长期股权投资成本法和权益法的转换

1、长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益 法或由权益法改为成本法。一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升， 能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法 时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得 投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：属于通

2、过投资作价体现的商誉部分（即原取得投资时投资成本大于应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分），不调整长期股权投资的账面 价值；属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时 被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账 面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配一一未分配利润如下图所示：原账面余颔1r不调整原投资日被投资差额|方净资产价值x原持股比例JI调整一投资及留存收益（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值的份

3、额，其中投资成本大于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对 于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成 本，同时计入取得当期的营业外收入。注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考 虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。（3）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产 的公允价值变动相对于原持股比例的部分属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股

4、比 例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损 益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的 份额，在调整长期股权投资账面价值的同时， 应当计入“资本公积一其他资本公 积”。如下图所示：被投资方侨资产公允价变动数X持股怅例 _ A/被投资方净损益其他原因II麻面眯面调整 卜调整I罂存收益资本公积借：长期股权投资（被投资方可辨认净资产公允价值变动数X原持股比例） 贷：盈余公积（被投资方实现净损益X原持股比例X盈余公积提取比例） 利润分配一一未分配利润（被投资方实现净损益X原持股比例X （1-

5、盈余公积提取比例）资本公积一一其他资本公积（差额）【例题计算及会计处理题】A公司于2008年1月1日取得B公司10%的 股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为 6000 万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可 靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的 10%提取盈余公积。2009年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20%的股权，当 日B公司可辨认净资产公允价值总额 为7500万元。取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投 资转为采用

6、权益法核算。假定A公司在 取得对B公司10%股权后至新增投资日， B公司通 过生产经营活动实现的净利润为 1000万元，未派发现金股利或利润。 除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会 计分录。（2）编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得B公司20%的股 权的会计分录。（3）若2009年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%勺股 权，编制相关会计分录。（4）若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公司20%勺股 权，编制相关会

7、计分录。【答案】(1)对长期股权投资账面价值的调整对于原10 %股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净 资产公允价值份额600万元(6000X 10%)之间的差额100万元，该部分差额应调 整长期股权投资的账面价值和留存收益。借：长期股权投资100贷：盈余公积10利润分配一未分配利润90对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资 后被 投资单位实现净利润部分100万元(1000 X 10% ),应调整增加长期股权投资的账 面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净

8、资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本 公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资150贷：资本公积一其他资本公积50盈余公积10利润分配一未分配利润90(2)2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1450贷：银行存款1450对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计 算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500 X 20% )之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。借：长期股权投资50贷：营业外收入50(3) 2009年1月1日支付

9、1650万元的会计分录对长期股权投资账面价值的调整对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计 算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500 X 20% )之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%FB分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑 体现在长期股权投资中 的商誉为50万元。借：盈余公积10利润分配一未分配利润90贷：长期股权投资100对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值 的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后 被投 资单位实现净利

10、润部分100万元(1000X10% ),应调整增加长期股权投资的账面 余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公 积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资150贷：资本公积一其他资本公积50盈余公积10利润分配一未分配利润902009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1650贷：银行存款1650(4) 2009年1月1日支付价格1520万元的会计分录对长期股权投资账面价值的调整对于原10 %股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资

11、产公允价值份额600万元(6000X 10%)之间的差额100万元确认为留存 收益； 对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确 定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500 X 20% )之间的差额20万元确认为商誉，所以综合考虑应确认留存收益100-20=80 (万元)借：盈余公积2利润分配一未分配利润18贷：长期股权投资20对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值 的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后 被投 资单位实现净利润部分100万元(1000X10% ),应调整增加长

12、期股权投资的账面 余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公 积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资150贷：资本公积一其他资本公积50盈余公积10利润分配一未分配利润902009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1520贷：银行存款15202.减资从成本法转为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与 其他投资方一起实施共同控制的情况下：(1)应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；借：银行存款等贷

13、：长期股权投资(账面价值)投资收益(差额，或借记)(2)比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配一一未分配利润如下图所示：剩余投资成本 比较<LI原投资日被投资方 净资产公允价 成本份额 差额JI成本V份额剩余比例40%f X一调整f投资及留存收益(3)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中 应享

14、有的份额：一方面应当调整长期股权投资的账面价值， 同时调整留存收益(对于处置 投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额， 调整当 期损益)；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股 权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积-其他资本公积”。【注】除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使得资本公积增加或减少等条件，类似变动额投资方要调整资本公积。 其他题目条件未告 知的情况下，但确实所有者权益的金额有变化，我们认为是资产在评估过程中产 生的增值或减值，投资方不做调整。如下图所示：原投资日转换日=> 调整、V'被投资方管资产

15、公允价变动数X 40%- A ,净损益其他原因II调整留存收益资本公积或当期损益【例题计算及会计处理题】甲公司于 2007年1月1日取得B公司60%勺 股权，成本为3200万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为 5000万元(1) 2007年B公司实现净利润800万元，未分派现金股利。(2) 2008年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。假设除所实 现损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。(3) 2009年1月3日，甲公司出售B公司30%勺股权，取彳#出售价款2600 万元，款项已收入银行存款户，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为 8000 万元。出售该部分股权后

16、，甲公司不能再对B公司实施控制，但能够对B公司施加 重大影响，因此甲公司将对 B公司的股权投资由成本法改为权益法核算。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。【答案】(1) 2007 年 1 月 1 日:借：长期股权投资3200贷：银行存款3200(2) 2009年1月3日出售30%殳权：借：银行存款2600贷：长期股权投资1600投资收益1000(3)剩余的长期股权投资成本3200-1600=1600 (万元)>原投资时被投资 单位可辨认净资产公允价值 5000X剩余持股比例30%=1500(万元)，不调整长 期股权投资的账面价值；(3) )转为权益法并调整长期股权投资的账面价值借：长

17、期股权投资600贷：盈余公积60 (800+1200) X30%< 10%禾I润分配540 (2000X 30%60)对于教材例题5-16和5-17处理不同的解释：对于成本法转权益法，有两种情况：(1)由于增资使得成本法改为权益法，此时进行追溯调整 。对于两次投资 之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动额，除了被投资方实现净损益部分和 分配现金股利部分，投资方直接调整相关的损益外；其他的可辨认净资产公允 价值的变动投资方一律按照持股比例计算调整资本公积。教材例5- 16就属于这 种情况。(2)由于减资使得成本法改为权益法，此时也要进行追溯调整。初始投资和减资之间被投资方所有者权益账面价值

18、的变动额中，除被投资方实现净损益部 分和分 配现金股利部分，投资方直接调整相关的损益外，对于所有者权益账面 价值的其他变动，除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使 得资本公积增加或减少等条件，类似变动额投资方需要调整资本公积。其他题 目条件未告知的情况下，但确实所有者权益的金额有变化，我们认为是资产在评 估过程中产生的增值 或减值，投资方不做调整。教材例5-17就属于这种情况， 对被投资方实现净损益及分配现金股利等事项调整完毕后，由于题目中已经说明“B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项”，故被投资方初始投资和减 资期间可辨认净资产公允价值的变动就不再调整资本公积。二、权益法

19、转为成本法1.增资由权益法转为成本法因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公 司投资的，要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本， 追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配一一未分 配利润”。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位 账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资 的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以 冲减长期股权投资成本）。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投 资单位账面留存 收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。【例

20、题计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付，C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有 重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%|取盈余公积。2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%勺股权，款项以银 行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为 6000万元，取得该部分 股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为 成本法核算。要求：编制甲公司

21、股权投资的有关会计分录。【答案】（1） 2007年1月1日15001500借：长期股权投资 贷：银行存款（2） 2007年末:借：长期股权投资一一C公司（损益调整）3003001800180030(300X 10%270(300-30)300贷：投资收益（3） 2008年1月1日购入30%殳权时：借：长期股权投资一一C公司贷：银行存款调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积利润分配一一未分配利润贷：长期股权投资一一C公司2.减资等原因由权益法转为成本法因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价，公允价值不 能可靠

22、计量的长期股权投资)的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照 成本法核算的基础，不需要追溯调整。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位 账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资 的成本，不作为投资收益(按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以 冲减长期股权投资成本)。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投 资单位账面留存 收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。【例题计算及会计处理题】 东方股份有限公司(以下简称东方公司)20X6 年至20X9年投资业务的有关资料如下：(1 ) 20X6年11月1日， 东方公司与A股份

23、有限公司(以下简称 A公 司，A公司为非上市公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购 A公司股份总额的30%收购彳格为220万元，收购价款于协议生效 后以银行存款支付；该股权协议生效日为 20X6年12月31日。该股权转让协议于20X6年12月25日分别经东方公司和 A公司临时股东大 会审议通 过，并依法报经有关部门批准。(2) 20X7年1月1日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为 800万 元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为 300万元(均 为20X6年度实现的净利润)。(3) 20X7年1月1日，A公司董事会提出20X6年利润分配方案。该方 案

24、如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5炮取 任 意盈余公积金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万 元，未分配利润为255万元。(4) 20X7年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款 220万元， 并办理了相关的股权划转手续。(5) 20X7年5月8日，A公司股东大会通 过20X6年度利润分配方案。 该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的 5烟取任意盈余公积金；分配现金股利 200万元。(6) 20X7年6月5日，东方公司收到A公司分派的现

25、金股利。(7)20X7年6月12日，A公司持有的可供出售金鬲4资产公允价值增加，A公 司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。(8) 20X7年度，A公司实现净利润400万元。(9) 20X8年5月6日，A公司股东大会通 过 20X7年度利润分配方案。 该方案如下：按实现净利润的10炮取法定盈余公积；按实现净利润的 5%1取 任意盈余公积金；不分配现金股利。(10) 20X8年度，A公司实现净利润200万元。(11)20X8年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为 250 万元。（12） 20X9年1月1日，A公司增资扩股，因东方公司未追加投资，其持 有的A公司股

26、份比例降为15%并不再对A公司具有重大影响。A公司董事会提 出 20X8年利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5炮取任意盈余公积金；分配现金股利 500万 元。（13） 20X9年5月8日，A公司股东大会通 过 20X8年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的 5炮取任意盈余公积金；分配现金股利 600万元。要求：（1）确定东方公司收购 A公司股权交易中的“股权转让日”；（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（“长期股权投资”科目 要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）东方公

27、司收购 A公司股权交易中的“股权转让日”为 20X7年1月1日。（2）20X6年12月31日借：长期股权投资一一A公司（成本）贷：银行存款营业外收入20X7年5月8日借：应收股利贷：长期股权投资一一A公司（成本）20X7年6月5日借：银行存款贷：应收股利20X7年6月12日借：长期股权投资一一A公司（其他权益变动）贷：资本公积一一其他资本公积20X7年度实现净利润400万元：借：长期股权投资一一A公司（损益调整）贷：投资收益20X8年度实现净利润200万元：借：长期股权投资一一A公司（损益调整）贷:投资收益20X8年12月31日借：资产减值损失（240-60+24+120+60-250）贷：长

28、期股权投资减值准备20X9年1月1日借：长期股权投资一一A公司贷：长期股权投资一一A公司（成本）长一A公司（损益调整）A公司（其他权益变动）2402202060 (200X 30%60606024 (80X 30%24120 (400X 30%12060 (200X 30%603841801802413413420X9年5月8日取得的现金股利或利润=600X 15限90 （万元），转换时被投资单位的账 面未 分配利 润本 企业享有 的 份额（300-300X 15%200+400-400X 15%+200200X 15% X 15%=84.75 （万元），贝U 应冲减长期股权投资 84.75万

29、元，超过部分90-84.75=5.25 （万元）应该确认 为投资收益。借：应收股利90贷：长期股权投资84.75投资收益5.25【识记要点】权益法和成本法的转换除减资从权益法转为成本法不需要追溯调整外，其他的转换均要进行追溯调整。增资从成本法转为权益法，两次投资形成的商誉或计入留存收益 （或当期 损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或 当期损益）的金额。从权益法转为成本法，不需要考虑转换时点与第一次投资时点之间被投资 方可辨认净资产公允价值的变动。4、她们宁可做一时的女王，不愿一世的平庸。5、男人插足叫牛逼，女人插足叫小三。6、你要成佛成仙，我跟你去，你要下十/I层地狱，我也跟你去。你要投胎，我不答应!7、忘川之畔，与君长相憩，烂泥之中，与君发相缠。寸心无可表，唯有魂一缕。燃起灵犀一炉，枯骨生出曼陀罗。8、如果还有机会的话，我一定会让你回到我的身边，我不想让你和别人结婚。9、每个人心里都有脆弱的一面，如果放大这种脆弱的话，没人想活。10、我做了一个很伟大的决定，看你这么可怜，又没有朋友，我们做朋友吧!11、我不该只是等待，我应该去寻找。12、哪怕再花上七十年，七百年，我想我肯定会找到他!13、恶鬼：你敢打我！夏冬青：你都要吃我了，我还不