中级会计实务精讲讲义2019版15

1、第十五章所得税从历年考试情况来看，像本章这样近几年多次单独以主观题形式进行考查的章节并不多见，由 此可见其重要性。本章所涉及的考点主要包括暂时性差异的确定，应交所得税、递延所得税以及所 得税费用的确认与计量等。考情分析题型2018 年2017 年2016 年考点单选题2题3分一1题1.5分(1) 暂时性差异的确定(2) 所得税费用的计算多选题1题2分一1题2分(1) 暂时性差异的分析(2) 递延所得税负债的确认与计量判断题一1题1分一权益法核算的长期股权投资产生暂时性差异的处理综合题1题15分一1题15分所得税费用的相关计算及核算第一节所得税会计概述例如：支付管理部门水、电费5 000元借：管

2、理费用5 000贷：银行存款5 000实现利润当期应交所得税当期应交所得税导所得税费用 I | 税法会计准则存在差异非暂时性差异当期所得税工所得锐费用誉时性養异所得稅畫用召期所得税曲延所得税暂时性差异所得税議用斗期所得锐噬延点福税暂时恃和非暂时悄雀异第二节当期所得税定义：当期所得税一一指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即 应交所得税。当期所得税应当以适用的 税收法规为基础计算确定。计算公式：税前会计利润纳税调整当期所得税二应纳税所得额X所得税税率应纳税所得颤M税前会计利润士纳税调整项【例题】甲公司2018年全年利润总额（即税前会计利润）为 1

3、020万元，其中包括本年收到 的国债利息收入 20万元，所得税税率为 25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的 有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额=1 020 20 = 1 000 （万元）当期应交所得税=1 000 X25% = 250 （万元）【例题】甲公司2017年度利润总额（税前会计利润）为 1 980万元，所得税税率为 25%。经 查，甲公司当年营业外支出中有20万元为税收滞纳罚金。税法规定，企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲

4、公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额=1 980 + 20 = 2 000 （万元）当期应交所得税=2 000 X25% = 500 （万元）计算公式：应交所得税=应纳税所得额X所得税税率 -减免税额-抵免税额应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损一弥补以前年度亏损【例题多选题】下列各项中，计算应纳税所得额需要进行纳税调整的项目有（）。A. 税收滞纳金B. 超过税法规定标准的业务招待费C. 国债利息收入D. 超过税法规定标准的职工福利费正确答案 ABCD答案解析 选项ABD，计算应纳税所得额时应该纳税调增；选项C,计算应纳税所得额时应该纳税调减。

5、会计处理：借：所得税费用贷：应交税费一一应交所得税第三节递延所得税知识点：暂时性差异的确定【例题】甲公司2 X18年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为 50万元，使用年限2年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用年限平均法计提折*旧，但折旧年限为 5年，预计净残值为 0。固定资产第1年第2年第3年第4年第5年会计折旧2525000税法折旧1010101010暂时性差异153020100账面价值250000计税基础403020100.4暂时性差异153020100纳税调整+ 15+ 15101010定义：可抵扣暂时性差异 一一在未来期间 转回时会减少转回期间的应纳税所得额 （纳税调减） 减少未来期间的应交所得税。暂时性差异的确定固定资产第1年第2年第3年第4年第5年账面价值250000计税基础403020100暂时性差异153020100资产账面枷值 < 计税基础【例题】甲公司2 X18年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为50万元，