支付结算业务的核算

1、第五章 支付结算业务的核算教学要求：1.全面认识，理解，掌握结算业务的性质 原则，纪律。2.熟悉并掌握各种票据和结算方式的概念 使用规定，尤其是有关票据的特点和一般规定。3.掌握各种结算方式和票据的处理程序及账务处理方法。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述 第二节第二节 票据结算的核算票据结算的核算第三节第三节 结算方式业务的核算结算方式业务的核算第四节第四节 银行卡业务的核算银行卡业务的核算 第一节 支付结算业务概述一、支付结算的概念 结算：结算：是各单位、个人之间由于商品交易、是各单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以

2、及资金调拨等而引起的劳务供应、债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为，因此也称货币结算。货币收付行为，因此也称货币结算。 支付结算：支付结算：又称转账结算，是指单位、又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。方式进行货币给付及资金清算的行为。二、支付结算的原则恪守信用，履约付款恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款银行不垫款 支支付付结结算算的的原原则则货币结算货币结算转账结算转账结算(支付结算支付结算

3、)票据票据结算方式结算方式信用卡信用卡支票支票现金支票现金支票转账支票转账支票普通支票普通支票本票本票不定额本票不定额本票定额本票定额本票汇票汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票汇汇 兑兑委托收款委托收款托收承付托收承付信汇信汇电汇电汇按持卡对象划分按持卡对象划分按持卡人信誉划分按持卡人信誉划分单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡现金结算现金结算三、货币结算方式的种类三、货币结算方式的种类商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票四、支付结算业务的基本核算程序（一）接受和审查凭证（二）转移收付款单位间账户资金（三）通知收付款单位第二节 票据结算业务的核算会会 计计 科科 目目 其

4、他应付款其他应付款开出本票开出本票其他应收款其他应收款负债科目。核算银行除应付利负债科目。核算银行除应付利息、应付股息、应交税费以外息、应付股息、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项的其他各项应付、暂收款项资产类科目。核算银行应收利资产类科目。核算银行应收利息、应收股利以外的其他各项息、应收股利以外的其他各项应收、暂付的款项。应收、暂付的款项。负债类科目。用来核算银行负债类科目。用来核算银行签发本票所吸收的款项。银签发本票所吸收的款项。银行签发本票时，记入贷方；行签发本票时，记入贷方；银行兑付本票以及向中央银银行兑付本票以及向中央银行清算资金时，记入借方。行清算资金时，记入借方。应解汇款应解汇

5、款负债类科目，用以核算银行汇负债类科目，用以核算银行汇款业务收到的待解付的款项以款业务收到的待解付的款项以及异地采购单位或个人临时性及异地采购单位或个人临时性存款及其他临时性存款。存款及其他临时性存款。第二节 票据结算业务的核算会会 计计 科科 目目 汇出汇款汇出汇款待清算票据待清算票据款项款项负债类账户，用以核算银行负债类账户，用以核算银行受单位或个人的委托汇往异受单位或个人的委托汇往异地的款项。地的款项。资产负债共同类科目，用来资产负债共同类科目，用来核算待清算的票据资金。核算待清算的票据资金。清算资金往清算资金往来来资产负债共同类科目，核算资产负债共同类科目，核算银行间业务往来的资金清算

6、银行间业务往来的资金清算款项。本科目可按资金往来款项。本科目可按资金往来单位，分别单位，分别“同城票据清同城票据清算算”、“信用卡清算信用卡清算”等进等进行明细核算。行明细核算。 第二节 票据结算业务的核算 票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。 主要介绍狭义票据，即银行汇票，商业汇票，银行本票和支票。一、支票的核算（一）概述1.什么是支票2.支票的种类3.支票的适用性（二）支票的基本规定表5-1 表5-2出票人出票人开户银行开户银行持票人持票人支票支票+三联进帐三联进帐单单支票支票+二联二联进帐单进帐单借：活期存款借：活期

7、存款出票人户出票人户 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户第一联进帐第一联进帐单单第一联进帐第一联进帐单单第三联进帐第三联进帐单单（三）（三）转账支票的核算1持票人与出票人在同一行处开户的处理持票人与出票人在同一行处开户的处理表54v【例】工商银行徐汇支行收到沪光工厂交来委托收款的进账单和在本行开户的南方商厦签发的转账支票各一份，金额为56000元，审查无误后，作分录如下：v借：活期存款借：活期存款-南方商厦南方商厦 56000.00v 贷：活期存款贷：活期存款-沪光工厂沪光工厂 56000.00持票人开户行的核算 （1）持票人（收款人）开户行受理持票人送交支票的核算 银行收到持票人解入的

8、支票及进账单后，按规定进行审查，并及时提出交换。支票同城票据交换至付款人开户行提出交换时：提出交换时：借：待清算票据款项 贷：其它应付款2持票人与出票人不在同一行处开户的处理持票人与出票人不在同一行处开户的处理同城票据交换：同城票据交换：同城票据交换是指同一票据交换区域所有商业银行分支机构将同城票据交换是指同一票据交换区域所有商业银行分支机构将代收代付的同城票据和凭证，按照时间、场次，集中到中央银行指定场所进行代收代付的同城票据和凭证，按照时间、场次，集中到中央银行指定场所进行交换，轧计往来行之间应收、应付差额，由中央银行以转帐方式清算的同城银交换，轧计往来行之间应收、应付差额，由中央银行以转

9、帐方式清算的同城银行间资金清算办法。行间资金清算办法。 中央银行作为中央银行作为主办清算行主办清算行核准各商业银行参加并向其颁发核准各商业银行参加并向其颁发“交换号交换号”。交换时。交换时分为提出行和提入行两个系统。分为提出行和提入行两个系统。 商业银行（清算行）对提出和提入的票据应该分别核算。商业银行（清算行）对提出和提入的票据应该分别核算。 各行提出的票据有两类：各行提出的票据有两类：1）提出贷方票据（代收票据）提出贷方票据（代收票据）即即付款单位在本付款单位在本行开户行开户并委托向他行开户单位付款的票据；并委托向他行开户单位付款的票据；2）提出借方票据（代付票据）提出借方票据（代付票据）

10、收款人或持票人在本行开户收款人或持票人在本行开户并委托向他行开户单位收款的票据。并委托向他行开户单位收款的票据。会计科目会计科目 各清算行设置了共同类科目各清算行设置了共同类科目“待清算票据款项待清算票据款项”来平衡帐目，用来核算待清算来平衡帐目，用来核算待清算的票据资金。借方反映提出待交换的借方票据款项和提入的贷方票据款项、贷的票据资金。借方反映提出待交换的借方票据款项和提入的贷方票据款项、贷方反映提出待交换的贷方票据款项和提入后待记帐（比如可能是空头支票）或方反映提出待交换的贷方票据款项和提入后待记帐（比如可能是空头支票）或退票的借方票据款项。本场次票据交换后该科目无余额。退票的借方票据款

11、项。本场次票据交换后该科目无余额。 退票时间过后，即可为持票人进账，以第联进账单作转账贷方传票进行转账。借：其它应付款 贷：活期存款收款人户（持票人）收款人开户行在下一场交换时提回退票，作会计分录如下：借：其他应付款 贷：待清算票据款项出票人开户行的核算 收到交换提入的支票，审核无误，以转账支票作借方传票进行转账。 借：活期存款出票人户 贷：待清算票据款项出票人开户行的核算 如出票人账户余额不足支付，或者由于其他原因不符合付款条件的，则作退票处理，应填制“退票通知”连同应退的支票由交换部门保管，在次场票据交换时，将支票退回原提出行。借：其他应收款 贷：待清算票据款项同时按票面金额向出票人收取5

12、%不低于1000元的罚金。审查发现付款人账户余额不足，填制“退票通知”次场票据交换时，将转账支票退回原提出行借：待清算票据款项 贷：其他应收款v【例】工商银行黄埔支行收到浦江公司交来的委托收款的进账单和在工商银行普陀支行开户的大隆工厂签发的转账支票各一份，金额为72000元，经审查无误。v（1）票据交换后，收到同城票据交换资金清算凭）票据交换后，收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：证，作分录如下：v借：待清算票据款项借：待清算票据款项 72000.00v 贷：其他应付款贷：其他应付款 72000.00v（2）待退票时间过后，将浦江公司的进账单入账）待退票时间过后，将浦江公司的进账单入账，

13、作分录如下：，作分录如下：v借：其他应付款借：其他应付款 72000.00v 贷：活期存款贷：活期存款浦江公司浦江公司 72000.00v【例】工商银行普陀支行从工商银行黄埔支行交换提入大隆工厂签发的转账支票一张，金额为72000元，审查无误后，作分录如下：v借：活期存款借：活期存款大隆工厂大隆工厂 72000.00v 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 72000.00v【例】工商银行黄埔支行从工商银行徐汇支行交换提入大方商厦签发的转账支票一张，金额56000元。v（1）审查发现大方商厦账户余额不足，应在次场）审查发现大方商厦账户余额不足，应在次场票据交换时退回，作分录如下：票据交换时退回

14、，作分录如下：v借：其他应收款 56000.00v 贷：待清算票据款项 56000.00v（2）次日，票据交换时，将转账支票退回工商银）次日，票据交换时，将转账支票退回工商银行徐汇支行，作分录如下：行徐汇支行，作分录如下：v借：待清算票据款项 56000.00v 贷：其他应收款 56000.00v【课堂练习】3月1日，工商银行上海市分行静安支行收到华兴公司交来的委托收款的进账单和在本行开户的泰富商场签发的转账支票各一份，金额为75000元，审查无误后，予以入账。v借：活期存款借：活期存款-泰富商场泰富商场 75000.00v 贷：活期存款贷：活期存款-华兴公司华兴公司 75000.00v【课堂

15、练习】 3月5日，工商银行上海市分行静安支行收到春江工厂交来委托收款的进账单和在工商银行卢湾支行开户的亚东公司签发的转账支票各一份，金额为56000元，审查无误，票据交换后，收到同城票据交换的资金清算凭证，予以入账。6日，退票时间已过，将上述春江工厂的进账单入账。v（1）收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：）收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：v借：待清算票据款项借：待清算票据款项 56000.00v 贷：其他应付款贷：其他应付款 56000.00v（2）待退票时间过后，将春江工厂的进账单入账，作分录）待退票时间过后，将春江工厂的进账单入账，作分录如下：如下：v借：其他应付款借：其

16、他应付款 56000.00v 贷：活期存款贷：活期存款春江工厂春江工厂 56000.00票据交换票据交换两联进帐单两联进帐单出票人出票人付款银行付款银行收款人收款人支票支票+三联进三联进帐单帐单收款银行收款银行第一第一联进联进帐单帐单第三第三联进联进帐单帐单借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷：贷：待清算票据款项待清算票据款项 借：借：待清算票据款项待清算票据款项 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款持票人户持票人户（2）出票人开户行受理出票人送交支票的处理）出票人开户行受理出票人送交支票的处理 v【例】工商银行南市支行收到在本行开户的沪南工厂签发的转账支票和进账单各一份，金额为25000

17、元。要求将款项划转在工商银行黄埔支行开户的前卫公司，审查无误后，作分录如下：v借：活期存款借：活期存款-沪南工厂沪南工厂 25000.00v 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 25000.00v借：待清算票据款项借：待清算票据款项 25000.00v 贷：活期存款贷：活期存款前卫公司前卫公司 25000.00v【例】工商银行黄埔支行从工商银行南市支行交换提入的进账单一张，金额为25000元，是沪南工厂委托划转给前卫公司的帐款，审查无误后，作分录如下：v【课堂练习】本市工商银行城北支行收到开户单位市新华书店送交的支票及进账单，金额为1万元，付款人为在本市农业银行城南支行开户的南海公司，支票提

18、出交换后，下一场没有退票，工行为新华书店入账。请作出该支票业务中所涉各银行的会计分录借：待清算票据款项 10 000 贷：其他应付款 10 000(1)工商银行城北支行（收款人开户行）收到支票时会计分录如下：借：活期存款南海公司 10 000 贷：待清算票据款项 10 000（2）农行城南支行（出票人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转账。（3）工商银行城北支行（收款人开户行）下一场交换未见退票，办理转帐:借：其他应付款 10 000 贷：活期存款市新华书店户 10 000二、银行本票结算业务的核算（一）概述什么是银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支银行本票是银行签发

19、的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票的种类分为定额本票和不定额本票分为定额本票和不定额本票银行本票的适用性（同一票据交换区域）（二）银行本票的基本规定1.单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项均可使用银行本票。2、银行本票付款期为两个月，逾期的本票兑付行不予受理。3、申请人使用银行本票应填写银行本票申请书，申请人或收款人为单位的不得签发现金本票。4、银行本票见票即付，转账本票可以背书转让。（三）银行本票结算业务的核算1.出票行签发银行本票的核算 申请人提交“银行本票申请书”银行审核无误，签发“银行本票”。银行本票

20、申请书存根联（申请人留存）转账借方传票转账贷方传票借：活期存款申请人户 （库存现金） 贷：开出本票银行本票业务的核算过程分为出票、兑付、结清三个阶段。银行本票结算流程图申请人开户行收款人本票申请人收款人开户行申请出票并付款同城交换解行同时收款签发本票支付办理清算2.银行本票付款的核算（1）兑付行和出票行不在同一银行的处理 收到客户提交的本票正联及2联进账单后，经审核无误。进账单盖章后退持票人作转账贷方传票本票同城交换至出票行借：待清算票据款项 贷：活期存款收款单位（2）兑付行和出票行为同一银行的处理出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，有关内容填写正确无误，即可办理转帐，会

21、计分录为：借：开出本票 贷：活期存款单位 （库存现金）3.银行本票结清的核算 出票行收到交换提入的银行本票后，经核对无误，办理转账。借：开出本票 贷：待清算票据款项4、银行本票退票、支付超过付款期限票款的处理（1）本票申请人请求退票或申请人因本票超过提示付款期限要求出票行退款时，出票行经与原专夹保管的本票卡片核对无误后办理。会计分录为： 借：开出本票 贷：活期存款申请人户 （或库存现金）（2）本票持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处理。持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据权利时效内（自出票之日起两年内）向出票行请求付款，出票行应经审核无误后应办理付款。如持票人在本行开户，会计分录为

22、： 借：开出本票 贷：活期存款持票人户 （或库存现金）如持票人不在本行开户，会计分录为： 借：开出本票 贷：待清算票据款项 转账后，出票银行将进账单提出交换。 持票人开户行提回本票进账单后，经审核，为持票人收账。会计分录为： 借：待清算票据款项 贷：活期存款持票人户v【例】工商银行静安支行收到泰丰公司交来的银行本票申请书，申请签发本票90 000元。审查无误后，款项从其存款账户收取，当即签发本票90 000元，交付该公司。v作分录如下：作分录如下：v借：活期存款借：活期存款-泰丰公司泰丰公司 90 000.00v 贷：开出本票贷：开出本票 90 000.00v【例】工商银行卢湾支行收到大新商厦

23、交来进账单和由工商银行静安支行签发的本票各一份，金额为90 000元。经审查无误。v作分录如下：作分录如下：v借：待清算票据款项借：待清算票据款项 90 000.00v 贷：活期存款贷：活期存款-大新商厦大新商厦 90 000.00v【例】工商银行静安支行从工商银行卢湾支行票据交换提入本票一张，金额为90 000元。经审查无误。v作分录如下：作分录如下：v借：开出本票借：开出本票 90 000.00v 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 90 000.00v【课堂练习】5月2日，李明持现金10 000元向本市建设银行城东支行申请办理转账银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为本市工行城中支

24、行。5月6日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转账，并将本票提出交换。请作出银行本票业务中各银行的会计分录。（1）5月2日建设银行城东支行签发本票的会计分录为：v作分录如下：作分录如下：v借：库存现金借：库存现金 90 000.00v 贷：开出本票贷：开出本票 90 000.00（2）5月6日工行城中支行兑付本票的会计分录为：v借：待清算票据款项 10 000v 贷：活期存款红星家具公司户 10 000（3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：v借：开出本票 10 000v 贷：待清算票据款项 10 000v【课堂练习】练习本票的结算业务的核

25、算v上海工行黄埔支行发生下列结算业务v（1）交换提回本行签发的1158号本票一份，金额20 000元，系本行于前2天签发的，经审核无误，办理结清手续。v（2）客户王冰持现金50 000元，填写本票申请书，来行要求签发银行本票一份，经审核无误，当即予以办理。v（3）开户单位上海申兴开发公司持他行签发的35757号本票一张，金额25 000元，随进账单要求入账，银行审核无误后，当即予以办理。解答：（1）办理结清的会计分录为：v借：开出本票 20 000v 贷：待清算票据款项 20 000（2）办理签发本票的会计分录为：借：库存现金借：库存现金 50 000 贷：开出本票贷：开出本票 50 000（

26、3）办理兑付本票的会计分录为：借：待清算票据款项 25 000 贷：活期存款上海申兴开发公司 25 000三、银行汇票结算业务的核算（一）概述1.什么是银行汇票2.银行汇票的适用性（二）银行汇票的基本规定银行汇票结算流程图申请人开户行收款人汇票申请人收款人开户行申请出票并付款资金清算系统解行同时收款签发汇票异地支付结清汇出汇款（三）银行汇票结算业务的核算1.出票行签发银行汇票的核算 申请人提交“银行汇票申请书”，银行审核无误，签发“银行汇票”一式四联。银行汇票申请书存根联（申请人留存）转账借方传票转账贷方传票银行汇票业务的核算过程分为出票、兑付、结清三个阶段。银行汇票卡片账（银行留存）多余款收

27、账通知（银行留存）解讫通知汇票交申请人借：活期存款申请人户 （库存现金） 贷：汇出汇款（出票金额）2.银行汇票付款的核算 （1）代理付款行支付在本行开户的持票人票款 收到客户提交的银行汇票、解讫通知及进账单后，经审核无误。银行汇票解讫通知寄出票行汇票（作借方传票附件）借：清算资金往来（异地） 或待清算票据款项（同城） 贷：活期存款持票人户 （2）持票人未在代理付款行开立账户的u 代理付款行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转账，会计分录为： 借：清算资金往来（异地联行） 或待清算票据款项（同城） 贷：应解汇款持票人临时存款户u 转账后，在解讫通知加盖转讫章，通过资金

28、汇划系统发报。u 如收款人需支取现金，代理付款行经审查，可办理支付现金，会计分录为： 借：应解汇款持票人临时存款户 贷：库存现金u如收款人需一次或分次办理转账支付的，会计分录为： 借：应解汇款持票人临时存款户 贷：待清算票据款项（或清算资金往来）3.银行汇票结清的核算（1）全额付款（实际结算金额等于出票金额 ）借：汇出汇款 (出票金额) 贷：清算资金往来 或待清算票据款项（2）有多余款（实际结算金额小于出票金额 ）借:汇出汇款（出票金额） 贷:清算资金往来 或待清算票据款项（实际结算金额） 活期存款-单位（多余款）u如申请人未在出票行开立存款户，则出票行如申请人未在出票行开立存款户，则出票行将

29、多余款先转入将多余款先转入“其他应付款其他应付款”科目，待申请科目，待申请人来领取时，再予以支付。会计分录为：人来领取时，再予以支付。会计分录为：借:汇出汇款（出票金额） 贷:清算资金往来（实际结算金额） 或待清算票据款项（实际结算金额） 其他应付款借：其他应付款-申请人户 贷：库存现金 4、银行汇票退款的处理、银行汇票退款的处理 申请人因汇票超过有效期或其他原因申请退款申请人因汇票超过有效期或其他原因申请退款时，可凭银行汇票和解讫通知到出票行办理。出票时，可凭银行汇票和解讫通知到出票行办理。出票行经审核，办理退款手续。会计分录为：行经审核，办理退款手续。会计分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款

30、 贷：活期存款贷：活期存款申请人户申请人户 或库存现金或库存现金v【例】工商银行宁波支行收到泰新公司交来的银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票50 000元。审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发银行汇票一张，金额50 000元，交付该公司。v开出本票开出本票v作分录如下：作分录如下：v借：活期存款借：活期存款泰新公司泰新公司 50 000.00v 贷：汇出汇款贷：汇出汇款泰新公司泰新公司 50 000.00v【例】工商银行绍兴支行收到在本行开户的鲁镇工厂交来的进账单和由工商银行宁波支行签发的银行汇票各一份，银行汇票出票金额为50 000元，进账单金额和银行汇票实际结算金额均为48 000元

31、。审查无误。v兑付汇票，作分录如下：兑付汇票，作分录如下：v借：清算资金往来借：清算资金往来 48 000.00v 贷：活期存款贷：活期存款鲁镇工厂鲁镇工厂 48 000.00v【例】工商银行宁波支行收到工商银行绍兴支行寄来的银行汇票解讫通知和多余款收账通知，填列汇票出票金额为50 000元，实际结算金额为48 000元，多余2 000元。审查无误后，将多余金额退回泰新公司。v汇票结清，作分录如下：汇票结清，作分录如下：v借：汇出汇款借：汇出汇款泰新公司泰新公司 50 000.00v 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 48 000.00v 贷：活期存款贷：活期存款泰新公司泰新公司 2 000.

32、00v【课堂练习课堂练习】2002年年3月月10日，工商银行北京东城分日，工商银行北京东城分理处收到本行开户单位北京天成商贸集团公司提交的理处收到本行开户单位北京天成商贸集团公司提交的银行汇票申请书，金额银行汇票申请书，金额16万元，需购买苏州锦绣丝万元，需购买苏州锦绣丝绸厂产品，兑付地为工商银行苏州同关分理处。绸厂产品，兑付地为工商银行苏州同关分理处。v本次采购支付货款本次采购支付货款155 000元，多余金额元，多余金额5 000元。元。2002年年3月月15日将汇票交至同关分理处，办理收款。日将汇票交至同关分理处，办理收款。v开出：借：活期存款开出：借：活期存款-天成商贸集团天成商贸集团

33、 160 000.00v 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 160 000.00v兑付：借：清算资金往来兑付：借：清算资金往来 155 000.00v 贷：活期存款贷：活期存款-锦绣丝绸厂锦绣丝绸厂155 000.00v结清：借：汇出汇款结清：借：汇出汇款 160 000.00v 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 155 000.00v 活期存款活期存款-天成商贸集团天成商贸集团 5 000.00（一）概述四、商业汇票结算业务的核算1.什么是商业汇票2.商业汇票的分类3.商业汇票的适用性（通用）银行承兑汇票商业承兑汇票（二）商业汇票的基本规定（三）商业承兑汇票结算业务的核算提示:商业承兑汇票完全是商业

34、信用基础上的票据活动。银行受理商业承兑汇票业务只是代收款单位向付款单位收取到期票款，银行作委托收款处理。 商业承兑汇票的收款人应对将要到期的商业承兑汇票匡算至付款人开户行的邮程，提前向开户行办理委托。商业承兑汇票流程图收款人开户行付款人收款人付款人开户行委托收款划付款项或退票通知付款通知收款或退票 收(付)款人签发,付款人承兑寄交委托凭证 1、商业承兑汇票签发并承兑 由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商业承兑汇票”，承兑时，付款人必须在汇票正面签署“承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。2.持票人开户行受理汇票登记“发出委托收款结算凭证登记簿”，无分录。 收到客户提交

35、的“委托收款凭证”一式5联及商业承兑汇票，审核无误，将“委托收款凭证” -及商业承兑汇票寄（交换）至付款人开户行。3.付款人开户行收到汇票的核算（1）付款人账户足够支付借：活期存款付款人户 贷：清算资金往来（待清算票据款项） 同时将联行报单及“委托收款凭证” 联寄（交换）至托收行。（2）付款人账户不足支付 办理相关手续后，将托收凭证退回托收行。 无分录登记“收到委托收款结算凭证登记簿”，无分录。销记收到委托收款结算凭证登记簿（2）收到退票办妥相关手续，将凭证退回委托人。借：清算资金往来（待清算票据款项） 贷：活期存款收款单位（1）收到划回票款销记发出委托收款结算凭证登记簿，无分录。4.持票人开

36、户行收到划回票款或退票的核算v【例】工商银行黄埔支行收到工商银行嘉兴支行寄来的委托收款凭证及商业承兑汇票各一份，是上海五金公司支付嘉兴五金厂的帐款22 000元，审查无误后，予以支付。作分录如下：作分录如下：v借：活期存款借：活期存款上海五金公司上海五金公司 22 000.00v 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 22 000.00作分录如下：作分录如下：v借：清算资金往来借：清算资金往来 22 000.00v 贷：活期存款贷：活期存款-嘉兴五金厂嘉兴五金厂 22 000.00v【例】工商银行嘉兴支行收到工商银行黄埔支行寄来的委托收款第四联收账通知一张，是嘉兴五金厂的托收款，金额为22 000

37、元，审查无误后，予以入账。（四）银行承兑汇票结算业务的核算1.银行承兑商业汇票的核算商业汇票一经银行承兑，银行即承担了到期付款的责任。提示: 并登记表外科目登记簿： 收入：银行承兑汇票承兑手续费=票面金额5借：活期存款申请人户 贷：手续费收入 付款人持银行承兑汇票及银行承兑协议向银行信贷部门申请承兑。银行承兑汇票流程图承兑行收款人付款人（承兑申请人）收款人开户行申请承兑寄交委托凭证委托收款承兑支付转账备付划转票款通知收款2.持票人开户行受理银行承兑汇票的核算登记发出委托收款登记簿，无分录。3.承兑银行于汇票到期日的核算借：活期存款申请人户 （逾期贷款 ） 贷：应解汇款借：清算资金往来 （或待清

38、算票据款项） 贷：活期存款收款单位5.持票人开户行收到划回票款4.承兑银行支付票款的核算借：应解汇款 贷：清算资金往来 （或待清算票据款项） 并销记表外科目登记簿：付：银行承兑汇票【例】工商银行静安支行一个月前为出票人上海自行车厂承兑的银行承兑汇票一张，金额为100 000元，已经到期，向出票人收取票款，作分录如下：v借：活期存款上海自行车厂 100 000.00v 贷：应解汇款上海自行车厂 100 000.00【例】工商银行静安支行收到工商银行马鞍山支行寄来的委托收款凭证及本行的承兑汇票各一份，是上海自行车厂支付的马鞍山钢厂的货款100 000元，审查无误后，予以支付v作分录如下：v借：应解

39、汇款上海自行车厂 100 000.00v 贷：清算资金往来 100 000.00【例】工商银行静安支行三个月前为出票人大明商厦承兑的银行承兑汇票一张，金额为80 000元，已经到期。而大明商厦账户余额为55 000元，予以收取，不足款项转入逾期贷款户。v作分录如下：v借：活期存款大明商厦 55 000.00v 逾期贷款大明商厦 25 000.00v 贷：应解汇款大明商厦 80 000.00 【课堂练习】 1. 工商银行虹口区支行在银行汇票承兑到期日向承兑申请人胜佳公司收取票款300000元，但胜佳公司账户只能支付180000元。作出会计分录。 2.工商银行虹口区支行收到河北省分行营业部寄来的委

40、托收款凭证及汇票，金额 300000元，承兑申请人为胜佳公司，审核无误，办理划款。 解答 工商银行虹口区支行（1）借：活期存款胜佳公司户 180000 逾期贷款胜佳公司逾期贷款户120000 贷：应解汇款 300000 （2） 借：应解汇款 300000 贷：清算资金往来 300000 付出：银行承兑汇票 300000【练习】工商银行上海市分行静安支行发生下列经济业务：v（1）3月12日，收到出票人开开公司交来付款期限一个月的银行承兑汇票一份，金额为100 000元，申请承兑，收款人为苏州绣品公司。审查无误后，签署承兑协议，按票面金额向开开公司收取5 （万分之五）的手续费,予以入账。v（2）4

41、月12日，上月12日为出票人开开公司承兑的银行承兑汇票1张，金额为100 000元，已经到期，向出票人收取票款，予以入账。v（3）4月14日，收到工商银行苏州支行寄来的委托收款凭证及银行承兑汇票各一份，是开开公司支付苏州绣品公司的货款100 000元，审查无误后，予以支付。v（1）100 0005 =500v借：活期存款开开公司 500v 贷：手续费收入 500v（2）借：活期存款开开公司 100 000v 贷：应解汇款 100 000v（3）借：应解汇款 100 000v 贷：清算资金往来 100 000一、汇兑结算业务的核算（一） 概述1.什么是汇兑2.汇兑的分类3.汇兑的适用范围(异地)

42、信汇电汇第三节 结算方式业务的核算（二）汇兑结算业务的主要规定 汇兑结算方式流程图汇款人开户行收款人汇款人收款人开户行办理汇款手续并付款通知收款信（电）汇（三）汇兑结算业务的核算1.汇出行的核算信汇凭证回单（盖章后交汇款人）汇入行作收账通知交收款人汇入行作贷方传票汇出行作借方传票寄汇入行借：活期存款汇款人户 贷：清算资金往来 办理现金汇款的，以现金缴款单第二联作贷方记账凭证，会计分录为； 借：库存现金 贷：应解汇款以信（电）汇第二联作借方记账凭证，第三四联作贷方凭证附件，会计分录为： 借：应解汇款 贷：清算资金往来 转账后第三联信汇凭证加盖联行专用章与第四联随同联行报单一并寄汇入行 。表5-9

43、2.汇入行的核算（1）收款单位在本行开户的（直接入帐） 借：清算资金往来 贷：活期存款收款人户（2）收款单位不在本行开户的（不直接入帐）收款人未在汇入行开立存款账户的，银行应以第三联信汇凭证作为贷方凭证，将款项转入“应解汇款”账户。该账户只付不收，付完清户，不计付利息。借：清算资金往来 贷：应解汇款同时登记“应解汇款”登记簿，第四联信汇凭证留存保管，另以便条通知收款人来行取款。 收款人提取现金的，借：应解汇款 贷：库存现金 收款人要求转汇的，借：应解汇款 贷：清算资金往来（四）退汇的核算 1.汇款人要求退款的处理 汇款人要求退汇时，对收款人在汇入行开户的，由汇款人与收款人自行联系退汇；收款人未

44、在汇入行开户的，汇款人可到汇出行办理退汇。（1）汇入行的处理 如果该笔汇款尚未解付的，应与收款人联系，索回取款通知，办理退汇。 借：应解汇款 贷：清算资金往来（2）汇出行收到退汇的处理 借：清算资金往来 贷：活期存款原汇款人户如果汇款人没有在银行开户，其会计分录：借：清算资金往来 贷：其他应付款原汇款人户汇款人领取款项时，其会计分录为：借：其他应付款原汇款人户 贷：库存现金 2.汇入行主动退款的处理 （1）汇入行的处理 汇入行发出取款通知，款项超过2个月未领取，汇入行可以主动办理退汇 借：应解汇款 贷：清算资金往来 （2）原汇出行的处理 借：清算资金往来 贷：活期存款原汇款人户 （或其他应付款

45、）【例】工商银行静安支行收到在本行开户的秦丰公司交来的信汇凭证一份，要求将27 500元货款给在工商银行青岛支行开户的齐鲁工厂。审核无误后，汇款额从其存款户扣除。作分录如下：借：活期存款秦丰公司 27 500.00 贷：清算资金往来 27 500.00【例】工商银行青岛支行收到工商银行静安支行寄来的邮划给齐鲁工厂货款的信汇凭证一份，金额为27 500元。审查无误后，予以入账。收到信汇付款指令作分录如下：借：清算资金往来 27 500.00 贷：活期存款齐鲁工厂 27 500.00v练习：工商银行上海市分行静安支行4月份发生下列经济业务：v（1）1日，收到在本行开户的新欣商厦交来的信汇凭证一份，

46、要求将36 000元货款汇给在工商银行开封支行开户的捷利工厂。审查无误后，汇款额从其存款户扣除。v（2）15日，收到工商银行湖州支行寄来的邮划给宏昌工厂的货款的信汇凭证一份，金额为32 000元。审查无误后，予以入账。借：活期存款新欣商厦 36 000 贷：清算资金往来 36 000v借：清算资金往来 32 000v 贷：活期存款宏昌工厂 32 000二、委托收款结算业务的核算（一）委托收款结算业务概述1.什么是“委托收款”2. “委托收款”的分类3. “委托收款”的适用范围邮划电划委托收款结算流程图收款人开户行付款单位收款单位付款人开户行委托收款划付款项或拒付通知付款 收款或拒付通知寄送托收

47、凭证承付或拒付（二）委托收款结算业务的核算1.收款人开户行受理委托收款业务 登记发出委托收款登记簿，无分录。委托收款凭证回单（盖章后交收款人）发电依据（邮划为收账通知）付款行作借方传票收款行留存，收妥后作贷方传票寄付款行通知付款联（付款人）表5-102.付款人开户行的核算付款人开户行接到收款人开户行寄来的电划或邮划第三、四、五联委托收款凭证及有关债务证明时 ，进行审查，审查无误后，根据电划或邮划第三、四联凭证逐笔登记登记“收到委托收款结算凭证登记簿收到委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，分不同情况进行处理：（1）付款人为银行的处理 借：应解汇款 贷：清算资金往来 （或待清算票据款项） 付出：银

48、行承兑汇票 （2）付款人为单位的处理 付款人账户有足够款项支付的 借：活期存款付款人户 贷：清算资金往来 （或待清算票据款项）拒绝付款无款支付3.收款人开户行划回托收款的核算借：清算资金往来 （或待清算票据款项） 贷：活期存款收款人户 转账后，将第四联委托收款凭证加盖转讫章作收账通知送交收款人，并销记“发出委托收款凭证登记簿”。收款人开户行收到付款人开户行寄来的联行贷方报单及所附的第四联委托收款凭证时，经审核无误后，以第二联委托收款凭证作为转账贷方凭证，办理转账。 若为拒付或无款支付，则及时通知委托人。【例】7月16日工商银行上海静安支行收到东安公司交来委托收款凭证和商业承兑汇票各两份，付款人

49、分别为宁波化工厂和南通工厂，金额分别为36 000元和48 000元。审查无误后，为其办理托收手续，予以入账。登记发出委托收款结算凭证登记薄【例】7月20日工商银行上海静安支行收到收到工商银行宁波支行寄来联行邮划贷方报单和第4联委托收款凭证各一张，金额为36 000元，是宁波化工厂支付东安公司托收的商业承兑汇票的货款。审查无误后，予以入账。借：清算资金往来 36 000.00 贷：活期存款东安公司 36 000.00【例】7月18日工商银行上海静安支行收到太仓支行寄来委托收款凭证及商业承兑汇票各一份，是浦江商厦承兑太仓服装厂的货款，金额为47 800元。审查无误后，将第5联委托收款凭证和有关凭

50、证交给浦江商厦，予以入账。登记收到委托收款结算凭证登记薄【例】工商银行上海静安支行，7月22日浦江商厦的三天付款期满，将47 800元划转工商银行太仓支行，予以入账。借：活期存款浦江商厦 47 800.00 贷：清算资金往来 47 800.00收到委托收款凭证登记薄填明转账日期三、托收承付结算v（一）托收承付结算业务概述v1.什么是托收承付v2.托收承付的分类：邮划；电划v3.托收承付结算的适用范围(异地)（二）托收承付结算的基本规定（三）托收承付结算的核算 托收承付结算的处理过程分为：托收 承付 划款和收账四个阶段。托收承付结算流程图收款人开户行付款单位收款单位付款人开户行委托收款划付款项或

51、拒付通知付款收款或拒付通知 签有经济合同寄送托收凭证- 货已发运承付或拒付 - 为托收承付凭证联次 1.收款行托收阶段的处理 收款人办理托收承付结算，向银行提交一式五联的托收凭证和有关的交易单证。v只有业务手续，没有账务处理v托收承付凭证v回单（盖章后交委托人）v托收行留存，收妥后作贷方传票v付款行作借方传票v同意付款后，寄托收行v通知付款联（存付款人） 2.付款行通知付款的处理 付款行收到凭证确定承付期。 承付期是给予付款人审查凭证 检验货物和筹措资金的时间。 承付期分为验单付款和验货付款两种。验单付款的承付期为3天，从付款行发出承付通知的次日算起；验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款

52、人发出提货通知的次日算起。 3.付款行承付划款的核算 在承付期内，付款人应认真审查凭证或检验货物，筹措资金，如有异议或其他要求，应在付款期内通知银行，否则银行视为同意付款。（1）全额付款于承付期满次日转帐：第4（11）天沉默承付主动承付借：活期存款付款人户 贷：清算资金往来（2）提前承付的处理只是付款时间提前，需在登记簿上登记提前付款。 （3）部分支付的处理 承付期满日营业终了，付款人账户资金不足以全额支付托收款项时，在次日支付部分托收款划往收款人开户行，剩余部分以后有款时陆续扣收。 借：活期存款付款人户 贷：清算资金往来（4）逾期付款的处理 无款支付，或无足够款项支付，付款账务处理同前。银行

53、在付款人有款时应及时扣款支付，但扣款期不超过3个月。按规定代扣代付赔偿金赔偿金=逾期付款额逾期天数5 （5）拒绝付款的处理 全部拒付部分拒付不作账务处理作承付部分的账务 填制“拒付理由书”，经银行同意，办理拒付手续。 借：活期存款付款人户 贷：清算资金往来（6）多承付的处理 借：活期存款付款人户 贷：清算资金往来4.收款行收账的处理全额（部分）划回：借：清算资金往来 贷：活期存款收款人户 对收到的“拒付理由书”应及时转交委托人。v例银行收到异地本系统银行寄来的托收承付结算凭证，通知开户单位服装厂付款，金额95，000元，3天承付期满，办理划款手续v借：活期存款服装厂 95，000v贷：清算资金

54、往来95，000v例开户单位塑料厂的托收款划回，金额30，000元。v 借：清算资金往来30，000v贷：活期存款塑料厂30，000 第四节 信用卡业务的核算一、概述1.什么是信用卡2.信用卡的分类3.信用卡的适用范围一、信用卡的分类和功能 信用卡不仅能给持卡人提供储蓄、提现、转账、汇兑等服务，而且在发卡行授权下尚能提供一定额度的透支消费。根据其功能可分为如下几类: 1、根据结算方式不同可分为贷记卡和借记卡; 2、根据信用等级不同可分为金卡和普通卡; 3、根据存款来源不同分为个人卡和公司卡; 4、按持卡人在同一结算账户中的地位可分为主卡和附属卡。二、信用卡的基本规定 1、领卡人必须在银行开立存款帐户，账户内必须有足够的款项以备支付；如办理贷记卡必须有信用担保。 2、贷记卡允许透支，透支金额转入持卡人贷款账户并收取利息，持卡人透支期限不能超过规定的期限，否则银行将给予惩罚并取消信用卡资格。 3、信用卡有效期限为2年，期满若需继续使用，必须办理换卡手续,不同的银行有不同的规定。 4、信用