中级审计师第21讲串讲知识点

1、分摊率的确定分摊率的确定A.租入资产以最低租赁付款额的现值为租入资产以最低租赁付款额的现值为入账价值基础的，应以计算最低租赁付款额入账价值基础的，应以计算最低租赁付款额现值的折现率作为分摊率。现值的折现率作为分摊率。B.租入资产以租赁资产公允价值为入账租入资产以租赁资产公允价值为入账价值基础的，应重新计算分摊率，该分摊率价值基础的，应重新计算分摊率，该分摊率是使得最低租赁付款额的现值等于租赁资产是使得最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。公允价值的折现率。 （3 3）履约成本的会计处理）履约成本的会计处理通常计通常计入当期损益入当期损益借：长期待摊费用、制造费用、借：长期待摊费用、

2、制造费用、 管理费用等管理费用等贷：银行存款贷：银行存款（4 4）或有租金的会计处理）或有租金的会计处理实际发实际发生时计入当期损益生时计入当期损益借：财务费用、销售费用等借：财务费用、销售费用等贷：银行存款贷：银行存款 （5 5）租赁资产折旧的计提）租赁资产折旧的计提如果能够合理确定租赁期届满时取得如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权：以资产尚可使用的年限作租赁资产所有权：以资产尚可使用的年限作为折旧期间；为折旧期间；如果无法合理确定是否能够取得租赁如果无法合理确定是否能够取得租赁资产的所有权：以租赁期与租赁资产尚可使资产的所有权：以租赁期与租赁资产尚可使用的年限两者中较短者作为折

3、旧期间。用的年限两者中较短者作为折旧期间。 （6 6）租赁期届满）租赁期届满留购租赁资产：留购租赁资产：借：长期应付款（购买价款）借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产生产用固定资产等生产用固定资产等贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（二）分期付款购进固定资产（二）分期付款购进固定资产借：固定资产、在建工程（购买价款的现值）借：固定资产、在建工程（购买价款的现值） 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款- -应付分期付款方式租入应付分期付款方式租入 固定资产款（应支付的金额）固定资产款（应支付的金额）按

4、期支付价款时：按期支付价款时：借：长期应付款借：长期应付款- -应付分期付款方式租入固定应付分期付款方式租入固定 资产款资产款 贷：银行存款贷：银行存款采用实际利率法分期摊销未确认融资费用：采用实际利率法分期摊销未确认融资费用：借：在建工程、财务费用借：在建工程、财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【注意】固定资产入账价值为购买价款的现值，【注意】固定资产入账价值为购买价款的现值，不需要和公允价值进行比较，也没有初始直接费用。不需要和公允价值进行比较，也没有初始直接费用。 二、专项应付款二、专项应付款企业取得政府作为企业所有者投入的企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途

5、的款项，例：新产品具有专项或特定用途的款项，例：新产品试制费拨款、中间试验费拨款、专项用于试制费拨款、中间试验费拨款、专项用于技术改造等技术改造等 1. 1.收到时收到时借：银行存款借：银行存款贷：专项应付款贷：专项应付款2.2.用于工程项目时用于工程项目时借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款/ /应付职工薪酬应付职工薪酬3.完成完成（1）形成长期资产的部分（将在建工）形成长期资产的部分（将在建工程科目里归集发生的费用转入固定资产，同程科目里归集发生的费用转入固定资产，同时将相应金额从专项应付款科目转入资本公时将相应金额从专项应付款科目转入资本公积）积）借：专项应付款借：专项应付款

6、贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价（2）未形成长期资产需要核销的部分）未形成长期资产需要核销的部分借：专项应付款借：专项应付款贷：在建工程贷：在建工程（3）节余返还）节余返还借：专项应付款借：专项应付款贷：银行存款贷：银行存款第四节预计负债（初级不要求）第四节预计负债（初级不要求） 一、或有事项的概念一、或有事项的概念1.1.定义：过去的交易或者事项形成的，其定义：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。定的不确定事项。2.2.内容：未决诉讼或仲裁、债务担保、产内容：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证

7、、承诺、亏损合同、重组义务、环品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。组等。注意：固定资产使用寿命的估计等不是或注意：固定资产使用寿命的估计等不是或有事项。有事项。 二、或有事项的确认二、或有事项的确认同时满足以下条件的，企业应当确认同时满足以下条件的，企业应当确认预计负债：预计负债：1.1.该义务是企业承担的现时义务；该义务是企业承担的现时义务；2.2.该项义务的履行很可能导致经济利该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；益流出企业；3.3.该项义务的金额能够可靠地计量。该项义务的金额能够可靠地计量。 三

8、、会计核算三、会计核算1.1.确认预计负债时：确认预计负债时：借：管理费用、营业外支出【担保损失、借：管理费用、营业外支出【担保损失、 诉讼损失、重组损失】诉讼损失、重组损失】销售费用【产品质量保证】销售费用【产品质量保证】贷：预计负债贷：预计负债2.2.实际清偿时：实际清偿时：借：预计负债借：预计负债贷：银行存款贷：银行存款根据确凿证据需要可以对已确认的预计负根据确凿证据需要可以对已确认的预计负债进行调整。债进行调整。借款费用核算，借款费用核算，20152015年新增内容年新增内容 P320 P320 例例6-1 6-1 某公司于某公司于2 21313年年1 1月月1 1日动工日动工兴建一办

9、公楼，工程采用出包方式，每半兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于年支付一次工程进度款。工程于2 21414年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。建造日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：工程资产支出如下：2 21313年年1 1月月1 1日，支日，支1 1 500500万元；万元；2 21313年年7 7月月1 1日，支出日，支出2 5002 500万万元，累计支出元，累计支出4 0004 000万元；万元；2 21414年年1 1月月1 1日日，支出，支出1 5001 500万元，累计支出万元，累计支出5 5005 500万元。万元。 公司

10、为建造办公楼于公司为建造办公楼于2 21313年年1 1月月1 1日日专门借款专门借款2 0002 000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年年，年利率为利率为8%8%。除此之外，无其他专门借款。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：B B银银行长期贷款行长期贷款2 0002 000万元，期限为万元，期限为2 21111年年1212月月1 1日至日至2 21414年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付利息；发行公司债券按年支付利息；发行公司债券1 1亿元，发亿元，发行日为行日为2 21111年年1 1月月1

11、1日，期限为日，期限为5 5年，年利年，年利率为率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资半年收益率为，假定短期投资半年收益率为0. 5%0. 5%。假定全。假定全年按年按360360天计。天计。 计算专门借款利息资本化金额：计算专门借款利息资本化金额：2 21313年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=2000=20008% - 5008% - 5000.5%=157.50.5%=157.5（万元）（万元） 2 21414年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=2000=20

12、008%8%180/36080180/36080（万元）（万元）2 21414年专门借款利息费用化金额年专门借款利息费用化金额=2 000=2 0008%80=808%80=80（万元）（万元）计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）= (2 000= (2 0006% 6% 8%)8%)（2 000 )=7. 67% 2 000 )=7. 67% 2 21313年占用了一般借款资金的资产支出加权年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数平均数=2 000=2 000180/360=1 000180/360=1 000（万元）（万元）

13、 2 21313年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=1 000=1 0007.67%=76. 707.67%=76. 70（万元）（万元） 2 21313年一般借款利息费用化金额年一般借款利息费用化金额= (2 000= (2 0006% 6% 8%8%）76.70=843.376.70=843.3（万（万元）元）2 21414年占用了一般借款资金的资产支出加权平均年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数数=(2 000 )=(2 000 )180/360=1 750180/360=1 750（万元）（万元） 2 21414年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=1 7

14、50=1 7507.67%=134. 237.67%=134. 23（万元）（万元） 2 21414年一般借款利息费用化金额年一般借款利息费用化金额=(2 000=(2 0006% 6% 8%)134.23=785. 778%)134.23=785. 77（万元）（万元）公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 2 21313年利息资本化金额年利息资本化金额=157. 5+76. 70= 234. 20=157. 5+76. 70= 234. 20（万元）（万元） 2 21414年利息资本化金额年利息资本化金额=80+134.23=214.23=80+1

15、34.23=214.23（万元）（万元）有关借款费用资本化的账务处理如下：有关借款费用资本化的账务处理如下： 2 21313年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 342 000 2 342 000 财务费用财务费用 8 433 000 8 433 000 应收利息应收利息 25 000 25 000 贷：应付利息贷：应付利息 10 800 000 10 800 000 2 21414年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 142 300 2 142 300 财务费用财务费用 8 657 700 8 657 700 贷：应付利息贷：应付利息 10 800 000 10 800 000 * *

16、例例6-8 6-8 预计负债核算预计负债核算 P332 P332，新增，新增某公司是生产和销售空调器的公司，本年某公司是生产和销售空调器的公司，本年第一季度销售第一季度销售B B型空调型空调5 0005 000台，每台售价台，每台售价8 0008 000元。元。B B型空调器的质量保证条款规定型空调器的质量保证条款规定：产品在售出两年内如出现非意外事件造：产品在售出两年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，公司免费负责保修成的故障和质量问题，公司免费负责保修。根据以往经验，发生保修费一般为销售。根据以往经验，发生保修费一般为销售额的额的1 1少少3%3%之间。之间。 例例6-8 6-8 根据上述业务，该公司在第一季度应根据上述业务，该公司在第一季度应确认的产品质量保证负债金额为确认的产品质量保证负债金额为800 000800 000元元(5 (5 0000008 000)8 000)(1%+3%)(1%+3%)22，应编制会计分录如，应编制会计分录如下：下： 借：