向其母公司 P发行10 000 000股普通股每 股面值为1元，每股公允价值为 4.34元，取得母公司P拥有对S公司100%勺股权，并于 当日起能够对 S 公司实施控制。合并后 S 公司仍维

18、持其独立法人地位继续经营。2X 09 年 6月30日，P公司合并财务报表中的 S公司净资产账面价值为 40 000 000元。假定A公司和 S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策一样。不考虑相关税费等其 他因素影响。A公司在合并日应确认对 S公司的长期股权投资， 初始投资本钱为应享有 S公司在P公 司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资 S 公司40 000 000贷：股本10 000 000资本公积股本溢价30 000 000随堂练习提示】点击上面的“随堂练习即进入相关的试卷。第一节 长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量【例题

19、?单项选择题】 2021 年 6月 30日，甲公司以银行存款 1 000万元及一项土地使用 权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为 3 200万元，公允价值为 4 000万元； 2021 年 6月30日，母公司 合并财务报表中的调整后乙公司净资产账面价值为 6 250 万元。乙公司个别报表净资产的账 面价值为 6 000 万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策一样，不考虑其他 因素，甲公司的以下会计处理中，正确的选项是 。A. 确认长期股权投资 5 000万元，不确认资本公积B. 确认长期股权投资 5 000 万元，

20、确认资本公积 800 万元C. 确认长期股权投资 4 800 万元，确认资本公积 600 万元D. 确认长期股权投资 4 800万元，冲减资本公积 200万元【答案】 B【解析】同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价值 =6 250X 80%=5 000万元， 应确认的资本公积 =5 000- 1 000+3 200 =800万元。3企业通过屡次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并 企业通过屡次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的， 应当判断屡次交易是否属于“一揽子交易。屡次交易的条款、 条件以及经济影响符合以下一种或多种倩况， 通常说明应将屡次交易 事项作

21、为揽子交易进展会计处理； 1这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订 立的；2这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；3项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；4一项交易单独看是不经济的， 但是和其他交易一并考虑时是经济的。属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进展会计处理。 不属于“一揽子交易的，取得控制权日，应进展如下会计处理：合并日初始投资本钱 =合并日相对于最终控制方而言的被合并方净资产账面价值的份额 +最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资局部初始投资本钱 =合并日初始投资本钱 - 原股权投资账面价值新增投资局部初始投资本钱与为取得新增局部所支付对价的

22、账面价值的差额，调整资本公积资本溢价或股本溢价 ，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收、益。【提示】合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准那么 核算而确认的其他综合收益， 暂不进展会计处理， 直至处置该项投资时采用与被投资单位直 接处置相关资产或负债一样的根底进展会计处理； 因采用权益法核算而确认的被投资单位净 资产中除净损益、 其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动， 暂不进展会计处理， 直至处置该项投资时转入当期损益。其中， 处置后的剩余股权采用本钱法或权益法核算的， 其他综合收益和其他所有者权益 应按比例结转， 处置后的剩余股权改按金融工具确

23、认和计量准那么进展会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。【教材例5-2】2X 09年1月1 日, A公司取得同一控制下的 B公司25%勺股份，实际支 付款项 90 000 000 元，能够对 B 公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，公司可识别净资产账面价值为330 000 000元假定与公允价值相等。2X 09年及2X 10年度，B公司共实现净利润15 000 000元，无其他所有者权益变动。2X 11年1月1日，A 公司以定向增发 30 000 000 股普通股每股面值为 1 元，每股公允价值为 4.5 元的方式 取得同一控制下另一企业所持有的B 公司 35%股权，

24、相关手续于当日完成。进一步取得投资后，A公司能够对B公司实施控制。当日，B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为345 000 000元。假定A公司和B公司采用的会计政策和会计期间一样，均按照 10%勺比例提取法定盈余公积。A公司和B公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。分析：1. 确定合并日长期股权投资的初始投资本钱。合并日追加投资后 A公司持有B公司股权比例为60%(25%+35%)合并日 A 公司享有 B 公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为207000 000 元(345 000 000 X 60%)2. 长

25、期股权投资初始投资本钱与合并对价账面价值之间的差额的处理。 原 25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为 000+15 000 000X25% 。追加投资 35%所支付对价的账面价值为30 000 000 元。合并对价账面价值为 123 750 000 元 93 750 000+30 000 000 长期股权投资初始投资本钱与合并对价账面价值之间的差额为 000-123 750 000 ，计入资本公积股本溢价。合并日，A公司应进展的账务处理为： 借：长期股权投资 贷：长期股权投资投资本钱损益调整93 750 000 元 90 000。83 250 000 元 207 000207

26、 000 00090 000 000股本资本公积股本溢价3 750 00030 000 00083 250 000【例题单项选择题】2021年1月1日，甲公司取得 A公司25%勺股份，实际支付款项 6 000万元，能够对 A公司施加重大影响，同日A公司可识别净资产账面价值为22 000万元与公允价值相等。2021年度，A公司实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。 2021年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发 2 000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 3.5 元；支付承销商佣金 50万元。取得该股

27、权时，相对于最终控制方而言的A公司可识别净资产账面价值为23 000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为 200万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计 政策、会计期间一样。甲公司 2021 年 1 月 1 日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为 万元。A. 6 850B. 6 900C. 6 950D. 6 750【答案】 A【解析】合并日长期股权投资的初始投资本钱 =23000X65%+200=15 150万元，原 25% 股权投资账面价值=6 000+1 000 X 25%=6 250万元，新增长期股权投资入账本钱 =15

28、150-6 250=8 900万元，甲公司2021年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积 =8 900- 股本面值2 000-发行费用50=6 850万元。2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并， 购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初 始投资本钱。1一次交换交易实现的企业合并合并本钱包括购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购置方为进展企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购置方为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，

29、不包括为企业合并发行的债券或承当其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。【提示】企业合并发行的债券或承当其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金 额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积股本溢价，资本公积股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购置日按企业合并本钱， 借记“长期股权投资科目，按支付合并对价的账面价值， 贷记有关

30、资产或借记负债科目， 企业合并本 钱中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程进展核算。非同一控制下的企业合并， 投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进展账务处理：1投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。2投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务本钱或其他业务本钱。3投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。 可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益也应一并转入“投资收益；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值

31、变动损益也应一并转入“投资收益。4投出资产为投资性房地产的，应区分其后续计量模式：假设采用本钱模式进展后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务本钱；假设采用公允价值模式进展后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面余额结转其他业务本钱，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。【教材例5-3】2X 09年3月31日，A公司取得B公司70%勺股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并中， A公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如表5-1所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进展评估，支付评

32、估费用 1 000 000元。假定合并前 A公司与B公司不存在任何关联方关系。不 考虑相关税费等其他因素影响。A公司支付的有关资产购置日的账面价值与公允价值表5-12X 09年3月31日单位：元工程账面价值公允价值土地使用权20 000 000本钱为30 000 000,累计摊销10 000 00032 000 000专利技术8 000 000本钱为10 000 000,累计摊销2 000 00010 000 000银行存款8 000 0008 000 000合计36 000 00050 000 000分析：本例中因A公司与B公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合

33、并处理。A公司对于合并形成的对投资本钱。A公司应进展的账务处理为: 借：长期股权投资累计摊销管理费用贷：无形资产银行存款营业外收入B公司的长期股权投资,应按支付对价的公允价值确定其初始50 000 00012 000 0001 000 00040 000 0009 000 00014 000 000随堂练习【提示】点击上面的 随堂练习即进入相关的试卷。第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量【例题】2021年1月1日，甲公司以一台固定资产向乙公司投资甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，占乙公司注册资本的 60%该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万

34、元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理7 300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8 000借：长期股权投资7 600贷：固定资产清理7 600借：固定资产清理300贷：营业外收入300【例题】2021年5月1日，甲公司以一项专利权向丙公司投资甲公司和丙公司不属于 同一控制的两个公司，占丙公司注册资本的 70%该专利权的账面原价为5 000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为 4 000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资4 00

35、0累计摊销600无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产2002005 000【例题】 2021 年 5月 1 日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资甲公司和丙 公司不属于同一控制下的两个公司 ，占丙公司注册资本的 70%，该可供出售金融资产的账 面价值为 3 000 万元其中本钱为 3 100 万元，公允价值变动为 -100 万元，公允价值为 3 200 万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产本钱投资收益借：投资收益贷：其他综合收益2屡次交换交易实现的企业合并个别财务报表a. 原投资为采用权益法核算的系长期股权投资

36、3 2001003 100200100100购置日初始投资本钱 =原投资账面价值 +新增投资本钱 购置日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一样的根底进展会计处理；因采用权益法核算确认的除净损益、 其他综合收益及利润分配以外的所有者权益其他变动， 应当在处置该 项投资时转入处置当期投资收益。b. 原投资系公允价值计量购置日初始投资本钱 =原投资公允价值 +新增投资本钱原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按本钱法核算时转入当期损益。合并财务报表 参见教材第二十章相关内容。【教材例5-4】2X 08年1月1 日,

37、 A公司以现金45 000 000元自非关联方处取得了 B 公司20%股权，并能够对其施加重大影响。 当日，B公司可识别净资产公允价值为 210 000 000 元。2X 10年7月1日，A公司另支付现金 120 000 000元，自另一关联方处取得 B公司40% 股权，并取得对 B 公司的控制权。购置日，A公司原持有的对 B公司的20%股权的公允价值为 60 000 000元，账面价值为52 500 000元，A公司确认与B公司权益法核算相关的累计其他综合收益为6 000 000元，其他所有者权益变动 1 500 000元；B公司可识别净资产公允价值为270 000 000元。假设A公司购置

38、B公司20%殳权和后续购置 40%勺股权的交易不构成“一揽子交易"。以上交易 的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。分析：购置日前，A公司持有B公司的投资作为对联营企业的投资进展会计核算，购置日前A公司原持有股权的账面价值为 52 500 000 元45 000 000+6 000 000+1 500 000)。本次投资支付对价的公允价值为 120 000 000 元。购置日对子公司按本钱法核算的初始投资本钱为 172 500 000 元52 500 000+120 000 000) 。购置日前A公司原持有股权相关的其他综合收益6 000 000元以及其他所有者权益变

39、动1 500 000 元在购置日均不进展会计处理。【教材例5-5】2X 08年1月1日，A公司以每股6元的价格购入某上市公B公司的股票2 000 000股，并由此持有 B公司的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进展会计处理。2X 10年1月1日，A公司以现金150 000000元为对价，向B公司大股东收购 B公司50%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购置B公司5%的股权和后续购置 50%的股权不构成“一揽子交易，A公司取得B公司控制权之日为2X 10年1月1日，B公司当日股价为每股 6.5元，B公司可识别净资产的公允价 值为 240 000

40、000 元，不考虑相关税费。分析：购置日前，A公司持有对B公司的股权投资，作为可供出售金融资产进展会计处 理，购置日前A公司原持有可供出售金融资产的账面价值为13 000 000元6.5 X 2 000 000本次追加投资支付对价的公允价值为 150 000 000 元。购置日对子公司按本钱法核算的初始投资本钱为 163 000 000 元150 000 000+13 000 000。1 000 000 元，购置购置日前 A 公司原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为日该其他综合收益转入购置日所属当期投资收益。借：长期股权投资163 000 000贷：可供出售金融资产本钱12 000 00

41、0公允价值变动1 000 000150 000 0001 000 0001 000 000银行存款 借：其他综合收益 贷：投资收益 二企业合并外以其他方式取得的长期股权投资1. 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括购置过程中支付的手续费等必要支出。企业取得长期股权投资， 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理。【教材例5-6】甲公司于2X 09年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款 80 000 000 元。在购置过程中支付手续费等相关费用 1 000 000 元。该股份取得后

42、能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司已宣告但尚未发放现 金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得 300 000 元。甲公司应当按照实际支付的购置价款扣减应收未收的现金股利后的余额作为取得长期股权投资的本钱，其账务处理为：借：长期股权投资投资本钱应收股利贷：银行存款2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资，80 700 000300 00081 000 000应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱 ,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行 权益性证券支付的手续费、 佣金等与发行直接相关的费用， 不构成长期股权投资的初始投资 本钱。

43、这局部费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除， 溢价收入缺乏冲减的， 应依次冲 减盈余公积和未分配利润。【教材例5-7】2X 09年3月，A公司通过增发30 000 000股每股面值1元本企业 普通股为对价，从非关联方处取得对 B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为 52 000 000 元。为增发该局部普通股，A公司支付了 2 000 000元的佣金和手续费。 取得B公司股权后， A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的本钱。 借：长期股权投资投资本钱52 000 000贷：股本30 000 00022

44、000 0002 000 0002 000 000资本公积股本溢价 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款一般而言， 投资者投入的长期股权投资应根据法律法规的要求进展评估作价， 在公平交 易当中，投资者投入的长期股权投资的公允价值与所发行证券 （ 工具 ） 的公允价值不应存在 重大差异。 如有确凿证据说明， 取得长期股权投资的公允价值比所发行证券 工具的公允 价值更加可靠的， 以投资者投入的长期股权投资的公允价值为根底确定其初始投资本钱。 投 资方通过发行债务性证券 （ 债务性工具 ） 取得长期股权投资的， 比照通过发行权益性证券 权 益性工具处理。【例题】2021年8月1日，A公司承受B公司投资

45、，B公司将持有的对 C公司的长期股 权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为 800万元，未计 提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为 1 000万元（公允价值），增资后A公司 的注册资本和实收资本均为 3 000万元，B公司的持股比例为 20% A公司的会计处理如下：借：长期股权投资一一C公司1 000贷：实收资本 B公司600 3 000 X 20%资本公积资本溢价4003. 非货市性资产交换、 债务重组等方式取得的长期股权投资， 其初始投资本钱确实定分 别参见本书第七章和第十二章的相关内容。随堂练习提示】点击上面的 “随堂练习即进入相关的试卷。第二节 长

46、期股权的后续计量本钱法权益法长期股权投资核算方法的转换长期股权投资的减值长期股权投资的处置一、本钱法投资方持有的对子公司投资应当采用本钱法核算， 投资方为投资性主体且子公司不纳入 其合并财务报表的除外。 投资方在判断对被投资单位是否具有控制时， 应综合考虑直接持有 的股权和通过子公司间接持有的股权。 在个别财务报表中， 投资方进展本钱法核算时， 应仅 考虑直接持有的股权份额。一“长期股权投资科目反映取得时的本钱二被投资单位宣揭发放现金股利借：应收股利 （按照持股比例计算享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润）贷：投资收益三计提减值准备借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备【教材例 5-8】

47、甲公司于 2X08 年 4月 10日自非关联方处取得乙公司 60%股权，本钱为 12 000 000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2 X 09年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100 000元。乙公司于2 X 09年2月12 日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素的影响。借：长期股权投资乙公司 12 000 000贷：银行存款12 000 000借：应收股利100 000贷：投资收益100 000借：银行存款100 000贷：应收股利100 000进展上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进展减值测试。 子公司将未分配利润或盈余公积

48、直接转增股本实收资本 ，且未向投资方提供等值现 金股利或利润的选择权时 , 母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，这通常属于子 公司自身权益构造的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。二、权益法对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。 投资方在判断对被投资单位是否具有 共同控制、 重大影响时， 应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后。 如果 认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响， 在个别财务报表中， 投资方进展权益法 核算时，应仅考虑直接持有的股权份额； 在合并财务报表中， 投资方进展权益法核算时，应 同时考虑直接持有和间接持有的份额。科目设置 长期股权投资投资

49、本钱投资时点损益调整持有期间被投资单位净损益及利润分配变动 其他综合收益持有期间被投资单位其他综合收益变动 其他权益变动持有期间被投资单位其他权益变动【提示】 1值得注意的是， 尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响， 但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、 其他综合收益和其他所有者 权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。 2在持有投资期间， 被投资单位编制合并财务报表的， 应当以合并财务报表中净利润、 其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为根底进展会计处理。 3如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益

50、工具，无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利， 投资方计算应享有被投资单位的净利润时， 均应将归属于其 他投资方的累积优先股股利予以扣除。【例题 ?单项选择题】甲公司持有乙公司30%股份，能够对乙公司施加重大影响。乙公司2021年度实现净利润为 200 000 万元。 2021年1月 1日，乙公司按票面金额平价发行 600 万股优先股， 优先股每股票面金额为 100 元。该批优先股股息不可累积， 即当年度未向优先 股股东足额派发股息的差额局部，不可累积到下一计息年度。 2021 年 12 月 31 日，乙公司 宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为6%。根据该优先股合同条款规定，乙公司将该

51、批优先股分类为权益工具， 优先股股息不在所得税前列支。 假定不考虑其他因素， 甲 公司 2021 年应确认的投资收益为 万元。A. 58 920B. 60 000C. 61 080D. 0【答案】 A【解析】乙公司调整后的净利润=200 000-100 X 600X 6%=196 400万元，甲公司应确认投资收益=196 400 X 30%= 58 920万元。一初始投资本钱的调整 长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份 额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱； 长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享 有被投资单位可识别净资产公允价值份额的， 应按其差额，

52、 借记“长期股权投资投资本 钱科目，贷记“营业外收入科目。【提示】1商誉 =合并本钱 - 被购置方可识别净资产公允价值份额 2长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值 份额， 实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能表达在长期股权投 资中。【教材例5-9】A公司于2X 09年1月2日取得B公司30%勺股权，支付价款 30 000 000 元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下 假定该时点被投资单位各项可识别 资产、负债勺公允价值与其账面价值一样，单位：元 ：实收资本30 000 000资本公积24 000 000盈余公积6 000 0

53、00未分配利润15 000 000所有者权益总额75 000 000假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了 B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进展的账务处理为：借：长期股权投资投资本钱30 000 000贷：银行存款30 000 000长期股权投资的本钱 30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可识别净资产公允价值的份额22 500 000元75 000 000 X 30%,不对其初始投资本钱进展调整。假定上例中取得投资时 B公司可识别净资产公允价值为 120 000 000元，A公司按持股 比例 30%计算确定应享有 36 000 000 元，那么初始投资本钱与应享有 B 公司可识别净资产 公允价值份额之间的差额 6 000 000 元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资投资本钱30 000 000贷：银行存款30 000 000借：长期股权投资投资本钱6 000 000贷：营业外收入6 000 000