行政单位收入的核算之拨入经费的核算

1、陕西省地方税务局财务和审计处陕西省地方税务局财务和审计处第一部分：新旧的主要变化第一部分：新旧的主要变化第二部分：新制度的具体内容第二部分：新制度的具体内容第三部分：系统会计科目设置第三部分：系统会计科目设置第四部分：会计衔接事项第四部分：会计衔接事项第五部分：预算控制方案第五部分：预算控制方案第一部分：新旧的主要变化第一部分：新旧的主要变化新旧的主要变化新旧的主要变化u进一步明晰会计核算目标进一步明晰会计核算目标u改进会计核算方法改进会计核算方法u体现财政改革对会计核算的要求体现财政改革对会计核算的要求u充实资产负债核算内容充实资产负债核算内容u新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资

2、新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容产的核算内容u增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理u基建会计信息要定期并入基建会计信息要定期并入“大账大账”u增加净资产核算内容增加净资产核算内容u进一步规范收入和支出的核算进一步规范收入和支出的核算u完善财务报表体系和结构完善财务报表体系和结构新旧的主要变化新旧的主要变化u会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财财务状况务状况、预算执行情况预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息

3、使用者进行管位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。理、监督和决策。u与原制度不同的是：不仅反映行政单位预算执行情况与原制度不同的是：不仅反映行政单位预算执行情况，同时反映行政单位的财务状况。预算执行情况通过收，同时反映行政单位的财务状况。预算执行情况通过收入支出情况体现，财务状况通过资产负债情况体现。入支出情况体现，财务状况通过资产负债情况体现。进一步明晰会计核算目标进一步明晰会计核算目标第一次明确会计核算目标，第一次明确会计核算目标，兼兼顾行政单位预算管理和财务管顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求，理的双重需求，新旧的主要变化新旧的主要变化u行政单位会计核算一般

4、采用收付实现制，特殊经济业务和事项行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。u原制度仅对固定资产采用原制度仅对固定资产采用“双分录双分录”核算方法，新制度进一步核算方法，新制度进一步扩大了扩大了“双分录双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“

5、双双分录分录”核算。核算。改进会计核算方法改进会计核算方法收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制新旧的主要变化新旧的主要变化 收付实现制收付实现制，也称现收现付制，是以款项是否实际收到或付，也称现收现付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。采用收付实现制会计处理基出作为确定本期收入和费用的标准。采用收付实现制会计处理基础，础，凡是凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作为本期的收入处理；都作为本期的收入处理；凡是凡是本期实际付出的款项，不论其是否本期实际付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，都作

6、为本期的收入处理。属于本期负担的费用，都作为本期的收入处理。改进会计核算方法改进会计核算方法收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制新旧的主要变化新旧的主要变化 权责发生制权责发生制原则是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认原则是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即收入或费用是否计入某会计期间，不是以是否在的时间基础，即收入或费用是否计入某会计期间，不是以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间该期间内收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期间负担来确定。的成果、费用是否由该期间负担来确定。凡是凡是当期已经实现的收当期已

7、经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；为当期的收入和费用；凡是凡是不属于当期的收入和费用，即使款项不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 改进会计核算方法改进会计核算方法收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制新旧的主要变化新旧的主要变化 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额零余

8、额账户用款额度度”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等核算等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。体现财政改革对会计核算的要求体现财政改革对会计核算的要求新旧的主要变化新旧的主要变化资产方面：资产方面： 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产

9、等的核算内容。产等的核算内容。 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则负债方面：负债方面： 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款暂存款”核核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。容。 充实资产负债核算内容充实资产负债核算内容新旧的主要变化新旧的主要变化 增设了增设了“政府储备物资政府储备物资”、“公共基础

10、设施公共基础设施”科目，科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。位自用资产相区分。新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定新旧的主要变化新旧的主要变化 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。（这种折旧方式和企业关净资产，而非计入当期支出。（这种折旧方式和企业不同）这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，不同）这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现

11、资产价值。真实体现资产价值。 （行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折（行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定）旧由财政部另行规定）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 折旧计提完成后资产如何管折旧计提完成后资产如何管理？理？新旧的主要变化新旧的主要变化u解决了长期以来基建会计信息未在行政单位解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。u行政单位执行新制度后，应当至少按月将基建账中相行政单位执行新制度后，应当至少按月将基建账中相关科目的

12、发生额并入关科目的发生额并入“大账大账”。 基建会计信息要定期并入基建会计信息要定期并入“大账大账” 并入并入“大账大账”时，原始凭证时，原始凭证怎样取得？怎样取得？新旧的主要变化新旧的主要变化增设了增设了“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目。主要反科目。主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况。准确反映单位净资产状况。资产基金资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。占用的金额，不能作为以后支出的资金来源

13、。待偿债净资产待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。而相应需在净资产中冲减的金额。（权责发生制）（权责发生制） 增加净资产核算内容增加净资产核算内容 新旧的主要变化新旧的主要变化收入方面收入方面 按照行政单位取得收入的资金性质设置了按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨财政拨款收入款收入”（省级财政资金）和（省级财政资金）和“其他收入其他收入”（市县补助（市县补助资金和其他）科目，取消了资金和其他）科目，取消了“预算外资金收入预算外资金收入”科目。科目。支出方面支出方面 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了按照

14、行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费经费支出支出”和和“拨出经费拨出经费” ” 科目，其中，科目，其中，“拨出经费拨出经费”科科目限定为核算向所属单位拨出的目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金非同级财政拨款资金。 进一步规范收入和支出的核算进一步规范收入和支出的核算 上下级单位财政资金拨付使上下级单位财政资金拨付使用什么科目？用什么科目？新旧的主要变化新旧的主要变化u改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。中的收入和支出项目。u在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的在收入支出表中增加了反映单位结转结余

15、调整变动的项目。项目。u增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。u财务报表编制时间财务报表编制时间资产负债表：年报（或月报）资产负债表：年报（或月报） 收入支出表：（月度、年度）收入支出表：（月度、年度） 财政拨款收入支出表：（年度）财政拨款收入支出表：（年度）完善财务报表体系和结构完善财务报表体系和结构 第二部分：新制度的具体内容第二部分：新制度的具体内容制度制度共十章四十六条共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-11条）条）第二章第二章 会计

16、信息质量要求（会计信息质量要求（12-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23-28条）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（40-43条）条）第十章第十章 附则（附则（44-46条）条）u 适用范围：各级各类国家机关、政党组织（会计主体假定）适用范围：各级各类国家机关、政党组织（会计主体假定）u 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执会计核

17、算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。于会计信息使用者管理、监督和决策。u 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。行政单位自身和其他会计信息使用者。u 会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制

18、核算。务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。u 会计要素：包括资产、负债、净资产、收入、支出。会计要素：包括资产、负债、净资产、收入、支出。第一章第一章 总则总则u 行政单位会计核算应当以行政单位各项业务活动持续正常地进行为行政单位会计核算应当以行政单位各项业务活动持续正常地进行为前提。（持续经营假定）前提。（持续经营假定）u 行政单位应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表（会计行政单位应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表（会计分期假定）分期假定）u 行政单位会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时行政单位会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应

19、当将有关外币金额折算为人民币金额计量。（货币计量假定），应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。（货币计量假定）第一章第一章 总则总则明确提出了六个质量要求：明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。（一般原则：客观性、实质重于形式、相关性、可比性、一（一般原则：客观性、实质重于形式、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比性、谨慎性、贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比性、谨慎性、历史成本、划分收益性支出与资本性支出、重要性）历史成本、划分收益性支出与资本性支出、重要性） 第二章第二章 会计信

20、息质量要求会计信息质量要求一、资产的定义：单位占有或使用的，能以货币计量的，经济资源。一、资产的定义：单位占有或使用的，能以货币计量的，经济资源。二、资产的分类：二、资产的分类：1、明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。2、增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。、增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。3、流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应、流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、

21、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。返还额度、应收及预付款项、存货等。4、应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，、应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。包括应收账款、预付账款、其他应收款等。第三章第三章 资产资产三、资产的确认：三、资产的确认： 取得资产，并能用货币计量时确认。取得资产，并能用货币计量时确认。四、计量原则：四、计量原则：1、行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有、行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。规定外，行政单位不得自

22、行调整其账面价值。2、应收及预付款项应当按照实际发生额计量。、应收及预付款项应当按照实际发生额计量。3、以支付对价方式取得的资产、以支付对价方式取得的资产 ，按照取得资产时支付的现金或者现，按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。第三章第三章 资产资产4、取得资产时没有支付对价的，其计量金额、取得资产时没有支付对价的，其计量金额（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费）没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费

23、等确定；、运输费等确定；（3）没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上）没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；相关税费、运输费等确定；（4）没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠）没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币取得，按照名义金额（人民币1元）入账。元）入账。五、行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。五、行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。六、行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规六、行政单位对固定资产、公共基础设施是否

24、计提折旧由财政部另行规定。定。第三章第三章 资产资产名义金额：名义金额：含义：公允价值无法确定，这个含义：公允价值无法确定，这个经济事项经济事项又确实存在，给它一个金额又确实存在，给它一个金额,让让账上有体现，不然易疏漏，让资产流失。新会计制度中的名义金额，账上有体现，不然易疏漏，让资产流失。新会计制度中的名义金额，是指人民币是指人民币1元。元。 例如：某行政单位接受捐赠一项固定资产，由于市场上没有同类固例如：某行政单位接受捐赠一项固定资产，由于市场上没有同类固定资产，无法确定公允价值，所以该单位按照名义金额入账。会计分定资产，无法确定公允价值，所以该单位按照名义金额入账。会计分录如下：录如下

25、： 借：固定资产借：固定资产 1 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 1第三章第三章 资产资产五、行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。五、行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。六、行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规六、行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。定。第三章第三章 资产资产固定资产计提折旧，无形资固定资产计提折旧，无形资产进行摊销，便引入两张表产进行摊销，便引入两张表格。格。主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则一、负债的定义：一、负债的定义：能以货币计量，需以资产来偿

26、还的债务。能以货币计量，需以资产来偿还的债务。二、负债的分类：二、负债的分类：1 1、按照流动性，分为流动负债和非流动负债。、按照流动性，分为流动负债和非流动负债。2 2、流动负债是指预计在、流动负债是指预计在1 1年内（含年内（含1 1年）偿还的负债。包括年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。3 3、应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。、应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。4 4、非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款。、非流动负债是指流动负债以外的

27、负债。包括长期应付款。第四章第四章 负债负债三、负债的确认：三、负债的确认： 确定承担偿债责任，并能用货币计量时确认。确定承担偿债责任，并能用货币计量时确认。四、负债的计量：四、负债的计量： 按合同金额或实际发生额计量。按合同金额或实际发生额计量。第四章第四章 负债负债 行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。债表，但应当在报表附注中披露。第四章第四章 负债负债主要规定净资产定义、分类。主要规定净资产定义、分类。一

28、、净资产的定义：一、净资产的定义：资产扣除负债后的余额。资产扣除负债后的余额。二、净资产的分类：二、净资产的分类： 财政拨款结转：财政拨款结转：财政拨款的滚存结余财政拨款的滚存结余 财政拨款结余：财政拨款结余：财政拨款项目完成后的结余财政拨款项目完成后的结余 其他资金结转结余：其他资金结转结余：财政拨款以外各项收支相抵后的滚存结余财政拨款以外各项收支相抵后的滚存结余 资产基金：资产基金：非货币性资产在净资产中占用的金额非货币性资产在净资产中占用的金额 待偿债净资产：待偿债净资产：发生应付账款和长期应付款需在净资产中冲减的金发生应付账款和长期应付款需在净资产中冲减的金额额第五章第五章 净资产净资

29、产主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。一、收入的定义：一、收入的定义：依法取得的非偿还性资金。二、收入的分类：二、收入的分类：包括财政拨款收入和其他收入。 财政拨款收入：财政拨款收入：是指从同级财政部门取得的财政预算资金。 其他收入：其他收入：除财政拨款以外的各项收入。三、收入的确认：三、收入的确认：收到款项时予以确认。四、收入的计量：四、收入的计量：按实收金额进行计量。第六章第六章 收入收入主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。一、支出的定义：一、支出的定义：为保证机构正常运转和完成工作任务，所发生的资金为

30、保证机构正常运转和完成工作任务，所发生的资金耗费和损失。耗费和损失。二、支出的分类：二、支出的分类：包括经费支出和拨出经费。包括经费支出和拨出经费。 经费支出：单位工作需要发生的支出，包括基本支出和项目支出。经费支出：单位工作需要发生的支出，包括基本支出和项目支出。 拨出经费：是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非拨出经费：是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。同级财政拨款资金。三：支出的确认：三：支出的确认：在支付款项时确认。在支付款项时确认。四、支出的计量：四、支出的计量：按实际支付金额计量。按实际支付金额计量。第七章第七章 支出支出资产类（资产类（1

31、717个）个）负债类（负债类（8 8个）个）净资产类（净资产类（5 5个）个）收入类（收入类（2 2个）个）支出类（支出类（2 2个）个） 共共3434个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了了1212个。个。u行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。有关法律、法规禁止的经济活动的依据。u行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定

32、单独建账、单独核算。当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。u科目编号统一规定为科目编号统一规定为4 4位。位。u不影响会计处理和财务决算的前提下，单位可根据需要增加制度不影响会计处理和财务决算的前提下，单位可根据需要增加制度规定以外的明细科目。规定以外的明细科目。 现行科目现行科目新科目新科目资产类资产类现金现金银行存款银行存款*零余额账户用款额度零余额账户用款额度*财政应返还额度财政应返还额度有价证券有价证券暂付款暂付款库存材料库存材料固定资产固定资产库存现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度应收账款应收账款预付账款预付

33、账款其他应收款其他应收款存货存货固定资产固定资产累计折旧累计折旧在建工程在建工程无形资产无形资产累计摊销累计摊销待处理财产损溢待处理财产损溢政府储备物资政府储备物资公共基础设施公共基础设施受托代理资产受托代理资产新旧主要变化：新旧主要变化：u 增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加有关受托代理现金业务的会计处理；u 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。增加现金溢余或短缺情况的会计处理。有关账务处理：有关账务处理：1 1、发现现金短缺时、发现现金短缺时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任

34、人赔偿）借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明原因，报经批准）经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2 2、发现现金溢余时、发现现金溢余时 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 其他收入其他收入3、收到受托代理的现金时、收到受托代理的现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时支付受托代理的现金时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：库存现金贷：库存现金

35、 现金的使用范围现金的使用范围 陕西省财政厅、监察厅、审计厅文件陕西省财政厅、监察厅、审计厅文件 关于印发关于印发省级预算单位公务卡及现金结算暂行办法省级预算单位公务卡及现金结算暂行办法的的通知通知陕西省财政厅、监察厅、审计厅和中国人民银行西安分行陕西省财政厅、监察厅、审计厅和中国人民银行西安分行关于进一步推进我省公务卡制度改革的实施意见关于进一步推进我省公务卡制度改革的实施意见u 支付给个人的一次性劳务报酬；支付给个人的一次性劳务报酬；u 颁发给个人的科学技术等一次性奖金；颁发给个人的科学技术等一次性奖金；u 对困难病患职工的慰问及其他工会支出；对困难病患职工的慰问及其他工会支出；u 对拥军

36、拥属的慰问支出；对拥军拥属的慰问支出；u 对弱势群体的慰问或救济支出；对弱势群体的慰问或救济支出；u 对伤亡人员的抚恤丧葬补助等支出；对伤亡人员的抚恤丧葬补助等支出；u 对学生的助学金、奖学金支出；对学生的助学金、奖学金支出；u 按规定，对特定群体的政策性补贴支出；按规定，对特定群体的政策性补贴支出；u 单位有关人员的误餐补助支出；单位有关人员的误餐补助支出；u 抢险救灾等紧急支出；抢险救灾等紧急支出；u 其他目前不能采用转账和刷卡支付的支出。其他目前不能采用转账和刷卡支付的支出。7项目纳入公务卡强制消费项目纳入公务卡强制消费从从2011年年7月月1日起，凡纳入以下公务卡强制消费目录的事项，省

37、级预算单位原则日起，凡纳入以下公务卡强制消费目录的事项，省级预算单位原则上不得使用现金结算。这上不得使用现金结算。这7个项目为：个项目为：办公费办公费，即单位购买按财务规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、报刊，即单位购买按财务规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、报刊杂志等支出和计算机、打印机、复印机等的维修维护杂志等支出和计算机、打印机、复印机等的维修维护;差旅费差旅费，指单位工作人员因出差入住宾馆、招待所的住宿费，飞机票、车船票等，指单位工作人员因出差入住宾馆、招待所的住宿费，飞机票、车船票等旅费支出，旅费支出，会议费会议费，即单位主办会议中按规定开支的房租费、餐饮费以及文件资料

38、印刷费、，即单位主办会议中按规定开支的房租费、餐饮费以及文件资料印刷费、会议场地租用费等支出会议场地租用费等支出;印刷费印刷费，指零星印刷支出，指零星印刷支出;公务招待费公务招待费，即单位按规定开支的餐饮费、住宿费等支出，即单位按规定开支的餐饮费、住宿费等支出;水电费水电费，即单位支付的水电费支出，即单位支付的水电费支出;交通费交通费，指公务外出支付的交通费用。，指公务外出支付的交通费用。其他项目可使用现金支出，但应优先选择公务卡或转账支付，尽量减少现金支付。其他项目可使用现金支出，但应优先选择公务卡或转账支付，尽量减少现金支付。新旧主要变化：新旧主要变化：u细化有关外币业务的会计处理规定细化

39、有关外币业务的会计处理规定u增加受托代理银行存款业务的会计处理增加受托代理银行存款业务的会计处理有关账务处理：有关账务处理：1、行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期、行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额

40、与原账面余额的差额，作为汇兑损溢种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。计入当期支出。2 2、收到受托代理的银行存款时、收到受托代理的银行存款时 借：银行存款借：银行存款 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时支付受托代理的存款时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：银行存款贷：银行存款新旧无变化有关账务处理有关账务处理1.1.年末，注销额度时年末，注销额度时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政如单位本年度财政授权支付预算指标授权支付预算指标数大于数大于财政授权

41、财政授权支付额度支付额度下达数，根据两者间的差额下达数，根据两者间的差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入2. 2. 下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时户用款额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度

42、贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付新旧无变化有关账务处理有关账务处理1.1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理财政直接支付情况下财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付）借：财政应返还额度（财政直接支付） 贷贷 ：财政拨款收入：财政拨款收入财政授权支付情况下，财政授权支付情况下，年末对尚未使用的额度注销年末对尚未使用的额度注销 借：财政应返还额度（财政授权支付）借：财政应返还额度（财政授权支付） 贷

43、贷 ：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度2.2.下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。3.3.行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理理财政直接支付：财政直接支付： 借：经费支出借：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付：财政授权支付： 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位本科目为新增科目

44、，主要核算行政单位出租资产、出售物资出租资产、出售物资等应等应当收取的款项。当收取的款项。 本科目按照本科目按照购货、接受服务单位（或个人）购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算进行明细核算有关账务处理有关账务处理: :u出租资产发生应收账款出租资产发生应收账款u出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款u核销无法收回的应收账款核销无法收回的应收账款1.1.出租资产等发生应收账款出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房，月租金例：某单位出租办公用房，月租金10万元，每月收一次租金，房万元，每月收一次租金，房子已出租子已出租1个月，但仍未收到租金。个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时月

45、末，尚未收到租金时 借：应收账款借：应收账款 某单位某单位 100000 贷：其他应付款贷：其他应付款 某单位某单位 100000收到租金收到租金10万元，应交万元，应交5%的营业税的营业税 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：应收账款贷：应收账款 某单位某单位 100000 借：其他应付款借：其他应付款 某单位某单位 100000 贷：应缴税费贷：应缴税费营业税营业税 5000 应缴财政款应缴财政款国有资产处置和出租收入国有资产处置和出租收入 950002. 2. 出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款例：某单位出经批准售一批旧电脑例：某单位出经批准售一批旧电脑1010台，原值台，

46、原值5000050000元，售元，售价价2000020000元，电脑已发出，但尚未收到款项。元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时电脑发出时 借：应收账款借：应收账款 某单位某单位 2000020000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 2000020000出售资产转入待处理财产损溢出售资产转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 50000 贷：固定资产贷：固定资产通用设备通用设备 50000 累计折旧累计折旧 ？收到价款时收到价款时 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款某单位某单位

47、2000020000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 2000020000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款国有资产处置和出租收入国有资产处置和出租收入 2000020000同时进行固定资产减少的账务处理同时进行固定资产减少的账务处理 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 5000050000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 50000500003. 3. 逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。报

48、经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 （1 1）出租收入无法收回）出租收入无法收回，转入待处理财产损溢时，转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-应收账款应收账款 贷：应收账款贷：应收账款单位个人单位个人报经批准予以核销时报经批准予以核销时借：其他应付款借：其他应付款单位个人单位个人 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-应收账款应收账款已核销的应收账款在以后又收回的已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款国有资产处置和出租收入国有资产处置和出租收入 （2 2）出售物资后，无法收回。）出售物资后，无法收回。转入待处

49、理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-应收账款应收账款 贷：应收账款贷：应收账款单位个人单位个人报经批准予以核销时报经批准予以核销时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-应收账款应收账款已核销的应收账款在以后又收回的已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款国有资产处置和出租收入国有资产处置和出租收入 新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位按照本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的

50、款项。规定预付给供应单位（或个人）的款项。关注点：采用关注点：采用“双分录双分录”核算核算有关账务处理有关账务处理: :u预付账款日常业务预付账款日常业务u预付账款的退回预付账款的退回u核销无法收回的预付账款核销无法收回的预付账款1.1.预付账款日常业务预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000100000元，该单位先元，该单位先支付支付50%50%的预付款。该公司收到预付款后，过的预付款。该公司收到预付款后，过3 3个月将设备运抵该单位个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余并负责调试成功，该单

51、位于验收合格当日支付剩余50%50%价款。价款。支付预付款时支付预付款时 借：预付账款借：预付账款某单位某单位 100000100000 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 100000100000 借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出 100000 100000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款 100000100000谁来说说具体科目？谁来说说具体科目？3 3个月后，收到所购设备，并支付剩余个月后，收到所购设备，并支付剩余50%50%的价款。的价款。（1 1）借：资产基金）借：资产基金预付款项预付款项 100000100000 贷：预付账

52、款贷：预付账款某单位某单位 100000100000（2 2）借：经费支出）借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出 100000100000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款100000100000（3 3）借：固定资产）借：固定资产通用设备通用设备 200000200000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 200000200000收到所购设备，未支付价款或有质保金的，在应付账款科目收到所购设备，未支付价款或有质保金的，在应付账款科目详解详解2. 2. 预付账款的退回预付账款的退回发生当年预付账款退回的发生当年预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预

53、付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款某单位某单位 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款 贷：经费支出贷：经费支出财政拨款支出财政拨款支出 发生以前年度预付账款退回的发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款某单位某单位 借借: :零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转/ /结余结余（因预付款已做支出）（因预付款已做支出）财政直接支付方财政直接支付方式下应如何处理式下应如何处理？3.3.逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按年或以上

54、、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。留登记。 转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢预付账款预付账款 贷：预付账款贷：预付账款某单位某单位 报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢预付账款预付账款已核销的预付账款在以后又收回的已核销的预付账款在以后又收回的 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转/ /结

55、余结余（因预付款已做支出）（因预付款已做支出）新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项向职工收取的各种垫付款项等。等。有关账务处理有关账务处理: :u其他应收款的发生、收回或转销其他应收款的发生、收回或转销u实行备用金制度实行备用金制度u核销无法收回的其他应收款核销无法收回的其他应收款1.1.发生其他应收及暂付款项时

56、发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款借：其他应收款单位或个人单位或个人 贷：库存现金贷：库存现金/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款 2.2.收回或转销上述款项时收回或转销上述款项时 借：库存现金借：库存现金/ /银行存款银行存款/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /经费支出经费支出 贷：其他应收款贷：其他应收款单位或个人单位或个人 3.3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时 借：其他应收款借：其他应收款单位单位 贷：库存现金贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时根据报销

57、数用现金补足备用金时 借：经费支出借：经费支出财政拨款支出财政拨款支出- 贷：库存现金贷：库存现金 4. 4. 逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-其他应收款其他应收款 贷：其他应收款贷：其他应收款单位或个人单位或个人报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：经费支出借：经费支出其他资金支出其他资金支出- 贷：

58、待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-其他应收款其他应收款已核销的其他应收款在以后又收回的已核销的其他应收款在以后又收回的 借：银行存款借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回）贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转财政拨款结转/ /结余等（核销年度以后收回）结余等（核销年度以后收回）新旧主要变化：新旧主要变化： u采用采用“双分录双分录”核算方法核算方法u增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定货等业务的处理规定u对存货盘盈盘亏要求通过对存

59、货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目处理处理需要注意的几点：需要注意的几点：u接受委托人指定受赠人的接受委托人指定受赠人的转赠物资转赠物资不通过本科目核不通过本科目核算算u随买随用的零星办公用品随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。作支出，不通过本科目核算。u有有委托加工存货业务的委托加工存货业务的，应设置，应设置“委托加工存货成委托加工存货成本本”明细科目。明细科目。u出租、出借的存货，应当设置出租、出借的存货，应当设置备查簿登记备查簿登记。有关账务处理：有关账务处理：1、购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运

60、输、购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。状态所发生的支出。 例：某日，某行政单位购入材料例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。个月后，该单位领用这批材料中的一半。 收到材料并验收入库收到材料并验收入库 借：存货借：存货库存存货库存存货 100,000100,000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 100,0