增值税的纳税审查

1、第三讲 增值税的纳税审查第一节 销项税额的检查 销项税额的计算公式为： 销项税额=销售额×税率 一、销售额的检查 (一)销售确认的检查1、价外费用增值税暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价格和价外费用”。（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款；（2）向购买方收取的各种价外费用：1）价外费用的主要内容：包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，应并入销售额计税。2）价外费用不包括的主

2、要项目：向购买方收取的销项税额。受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。同时符合以下两个条件的代垫运费：即承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给了购货方的。3）关于价外费用的几例认定：铁路支线维护费。原油管理费。农电管理站收取的电工经费。（3）消费税税金。2、视同销售（1）采取委托代销方式销售商品的企业，委托方将委托代销的商品作为手续费直接从委托代销商品中支付给受托方的，其支付给委托方的商品应视同销售处理。（2）企业将本企业的产品（商品）用于本企业的基本建设、改扩建工程、大修理工程等，在该商品、产品领用时视同销售。（3）企业将本企业的产品（商品）作为

3、投资，提供给其他单位或经营者的，在产品（商品）移送时视同销售。（4）企业将本企业的产品（商品）分配给股东或投资者，在产品（商品）分配移送时视同销售。（5）企业将本企业的产品（商品）用于集体福利或个人消费的，于产品（商品）移送时视为销售。（6）企业将本企业的产品（商品）无偿赠送他人的，于产品（商品）移送时视为销售。（7）企业销售产品（商品）价外收取的各种基金、费用和附加，除国家另有规定者外，应作为企业的销售收入。（8）企业对外进行来料加工装配业务，节省的材料如留归企业所有，应作为企业的销售收入。（9）企业“以物抵债”、“以旧换新”等，应视同产品（商品）已销售。3、在收入方面会计与税法的差异在收入

4、方面会计与税法的差异，主要从如下几个方面反映：（1）会计收入实现与税法收入确认在时间上有差异。1）会计上，对销售商品收入的确认规定必须符合四个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。企业实际发生销售行为，不能够同时满足上述规定的四个条件的，在当期不能确认销售收入。2）增值税暂行条例及增值税暂行条例实施细则对纳税义务的确认是依据1993年7月实施的行业会计制度规定的销售确认方式来列举叙述的。中华人民共和国增值税暂行条例第十九条规定：“增值税

5、纳税义务发生时间： 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。进口货物，为报关进口的当天。”中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十三条规定：“条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间, 按销售结算方式的不同,具体为: 采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天; 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物, 为发出货物并办妥托收手续的当天; 采取赊销和分期收款方式销售货物, 为按合同约定的收款日期的当天; 采取预收账款方式销售货物,为货物发出的当天; 委托其他纳税人代销货物, 为收到

6、代销单位销售的代销清单的当天; 销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天; 纳税人发生本细则第四条第(三)项对第(八)项所列视同销售货物行为, 为货物移送的当天。”3）税法规定与现行的企业会计制度在收入确认方面的不一致主要表现在：A、采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，会计上对不同时符合准则四个条件，当期不确认销售收入，做发出商品；税法上在办理托收承付和委托银行收款等结算手续的当天确认应税收入。B、销售行为发生时，购买方出现财务困难，会计上当期不能确认销售收入，做“分期收款发出商品”处理，待购买方财务困难消失时确认销售收入；税法上在销售行为发生时确认纳税义务。C、

7、期后事项发生的销货退回，会计上冲减报告期销售收入，同时冲减增值税销项税金；税法上冲减实际发生当月的销售收入，同时冲减增值税销项税金。D、提供应税劳务(加工、修理、修配)，会计上提供劳务的结果能够可靠计量、与交易相关的经济利益能流入企业、劳务的完成程度能够可靠地确认时，确认收入；税法上提供应税劳务行为发生时确认纳税义务。（2）是否确认销售行为，企业会计制度与税法规定有差异。4、检查 （1）采用直接收款方式销售货物，销售确认的检查 （2）采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，销售确认的检查 （3）采用赊销和分期收款方式销售货物，销售确认的检查 （4）采用预收货款方式销售货物，销售确认的检查 例

8、2003年12月份检查企业当年增值税缴纳情况，进行账簿检查时，发现企业“预收账款”账户贷方余额416520元，金额较大。经进一步深入检查明细账和有关记账凭证、原始凭证及产品出库单，查明产品已经出库，企业记入“预收账款”账户的余额全部是企业分期收款销售产品收到的货款和税款，而没有及时结转产品销售收入。经核实，该批产品生产成本价为300000元。据此，应作如下调整。 计算调整为： 应计应税收入额416520÷(117)356000(元) 应补增值税额356000×1760520(元) 账务调整为： 借：预收账款 416520 贷：主营业务收入 356000 应交税金增值税检查调

9、整 60520 借：主营业业务成本 300000贷：库存商品 300000 （5）采用其他结算方式销售货物，销售确认的检查 (二)产品(商品)销售价格的检查 1对价外费用的检查 2产品(商品)销售价格明显偏低的检查 有的纳税人出于各种目的采取让税让利的办法，以明显低于正常产品(商品)的销售价格销售货物或应税劳务。在这种情况下，检查时，应由主管税务机关按下列方法确定销售额。 (1)按纳税人当月同类货物的平均销售价确定； (2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价确定； (3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本×(1+成本利润率) 应纳增值税组成计税价格

10、5;增值税税率 属于从价征收消费税的货物，其组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本×(1+成本利润率)÷(1消费税税率) 应纳消费税组成计税价格×消费税税率 上述公式中的成本，销售自产货物的，为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。 上述公式中的成本利润率为10，但属从价定率应征消费税的应税消费品，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。 对视同销售货物行为而无销售额的，也可比照上述原则确定销售额。 计算调整为： 应补增值税或消费税核实应缴增值税或消费税按偏低价格已缴增值税或消费税 账务调整为： 借：应收账款(追补增值税) 或：利润分配未分配利润(赔

11、补增值税) 贷：应交税金增值税检查调整 或：应交税金未交增值税 借：主营业务税金及附加 或：以前年度损益调整 贷：应交税金应交消费税 上述对产品(商品)销售价格明显偏低的检查，一般可通过价格核对比较和销售毛利分析进行查证。3从销售收入中坐支费用的检查 4加工业务收入的检查 例 某制药厂接受加工药品一批，药品已完工出厂交付委托方。制药厂取得加工收入 50000元，已入“主营业务收入”账户，计算销项税额，核算利润无误。但在加工过程中发生余料收入4000元没有入账，加工过程中为委托方垫用辅助材料成本价800元，作价按lOOO元结算(未收取增值税)。企业记账为： 借：应收账款委托方 lOOO 贷：原材

12、料 lOOO 这样处理漏记了余料和垫料收入，漏计了增值税。同时还影响了当期的销售利润，产生了账外材料和压低了辅助材料库存成本的问题。据此，应作如下调整。 (1)余料的调整 计算调整为： 应补记销售收入4000÷(1+17)3418.80(元) 应补增值税额3418.80×17581.20(元) 账务调整为： 借：原材料 4000 贷：主营业务收入 3418.80 应交税金增值税检查调整 581.20 (2)垫料的调整 计算调整为： 应补增值税额lOOO×l7170(元) 账务调整为： 借：生产成本 800 原材料 200 贷：主营业务收入 lOOO 借：应收账款委

13、托方 170贷：应交税金增值税检查调整 170 5采用以旧换新方式销售货物的检查 调整账务为： 借：原材料或材料物资(旧货物收购价进项税额) 应交税金增值税检查调整 贷：主营业务收入(旧货物回收价) 借：利润分配未分配利润(赔补增值税) 贷：应交税金增值税检查调整 6采用还本销售方式销售货物的检查 其账务调整为： 借：营业费用 贷：主营业务收入 应交税金增值税检查调整 属应税消费品的，还应追补消费税。 7随同产品出售包装物计价的检查 计算调整如下： 不含增值税销售额清理没收押金收入÷(1+增值税税率) 应补增值税不含增值税销售额×增值税税率 应补消费税不含增值税销售额

14、15;消费税税率 账务调整为： 借：其他应付款存入保证金 或：应付福利费或盈余公积等账户 贷：应交税金增值税检查调整 应交税金应交消费税 本年利润 (三)视同销售货物的检查 对视同销售货物的检查，主要有如下几方面的内容： 1委托代销和受托代销货物的检查增值税暂行条例规定：“将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售”，同时规定“委托其他纳税人代销货物，收到代销单位销售的代销清单的当天确认收入”。 例 某酒厂为增值税一般纳税人，委托外地商业企业代销粮食白酒，代销结算清单资料如下： 粮食白酒5000公斤，销售额为50000元，代收白酒增值税额为8500元，按合同规定代销手续费6计扣手续费3000元

15、，该酒厂记账为： 借：银行存款 58500 贷：应付账款 58500 经查核，该批粮食白酒成本价为20000元，若消费税税率为25。 本例不难看出，以按委托代销产品含增值税销售额扣除手续费后的净额挂往来结算账户，漏记了销售额、增值税和消费税。据此，应作如下调整， 计算调整为： 应补增值税=50000×178500(元) 应补消费税50000×25=12500(元) 账务调整为： 借：应付账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金增值税检查调整 8500 借：营业费用 3000 贷：应付账款 3000 借：主营业务税金及附加 12500 贷：应交税金应交消费税

16、12500 借：主营业务成本 20000贷：库存商品 200002总机构和分支机构之间调拨货物的检查避免被“视同销售”而提前课税的纳税筹划由于有的税务机关要求对凡企业出厂移送各地分公司的货物，均在移送当天计算并申报增值税销项税额，但各地分公司可能要过一段时间才真正实现对外销售给客户，一段时间后才有可能部分或全部收回货款和税金，这样导致企业本部提前垫付了资金。销售货物总是伴随着货物移送的行为进行的，不同条件下的货物移送核算方式有关的纳税环节也不同，企业可根据自身经营情况和有关税收政策选择货物移送核算方式，可合法推迟纳税义务发生时间，延缓增值税的交纳时限，减少资金占用，加速资金周转，减少利息支出。

17、 总、分支机构之间货物移送问题可供选择的纳税筹划方法：（一）第一种办法异地分支机构不向购货方开票，不向购货方收款。这种情况下，分支机构只是履行内部往来的实物传送过程，由总机构统一向总机构所在地缴纳增值税，征税环节应该是总机构实现销售的环节，纳税义务发生时间应该是总机构向购买方收讫销售款或取得收款凭据的当天。但是，销售活动中，总机构收款、开票的工作量很大。为了满足税务管理的要求，可以由总机构派员长驻分支机构承担收款、开票事务。跨省区使用空白发票，需要履行严格的报批手续。这是适用本方法的不便之处。（二）第二种办法改变存货所有权及流转路径，变“总机构向非独立核算的分支机构移送自有货品用于销

18、售”为“独立核算”的分支机构购料委托加工、收回成品设仓自管或委托总机构有偿保管再行销售。操作要点是：(1)在税务登记方面，分支机构变更核算方式为“独立核算”；(2)分支机构以自己的名义购料寄存“总仓”或另仓储存；(3)分支机构以自己的名义与加工方签订加工合同或双方以事实成立并履行加工合同；(4)分支机构支付与加工有关的费用并索取发票入账；(5)分支机构收回加工商品寄存总仓或另仓储存。本法法律依据：分支机构在经营范围内可以自己的名义对外开展民事活动并独立核算，法律法规及总机构规章另有规定的除外。本法特别适用于：不能取得增值税专用发票的材料采购和委托加工业务，实务中可以结合集团公司法律框架建设如区

19、域子公司、分公司的布局进行统筹。上述方法可以根据各分支机构的具体条件选用。（三）推荐方法：以资金结算网络方式收取货款借鉴财务管理中现金日常控制的集中银行（Concentration Banking）法，为加强对企业集团分支机构资金的管理，提高资金运转效率，可以与企业集团总机构所在地金融机构签订协议建立资金结算网络，以总机构的名义在全国各地开立存款账户（开立的账户为分支机构所在地账号，只能存款、转账，不能取款），各地实现的销售，由总机构直接开具发票给购货方，货款由购货方直接存入总机构的网上银行存款账户。由于纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接

20、向购货方开具发票的行为，不具备国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。由此可以带来以下好处：（1）可以避免公司本部提前垫付税金，加速收款，获取资金时间价值；（2）有利于实现财务集中控制；（3）各地销售分公司增值税税金改为在公司本部缴纳；（4）有利于加强对分支机构资金的管理，提高资金运转效率。 3用于非应税项目货物的检查 4用于投资货物的检查 账务调整为： 借：长期投资 贷：应交税金增值税检查调整应交消费税 例 某企业将购进已登记入账的原材料一批，购进成本价为100000

21、元，进项税额为17000元，用于对外投资，企业记账为： 借：长期投资 117000 贷：原材料 100000 应交税金应交增值税(进项税额转出) 17000 上述错误处理在于未视同销售计缴增值税，错用了进项税额转出专栏，造成少缴了增值税，据此应作调整。 计算调整为： 原材料组成计税价格100000×(1lO)110000(元) 应计销项税额l10000×1718700(元) 应补增值税18700170001700(元) 账务调整为： 借：长期投资 1700贷：应交税金增值税检查调整 1700 5用于分配货物的检查 检查时，首先应查明企业是否采用产品(商品)形式偿付利润，然后

22、采用账户对应关系核对法，查明分配产品(商品)的计价和核算。如果“库存商品”或“原材料”科目贷方直接与“应付利润”科目对应，则说明企业用于分配的货物未通过销售处理，而直接减少了库存物资。 (1)按产品(商品)、原材料成本价结算，漏记销售。分配产品(商品)、原材料有的企业不开增值税专用发票，这就容易导致不反映销售环节的销售税金。对此，应进行调整。 计算调整为： 应补增值税不含增值税销售额×增值税税率 应补消费税不含增值税销售额×消费税税率 或产品数量×消费税单位税额 账务调整为： 借：应付利润 (追补增值税) 贷：应交税金增值税检查调整 借：应付利润 (追补销售差价)

23、 主营业务成本或其他业务支出(成本价) 贷：主营业务收入或其他业务收入 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 (2)按产品(商品)或原材料售价分配对转，漏记销售。企业分配给股东或投资者的产品(商品)或原材料，不通过销售核算，采用按售价直接从“库存商品”或“原材料”科目结转“应付利润”科目，这样就直接压低了库存产成品、库存商品或原材料成本，不仅偷了流转税，也影响了企业经营成果的正确核算。对此，应作如下调整： 计算调整为： 应补增值税产品(商品)或原材料不含增值税售价×增值税税率 应补消费税产品(商品)或原材料不含增值税售价×消费税税率 或产品数量×消费税单

24、位税额 账务调整为： 借：应付利润 (追补增值税) 贷：应交税金增值税检查调整 借：库存商品或原材料(不含税售价与成本价之差额) 主营业务成本或其他业务支出(成本价) 贷：主营业务收入或其他业务收入 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 6、用于无偿捐赠货物的检查 (四)已列销售账户错报销售额的检查 1短报、漏报销售额的检查 2按销售差额申报纳税的检查 3计算处理错误，多计销售额少计或不计销项税额的检查 检查方法： 以上三项检查应以年度、季度或月度纳税申报表中的申报收入额及损益表中的有关数据与“主营业务收入”明细账贷方发生额结合会计凭证进行核对，看是否相符。必要时，可抽查销售日报表、

25、发货票存根联、银行解款单等。查明申报销售收入与账面数额是否相符、征免划分是否符合规定。销售网点、附设门市部或仓库自行销售产品(商品)的数量是否申报纳税。如账、表应税收入额大于申报数，应查明原因。经核实后以销售收入额乘以适用税率，求出的销项税额与申报表中的销项税额比较，看是否一致，大于时，其差额为应补增值税。这时，应根据不同的具体情况，分别作相应的账务调整。 计算调整为： 应补增值税不含增值税销售额×增值税税率申报税额 应补消费税不含增值税销售额×消费税税率申报税额 或：产品销售数量×消费税单位税额申报税额 账务调整为： 属于短报、漏报项目造成的错漏，将已收未缴的增

26、值税作自缴处理。 借：应交税金应交增值税(已交税金) 贷：银行存款 属于按扣除部分依销售差额申报纳税的，其少收的增值税作追缴或赔缴处理。 借：应收账款 (追缴增值税) 或：利润分配未分配利润(赔缴增值税) 贷：主营业务收入 应交税金增值税检查调整 或：应交税金未交增值税 属于计算处理错误，多计销售额少计或不计销项税额造成的错漏应调整损益类科目，补记销项税额。 借：主营业务收入 或：以前年度损益调整 贷：应交税金增值税检查调整 或：应交税金未交增值税属于应税消费品的，还应根据其不同销售对象的具体情况作出相应的账务调整。 例 某橡胶厂主要生产各种汽车轮胎，同时附带生产三角带、传动带等副产品。对其某

27、月份的销售收入情况进行检查时，从“库存商品”明细账中发现既有轮胎的销货发出，也有三角带的销货发出，并结转了产品销售成本和其他业务支出成本。经进一步检查“主营业务收入”和“其他业务收入”明细账，发现有轮胎销售收入325600元和三角带销售收入 58500元，收取增值税额65297元。再检查企业纳税申报表，申报应税收入额为325600元，申报增值税销项税额为55352元。检查认定，该企业增值税申报错误，其错误原因是未将三角带副产品的销售收入并入轮胎收入申报纳税。 计算调整为： 应补增值税58500×179945(元) 账务调整为： 借：应交税金应交增值税(已交税金) 9945贷：银行存款

28、 99454销货退回、折扣与折让的检查发生销货退回、销售折让以及原蓝字专用发票填开错误等情况的处理（国家税务总局关于进一步做好增值税纳税申报“一窗式”管理工作的通知，国税函2003962号 ）增值税一般纳税人发生销售货物、提供应税劳务开具增值税专用发票后，如发生销货退回、销售折让以及原蓝字专用发票填开错误等情况，视不同情况分别按以下办法处理：    （1）销货方如果在开具蓝字专用发票的当月收到购货方退回的发票联和抵扣联，而且尚未将记账联作账务处理，可对原蓝字专用发票进行作废。即在发票联、抵扣联连同对应的存根联、记账联上注明“作废”字样，并依次粘

29、贴在存根联后面，同时对防伪税控开票子系统的原开票电子信息进行作废处理。如果销货方已将记账联作账务处理，则必须通过防伪税控系统开具负数专用发票作为扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票，也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。    销货方如果在开具蓝字专用发票的次月及以后收到购货方退回的发票联和抵扣联，不论是否已将记账联作账务处理，一律通过防伪税控系统开具负数专用发票扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票，也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。    （2）因购货方无法退回专用发票的发

30、票联和抵扣联，销货方收到购货方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单的，一律通过防伪税控系统开具负数专用发票作为扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票, 也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。(1)销货退回的检查。 (2)销售折扣和折让的检查 (五)应列未列销售账户，漏记销售额的检查 此类错漏问题，一般有以下几种表现形式： 1产销对转 错账表现形式为； 借：银行存款或应收账款 贷：库存商品 (1)对采用含增值税售价结算的调整 计算调整为： 应补增值税=含增值税销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率 属应税消费品的，还应同时追补消费税 应补消

31、费税含增值税销售额÷(1+增值税税率)×消费税税率 或=产品销售数量×消费税单位税额 返回产品(商品)成本产成品(商品)冲减额成本价决算前的账务调整为： 借：库存商品(增值税冲减产成品返回额) 贷：应交税金增值税检查调整 借：库存商品(不含增值税售价与成本价之差额) 主营业务成本 贷：主营业务收入 借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交消费税决算后的账务调整为： 借：库存商品(含增值税售价与成本价之差额) 贷：应交税金未交增值税 应交消费税 以前年度损益调整 同时调整应补的所得税。 (2)对采用不含增值税售价结算的调整 计算调整为： 应补增值税=不含增值税销售额&

32、#215;增值税税率 应补消费税不含增值税销售额×消费税税率 或=产品销售数量×消费税单位税额 返回产品(商品)成本的计算与前相同 决算前的账务调整为： 借：应收账款(追补增值税) 或：利润分配未分配利润(赔缴增值税) 贷：应交税金增值税检查调整 借：库存商品(不含增值税售价与成本价之差额) 主营业务成本 贷：主营业务收入 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 决算后的账务调整为： 借：应收账款(追补增值税) 或：利润分配未分配利润(赔缴增值税) 贷：应交税金未交增值税 借：库存商品(不含增值税售价与成本价之差额) 贷：应交税金应交消费税 以前年度损益调整 同时调

33、整应补征的所得税。2交换产品(商品)对转（“以物易物”） 错账表现形式为： 借：原材料或在建工程(工程物资) 贷：库存商品 交换品对转，在通常情况下，有下列两种形式 (1)按售价交换产品(商品)对转 按含增值税售价结算对转的进项税额调整为： 借：应交税金增值税检查调整 贷：原材料或库存商品 原材料或库存商品的调整额是指换回的材料物资价款中包含的增值税额。 按不含增值税售价结算对转的进项税额调整为： 借：应交税金增值税检查调整 贷：应付账款或银行存款应付账款或银行存款是指企业收到专用发票时，换回材料物资应负担或应支付的增值税额。 例决算前检查某县红光酒厂某年度的纳税情况，对该年度内l11月份的销

34、售额、增值税额、利润额等指标进行了纵向对比分析。发现11月份实现的收入和利润最少，而11月份又是该厂生产销售旺季，初步认定11月份销售收入不正常。通过抽查11月份“库存商品”明细账和全部记账凭证发现，14号凭证所反映的账务对应关系为： 借：在建工程钢材 234000 贷：库存商品粮食白酒 234000 检查原始凭证和有关资料，一张是以含增值税价格计算的销售发货票，一张是县建材公司的发货票，一张是酒厂基建科钢材验收单。经核实该批粮食白酒产品成本价为150000元。很显然红光酒厂是以自产粮食白酒和建材公司换取了钢材。 以上记账错误，未按规定作购销业务处理，少计了应税收入200000元，少计销项税额

35、34000元，同时也少计了消费税50000元。 账务调整为： 借：库存商品 34000 贷：应交税金增值税检查调整 34000 借：库存商品 50000 主营业务成本 150000 贷：主营业务收入 200000 借：主营业务税金及附加 50000贷：应交税金应交消费税 50000 (2)按成本价等额交换产品(商品)对转 计算调整为： 应追补销售差价核定不含增值税销售额成本价 根据交换产品(商品)不含增值税销售额，分别依增值税税率和消费税税率或消费税单位税额计算应补增值税和消费税。 决算前的账务调整为： 借：应收账款(追补增值税) 或：利润分配未分配利润(赔补增值税) 贷：应交税金增值税检查调

36、整 借：应收账款(追补销售差价) 或：利润分配一未分配利润(赔补销售差价) 主营业务成本 贷：主营业务收入 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 决算后的账务调整为： 借：应收账款(追补增值税和销售差价) 或利润分配未分配利润(赔补增值税和销售差价) 贷：应交税金未交增值税 应交消费税 以前年度损益调整 同时调整应补征的所得税。 对换回材料结算价款和进项税额的调整，待收到对方开具的增值税专用发票时，视其换回材料的用途，再进行调整。 3销售收入直接冲减生产成本 其错账表现形式为： 借：银行存款或应收账款 贷：生产成本 其售价结算的调整内容和方法与前述“产销对转”基本相同。 4以货抵债，

37、直接对转 目前此类情况，有的债务方企业以货抵债不作销售处理，错账的表现形式为： 借：应付账款或应付票据 贷：库存商品 这种处理，使债务方企业由于未作销售处理，少交了销售税金，同时变相的增加了债务方企业的权益。 其调整的内容和处理方法亦与前述“产销对转”的计算调整相同。 5主营业务收入挂往来结算账户 这种错漏问题，企业在发出产品(商品)或提供劳务收到货款时，错误地记账为： 借：银行存款 贷：应付账款或其他应付款 6销售收入记营业外收入 其错账表现形式为： 借：银行存款或应收账款 贷：营业外收入含增值税售价的账务调整为： 借：营业外收入 贷：主营业务收入 应交税金增值税检查调整 借：主营业务税金及

38、附加 贷：应交税金应交消费税 不含增值税售价的账务调整为： 借：应收账款(追补增值税) 或：利润分配未分配利润(赔缴增值税) 贷：应交税金增值税检查调整 借：营业外收入 贷：主营业务收入 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 7账外经营、体外循环 二、适用税率的检查 对增值税适用税率的检查，主要从以下几个方面进行考虑： (一)兼营不同税率的货物或应税劳务适用税率的检查 1有无高税率产品(商品)，错按低税率报税 在实际工作中，有的纳税人在计算缴纳增值税时，由于经营品种多，产品(商品)型号、结构复杂，以及其他方面的原因，往往造成使用税率错误，高税低报，少缴增值税。如农机配件混在农机产品中

39、核算，错按农机产品税率报税。 检查时，要深入企业了解情况，从投入产出和产品(商品)的性能、用途、生产工艺等方面严格对照税法规定的征税范围及注释，审定使用的税率是否正确。 2有无未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额错税率计税 增值税暂行条例规定，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率征收增值税。但有的纳税人往往将未分别核算不同税率货物或应税劳务的全部销售额，不按规定的从高税率申报纳税，造成少缴增值税。 检查时，应根据企业的“主营业务收入”账户和“应交增值税”明细账，对照会计凭证，查核是如何核算销售额和销项税额的。凡未分设明细

40、账分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额和销项税额的，应按规定追补增值税。 计算调整如下： 应补增值税=产品（商品）或应税劳务不含税销售额17实际收取的增值税额 账务调整为： 借：利润分配未分配利润 贷：应交税金增值税检查调整 或：应交税金未交增值税 此类问题查补的增值税，一般不应涉及损益类科目的调整，应由企业税后利润赔补少缴的增值税。 （二)销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务适应税率的检查 按照规定，纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。当销售不同税率货物

41、或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务时，应当从高适用税率征税。 这类问题，常见的错漏是，有的纳税人不按规定实行分别核算，并将销售货物或应税劳务的销售额混入非应税劳务销售额计缴营业税，逃避税收负担。检查时，主要审查“其他业务收入”等明细账贷方发生额，看有无摘要记录、价格和金额的异常情况。并调阅原始凭证，从发票注明的经济业务内容，查明销售货物或应税劳务的销售额混入非应税劳务的情况。 计算调整为： 销售货物或应税劳务应补增值税=不含增值税销售额×增值税税率 非应税劳务部分应补增值税=非应税劳务销售额÷（1+l7）×17 账务调整为： 借：本年利润或以前年度损

42、益调整 贷：应交税金增值税检查调整 或：应交税金未交增值税 属应税消费品的，还应计算调整消费税，同时调整错记的营业税。 (三)混合销售行为适用税率的检查 混合销售行为涉及到增值税和营业税两个税种，各种情况比较复杂，检查时，应高度重视。 检查时，应根据混合销售行为的标志开展检查。 1检查企业混合销售行为是以销售货物或应税劳务为主，还是以非应税劳务为主。检查时，应以纳税人申报的或经检查核实的各部分销售额为依据，查核纳税人的税务登记证，落实经营范围，核实纳税人是以销售货物和应税劳务为主，还是以提供非应税劳务为主。 2检查混合销售行为申报销项税额的收入额是否正确。如确认为混合销售行为征收增值税的，应以

43、纳税人申报表为依据，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账，对照会计凭证，查明申报的销售额是否正确，销售额中是否包括了非应税劳务的销售额。特别注意有无将混合销售行为涉及的非应税劳务销售额混在“其他业务收入”账户中核算，错计营业税的情况。若有错漏，应将这部分非应税劳务销售额换算为不含增值税销售额追补增值税，同时调整错计的，营业税。 三、销项税额计算的检查 在核实销售额和适用税率以后，将审定的销售额、适用税率代人销项税额的计算公式进行复算，再将复算结果与“应交税金应交增值税(销项税额)”明细账贷方专栏数相核对，看纳税人计算收取的销项税额是否正确，若不一致，应进一步查明原因，并进行核实调整。

44、第二节 进项税额的检查一、准予从销项税额中抵扣进项税额的检查 对准予从销项税额中抵扣进项税额的检查，主要从以下两个方面着手： (一)扣税凭证的检查 (二)增值税进项税额会计处理的检查 1国内采购货物进项税额的检查 2接受投资或捐赠转入的货物进项税额的检查 3购进免税农业产品进项税额的检查 4支付运输费用进项税额的检查自1998年7月1日起，对增值税一般纳税人外购货物或销售应税货物(固定资产除外)所支付的运输费用(代垫费用除外)，根据运输结算单据(普通发票)所列运费金额，依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。上面所指的准予抵扣的运输结算单

45、据(普通发票)，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开据的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全、与货物发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。这里值得注意的是，计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。还有上面所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上证明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。另外，增值税一般纳税人外购和销售货物(固定资产除外)所支付的管道运输费用，可以根据套印

46、有全国统一发票监制章的运输费用结算单据(普通发票)所列运费金额，按7计算进项税额抵扣。近期以来，铁道部和部分地区国税局及纳税人反映，新增的铁路临管线及铁路专线的货物运输费用得不到抵扣，增加了纳税人的负担。为规范铁路运费的增值税抵扣政策，国家税务总局将铁路运费抵扣范围明确如下：除国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的通知（国税发200014号）中规定的抵扣项目外，对铁路运输部门开具新增的北疆线、西康线、上铅线、内六线、福前线、塔十线、广深线、南疆线货票运费，允许按7的扣除率计算抵扣进项税额。中国铁路包裹快运公司（简称中铁快运）为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人

47、购进或销售货物取得的中国铁路小件货物快运运单列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7%的扣除率计算抵扣进项税额。上述规定自2003年8月22日起执行。 5收购废旧物资进项税额的检查 6进口货物进项税额的检查 7接受应税劳务进项税额的检查二、进项税额转出的检查 检查时，要注意应作转出的进项税额，企业是否作了转出处理，有无未转或少转的情况。常见的错漏有以下几种表现形式。 (一)不转出进项税额，只结转不含税成本 例 某食品厂某月发生无偿调给食堂面粉免费供给加班职工用餐500公斤，原购进价2000元，霉变损失面粉750公斤，原购进价3000元。账务处理为： 借：应付福利费 2000 待处

48、理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷：原材料面粉 5000 很显然，上述账务处理的错误在于，未同时计算进项税额转出数，多计了当期的进项税额850元，是一种偷逃税行为。 账务调整为： 借：应付福利费 340 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 510贷：应交税金增值税检查调整 850 对此类问题的检查，既可以“原材料”、“包装物”、“低值品耗品”、“库存商品”等科目贷方为中心，也可以直接以“应付福利费”、“在建工程”、“待处理财产损溢”等科目借方作为检查起点，调阅原始凭证，查明纳税人的账务处理是否正确，核对“进项税额转出”栏的核算金额，看有无进项税额转出金额记载。若没有进项税额转出数或有少转

49、情况，应从能确定批次的成本额或当期实际成本和参照企业近期生产成本资料，核实改变用途或发生非正常损失的材料物资成本数额，按规定的扣除率计算追计的进项税额转出数，同时追计非应税项目的成本额或损失成本额，并相应调整有关账务。 (二)非生产部门和非生产项目耗用外购动力不计进项税额转出数 (三)兼营免税项目或非应税项目未计或少计进项税额转出数按照规定，纳税人兼营免税项目或提供非应税劳务(不包括固定资产在建工程)，其购进货物应按含税成本单独核算，对无法准确划分不得抵扣的进项税额时，应按其销售比例划分进项税额，并计算进项税额转出数。 不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×（当月免税项目销售额非应税项目营业额）÷当月全部销售额营业额合计 检查时，首先应对公式中的各项要素逐项进行认真核实。然后计算确定不得抵扣的进项税额，并与“应交税金应交增值税(进项