zz课件14债务重组

1、中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组141 1/50/50第十四章 债务重组中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组142 2/50/50 通过本章的学习，掌握债务重组的定义、通过本章的学习，掌握债务重组的定义、债务重组的方式、债务人和债权人的会计处理。债务重组的方式、债务人和债权人的会计处理。 学习目的与要求学习目的与要求 债务重组时债务人和债权人的会计处理债务重组时债务人和债权人的会计处理 重点与难点重点与难点 中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组143 3/50/50本讲参考文献本讲参考文献 中国会计准则中国会计准则 企业会计

2、准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组 2006会计准则讲解会计准则讲解 中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组144 4/50/50本章内容本章内容第一节第一节 债务重组概述债务重组概述债务重组的定义债务重组的定义债务重组的方式债务重组的方式债务重组日的确定债务重组日的确定第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组145 5/50/50一、债务重组相关定义一、债务重组相关定义债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让

3、步的事项。成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难：资金周转困难、经营陷入困境等造成无法或没债务人发生财务困难：资金周转困难、经营陷入困境等造成无法或没有能力按原定条件偿还债务。有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步：同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重债权人作出让步：同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 作出让步的情形：减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人作出让步的情形：减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。应付债务的利率等。判定条件判定条件 原准则对债务

4、重组是如何定义的？原准则对债务重组是如何定义的？ 原准则：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修原准则：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。改债务条件的事项。中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组146 6/50/50例析：判断是否债务重组例析：判断是否债务重组以下属于债务重组的是（）以下属于债务重组的是（）A.甲公司欠乙公司甲公司欠乙公司100万元货款，经协商乙公司同意甲公万元货款，经协商乙公司同意甲公司以价值为司以价值为120万元的设备了结债务。万元的设备了结债务。B.甲公司欠乙公司甲公司欠乙公司100万元货款，现因财

5、务困难与乙公司万元货款，现因财务困难与乙公司协商，乙公司同意甲公司以协商，乙公司同意甲公司以95万元现金了结债务。万元现金了结债务。C.甲公司将发行的可转换债券按正常条件转为股权。甲公司将发行的可转换债券按正常条件转为股权。D.甲公司破产清算时，以固定资产清偿债务。甲公司破产清算时，以固定资产清偿债务。 债务人发生的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发债务人发生的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务

6、重组债务重组147 7/50/50债务重组的方式债务重组的方式以资产清偿债务以资产清偿债务低于债务账面价值的现金、非现金资产低于债务账面价值的现金、非现金资产将债务转为资本将债务转为资本修改其他债务条件修改其他债务条件减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等等以上三种方式的组合以上三种方式的组合中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组148 8/50/50甲企业从乙企业购入一批原材料，向乙企业开出一张面值甲企业从乙企业购入一批原材料，向乙企业开出一张面值为为100万元、利率为万元、利率为3%、3个月期、到期日为个月期、到期

7、日为2006年年5月月31日的票据。由于资金周转暂时困难，甲企业无法在日的票据。由于资金周转暂时困难，甲企业无法在5月月31日偿清到期的应付票据。经与乙企业协商，达成如下协日偿清到期的应付票据。经与乙企业协商，达成如下协议：将票据的期限延长到议：将票据的期限延长到7月月31日，并将债务的账面价值日，并将债务的账面价值100.75元减至元减至90万元（既减面值又减利息），延期内票据万元（既减面值又减利息），延期内票据不计利息。不计利息。例析：债务重组类型的判断例析：债务重组类型的判断 判断是否债务重组：债务人甲企业财务困难、债权人延长付款期限、判断是否债务重组：债务人甲企业财务困难、债权人延长付

8、款期限、减免本金和利息，做出了让步，因而属于债务重组，适用债务重组准则。减免本金和利息，做出了让步，因而属于债务重组，适用债务重组准则。 属于修改其他债务条件进行的债务重组。属于修改其他债务条件进行的债务重组。中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组149 9/50/50债务重组日的确定债务重组日的确定债务重组日：债务重组完成日，即债务人履行协议或法院债务重组日：债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。后的偿债条件开始执行的日期。例：甲企业欠乙企业例：

9、甲企业欠乙企业10001000万元，到期日为万元，到期日为20062006年年5 5月月1 1日。甲企业发生日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900900万元的产成品抵债。万元的产成品抵债。甲企业于甲企业于20062006年年5 5月月2020日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。则债务重组日为（则债务重组日为（ ）。）。 如果上述甲企业分批将商品运往乙企业，最后一批运达日期为如果上述甲企业分批将商品运往乙企业，最后一批运达日期为20062006年年8 8月月3030日，并在这一天办理

10、有关债务解除手续，则债务重组日为日，并在这一天办理有关债务解除手续，则债务重组日为（ ）。）。 如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于20062006年年8 8月月2525日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则债务重组日为日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则债务重组日为（ ）。）。中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组141010/50/50附：债务重组涉及的会计问题附：债务重组涉及的会计问题2006年年1月月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为10

11、5000元。元。2006年年7月月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为账款。该产品市价为80000元，增值税税率元，增值税税率17%，产品成本为，产品成本为70000元。假设不考虑其他税费。元。假设不考虑其他税费。债务人：红星公司债务人：红星公司应付账款账面价值：应付账款账面价值：105000105000元元转让产品账面价值：转让产品账面价值：7000070000元元增值税销项税额：增值税销项税额：800008000

12、017%=1360017%=13600元元应付账款账面价值与转让产品账面价值应付账款账面价值与转让产品账面价值与相关税费之和的差额如何处理？与相关税费之和的差额如何处理？ 计入损益？计入资本公积？计入损益？计入资本公积？债权人：深广公司债权人：深广公司应收账款账面价值：应收账款账面价值：105000105000元元增值税进项税额：增值税进项税额：800008000017%=1360017%=13600元元受让产品的入账价值确定为多少？受让产品的入账价值确定为多少？ 公允价值？重组债权的账面价值？公允价值？重组债权的账面价值？应收账款账面价值与受让产品入账价值应收账款账面价值与受让产品入账价值与

13、相关税费之和的差额如何处理？与相关税费之和的差额如何处理？假如你是深广公司或红星公司的财务人员，在会计处理时会考虑到那些问题？假如你是深广公司或红星公司的财务人员，在会计处理时会考虑到那些问题？中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组141111/50/50第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 债权人和债务人都要确认债务重组损益。债权人和债务人都要确认债务重组损益。 债务重组损益债务重组损益债务人：债务人：重组债务的账面价值与抵债资产公允价值、所转股份公重组债务的账面价值与抵债资产公允价值、所转股份公允价值、重组后债务账面价值之差作为债务重组利得。允价值、重组后

14、债务账面价值之差作为债务重组利得。债权人：债权人：重组债权的账面余额（未对债权计提减值）与受让资产重组债权的账面余额（未对债权计提减值）与受让资产公允价值、所转股份的公允价值、重组后债权的账面价值之差作公允价值、所转股份的公允价值、重组后债权的账面价值之差作为债务重组损失。为债务重组损失。基本原则基本原则 原准则：无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。原准则：无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组141212/50/50ContentsContents（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二

15、）以非现金资产清偿债务（三）将债务转为资本（三）将债务转为资本（四）混合重组方式（四）混合重组方式中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组141313/50/50（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。额，计入当期损益。债权人应将重组债权账面余额与收到的现金之间的差额，债权人应将重组债权账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将差额冲减减值准备，不债权人已对债权计提减值准备的，应先将差额冲减减值准备，不足以

16、冲减部分计入当期损益。足以冲减部分计入当期损益。 账面余额是某账户未扣除其资产减值准备之前的余额。账面余额是某账户未扣除其资产减值准备之前的余额。 账面价值是某科目的账面余额减去资产减值准备后的金额。账面价值是某科目的账面余额减去资产减值准备后的金额。账面价值和账面余额账面价值和账面余额中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组141414/50/50例析：以低于债务账面价值的现金清偿债务例析：以低于债务账面价值的现金清偿债务甲公司于甲公司于2006.1.20销售一批材料给乙公司，不含税价为销售一批材料给乙公司，不含税价为200 000元，增元，增值税税率值税税率17%，按合同

17、规定，乙公司应于，按合同规定，乙公司应于2006.4.1前偿付货款。由于乙公前偿付货款。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定期限偿还债务，经双方协商于司发生财务困难，无法按合同规定期限偿还债务，经双方协商于7.1进行进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司同意减免乙公司债务重组。债务重组协议规定，甲公司同意减免乙公司30 000元债务，元债务，余额用现金立即偿清。甲公司已于余额用现金立即偿清。甲公司已于7.10收到乙公司通过转账偿还的剩余款收到乙公司通过转账偿还的剩余款项。甲公司已为该项应收债权计提了项。甲公司已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。元的坏账准备。分析分析乙公司乙公司借

18、：应付账款借：应付账款 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 204 000 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 30 000 会计处理会计处理甲公司甲公司借：银行存款借：银行存款 204 000 坏账准备坏账准备 20 000 营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000 中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组141515/50/50注意：注意：由于以前提取坏账准备导致债务重组时出现贷方由于以前提取坏账准备导致债务重组时出现贷方差额时，该差额不能计入差额时，该差额不能计入“营业外收入营业外收入”。在

19、债。在债务重组中，债权人是不能出现利得的。务重组中，债权人是不能出现利得的。收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的值的收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的值的中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组141616/50/50ContentsContents（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（三）将债务转为资本（三）将债务转为资本（四）混合重组方式（四）混合重组方式中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章

20、债务重组债务重组141717/50/50（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务。常用于债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务。常用于偿债的资产有存货、固定资产、无形资产、有价证券等。偿债的资产有存货、固定资产、无形资产、有价证券等。债务人：债务人：重组债务账面价值与抵债非现金资产重组债务账面价值与抵债非现金资产之差确认为债务重之差确认为债务重组利得，计入营业外收入。组利得，计入营业外收入。抵债非现金资产抵债非现金资产与账面价值之差确认为与账面价值之差确认为。债权人：债权人：收到的抵债资产按照收到的抵债资产按照入账。入账。重组债权的账面余额

21、与受让资产重组债权的账面余额与受让资产之差确认为债务重组损之差确认为债务重组损失，计入营业外支出。已计提减值准备的先用此差额冲减减值准失，计入营业外支出。已计提减值准备的先用此差额冲减减值准备。备。中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组141818/50/50资产转让损益的会计处理资产转让损益的会计处理换出资产换出资产会计处理会计处理存货存货视同销售视同销售按公允价值确认商品销售收入，同时按账面价值结转商品按公允价值确认商品销售收入，同时按账面价值结转商品销售成本销售成本固定资产固定资产无形资产无形资产当期损益计入营业外收入或营业外支出当期损益计入营业外收入或营业外支出投资

22、投资当期损益计入投资收益当期损益计入投资收益中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组141919/50/50公允价值的计量公允价值的计量抵债资产抵债资产计量原则计量原则股票、债权、基金等金融资产，且该金股票、债权、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场融资产存在活跃市场金融资产的市价金融资产的市价金融资产但不存在活跃市场的金融资产但不存在活跃市场的采用采用CAS22：金融工具确认和计量：金融工具确认和计量规定的估值技术等合理方法确定规定的估值技术等合理方法确定存货、固定资产、无形资产等，且存在存货、固定资产、无形资产等，且存在活跃市场活跃市场 市场价格市场价格存货、固定资产

23、、无形资产等，不存在存货、固定资产、无形资产等，不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场活跃市场，但类似资产存在活跃市场类似资产市场价格为基础进行调整类似资产市场价格为基础进行调整存货、固定资产、无形资产等仍不能确存货、固定资产、无形资产等仍不能确定公允价值时定公允价值时采用估值技术等合理方法确定采用估值技术等合理方法确定中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组142020/50/50例析例析1：以非现金资产清偿债务：以非现金资产清偿债务 存货清偿债务存货清偿债务2006年年1月月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为1050

24、00元。元。2006年年7月月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为账款。该产品市价为80000元，增值税税率元，增值税税率17%，产品成本为，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为元，深广公司为债权计提了坏账准备债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。分析分析债务人红星公司债务人红星公司 债务重组日重

25、组债务账面价值债务重组日重组债务账面价值 105 000元元 减：所转让存货的公允价值减：所转让存货的公允价值 （80 000元）元） 增值税销项税额增值税销项税额 （13 600元）元）债务重组利得债务重组利得 11 400元元资产转让损益资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产公允价值-账面价值账面价值=80 000-(70 000-500)=10 500元元中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组142121/50/50债务人的会计处理债务人的会计处理抵债资产为存货的应视同销售处理。抵债资产为存货的应视同销售处理。借：应付账款借：应付账款 105000 贷：主营业务收入贷

26、：主营业务收入 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13600 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 11400借：主营业务成本借：主营业务成本 69500 存货跌价准备存货跌价准备 500 贷：库存商品贷：库存商品 70000说明：通过以上会计处理确认债务重组利得说明：通过以上会计处理确认债务重组利得11400元，资产转让收益元，资产转让收益10500元元中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组142222/50/50债权人分析债权人分析债权人深广公司债权人深广公司受让产品按公允价值入账，入账价值为受让产品按公允价值入账，入账价

27、值为80000元元重组债权账面余额与受让资产公允价值和可抵扣的增值税进项税额之和的差额重组债权账面余额与受让资产公允价值和可抵扣的增值税进项税额之和的差额=105000-80000-13600=11400元，扣除已计提减值准备元，扣除已计提减值准备500元后的余额元后的余额10900元作为债务重组损失，计入营业外支出。元作为债务重组损失，计入营业外支出。债权人的会计处理债权人的会计处理假设深广公司将该产品作为产成品入库假设深广公司将该产品作为产成品入库借：库存商品借：库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 600 坏账准备坏账准备 500 营

28、业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 900 贷：应收账款贷：应收账款 105 000中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组142323/50/50练习：以非现金资产清偿债务练习：以非现金资产清偿债务 存货清偿债务存货清偿债务甲公司欠乙公司货款甲公司欠乙公司货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于短期内不能支付已于2006.5.1到期的货款。到期的货款。06.7.10，经双方，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为公允价值为2

29、00 000元，实际成本元，实际成本120 000元。增值税税率元。增值税税率17%。乙公司于。乙公司于2006.8.10收到甲公司抵债的产品，并作为产收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。元的坏账准备。提示提示1.如果债权人计提的坏账准备金额较大，导致出现该笔分录的贷方差额，则仍作如果债权人计提的坏账准备金额较大，导致出现该笔分录的贷方差额，则仍作为为“资产减值损失资产减值损失”。2.如果债务人以库存材料清偿债务，则视同销售取得的收入作如果债务人以库存材料清偿债务，则视同销售取得的收入作“其他业务收入其

30、他业务收入”，发出材料的成本作发出材料的成本作“其他业务成本其他业务成本”处理。处理。3.关于增值税的特殊问题。关于增值税的特殊问题。 “对于增值税应税项目，如果债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组对于增值税应税项目，如果债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值之差；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让务账面价值之差；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让费现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。费现

31、金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。”中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组142424/50/50例析例析2：以非现金资产清偿债务：以非现金资产清偿债务 固定资产清偿债务固定资产清偿债务甲公司于甲公司于2005.1.1销售给乙公司一批材料，价值销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取得增值税税额），按合同约定，乙公司应元（包括应收取得增值税税额），按合同约定，乙公司应于于2005.10.31钱支付货款，但至钱支付货款，但至2006.1.31乙公司尚未支付乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。货款。由于乙公司发生财务困难，短期内

32、不能支付货款。2006.2.3，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧元，已提折旧5万元，万元，设备的公允价值设备的公允价值360 000元（假设企业转让该项设备不需元（假设企业转让该项设备不需要缴纳增值税）。甲公司对该项应收账款提取坏账准备要缴纳增值税）。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20 000元。设备已于元。设备已于2006.3.10运抵甲公司。假定不考虑与该运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。项债务重组相关的税费。中级财务会计中级财务会计第十四章第十四

33、章 债务重组债务重组142525/50/50债务人的会计处理债务人的会计处理分析：分析：债务人乙公司重组债权账面价值债务人乙公司重组债权账面价值=400 000元元资产转让损益资产转让损益=360 000-300 000=60 000元（收益）元（收益）债务重组利得债务重组利得=400 000-360 000=40 000元元借：固定资产清理借：固定资产清理 300 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 350 000借：应付账款借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 360 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40 000

34、借：固定资产清理借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 60 000说明：通过以上会计处理确认债务重组利得说明：通过以上会计处理确认债务重组利得40 000元，资产转让收益元，资产转让收益60 000元元中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组142626/50/50债权人的会计处理债权人的会计处理假设甲公司对受让的资产仍作为固定资产管理。假设甲公司对受让的资产仍作为固定资产管理。分析：分析：债权人甲公司重组债权账面价值债权人甲公司重组债权账面价值=400 000元元受让固定资产按公允价值入账，入账价值为受让固定资产

35、按公允价值入账，入账价值为360 000元元债务重组损失债务重组损失=400 000-360 000-20 000=20 000元元借：固定资产借：固定资产 360 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 000 坏账准备坏账准备 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 400 000说明：通过以上会计处理确认债务重组损失说明：通过以上会计处理确认债务重组损失20 000元元中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组142727/50/50课堂练习课堂练习广源公司于广源公司于2005年年7月月1日从深大公司购得一批产日从深大公司购得一批产品，价值品，价值20

36、0000元（含税价），因财务困难直至元（含税价），因财务困难直至2006年年1月尚未支付货款。经与深大公司协商。月尚未支付货款。经与深大公司协商。深大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。深大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为该项专利技术的账面价值为150000元，应交的营元，应交的营业税为业税为9000元，公允价值为元，公允价值为180000元。广源公司元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司对未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司对债权计提了债权计提了2000元的坏账准备。假定不考虑其他元的坏账准备。假定不考虑其他税费，两公司在债务重组日分别应

37、如何进行账务税费，两公司在债务重组日分别应如何进行账务处理。处理。中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组142828/50/50债务人广源公司：债务人广源公司：确认债务重组利得确认债务重组利得=200000-180000=20000元元确认资产转让损益确认资产转让损益=180000-150000-9000=21000元元借：应付账款借：应付账款 200000 贷：无形资产贷：无形资产 150000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 9000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 20000 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 21000债权人深大公司：债权人深

38、大公司：受让专利技术入账价值受让专利技术入账价值=180000元元确认债务重组损失确认债务重组损失=200000-180000-2000=18000元元借：无形资产借：无形资产 180000 坏账准备坏账准备 2000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 18000 贷：应收账款贷：应收账款 200000中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组142929/50/50 例析例析3：以非现金资产清偿债务：以非现金资产清偿债务 股票、债券等金融资产抵偿债务股票、债券等金融资产抵偿债务甲公司于甲公司于206年年7月月1日销售给乙公司一批产品，价值日销售给乙公司一批产品，价

39、值450 000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于206年年12月月31日日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。票抵偿债务。该股票的账面价值该股票的账面价值400 000元（为取得时的成本），元（为取得时的

40、成本），公允价值公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备坏账准备40 000元。用于抵债的股票已于元。用于抵债的股票已于207年年1月月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。转入应付账款。 中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组143030/

41、50/50ContentsContents（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（三）将债务转为资本（三）将债务转为资本（四）混合重组方式（四）混合重组方式中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组143131/50/50（三）将债务转为资本（三）将债务转为资本债务人债务人重组债务的账面价值与所转股份的公允价值的差额确重组债务的账面价值与所转股份的公允价值的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。认为债务重组利得，计入营业外收入。所转股份面值总额确认为股本（或实收资本），所转所转股份面值总额确认为股本（或实收资本），所转股份

42、公允价值与股份面值之差确认为资本公积。股份公允价值与股份面值之差确认为资本公积。债权人债权人重组债权的账面余额与所转股份公允价值之差确认为重组债权的账面余额与所转股份公允价值之差确认为债务重组损失，计入营业外支出。已计提减值准备的债务重组损失，计入营业外支出。已计提减值准备的先用此差额冲减减值准备。先用此差额冲减减值准备。中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组143232/50/50例析例析3：债务转为资本清偿债务：债务转为资本清偿债务2006年年2月月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发

43、并承兑的一张面值司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年个月期、到期还本付息的票据。当年8月月10日，红星公司与深日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，每股面值股，每股面值1元，股票市价为每股元，股票市价为每股9.6元。不考虑相关税费。元。不考虑相关税费。 债务人红星公司债务人红星公司 债务重组日重组债务账面价值债务重组日重组债务账面价值 103500元元 减：所转股份公允价值减：所转股份公允价值 （96000

44、元）元） 债务重组利得债务重组利得 7500元元资本公积（股本溢价）资本公积（股本溢价）=所转股份公允价值所转股份公允价值-面值面值=96000-10000=86000元元 债权人深广公司债权人深广公司受让股份入账价值受让股份入账价值=受让股份公允价值受让股份公允价值96000元元确认债务重组损失确认债务重组损失=103500-96000=7500元元分分 析析中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组143333/50/50 会计处理会计处理债务人：债务人：借：应付票据借：应付票据 103500 贷：股本贷：股本 10000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 86000 营业

45、外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 7500 债权人：债权人：借：长期股权投资借：长期股权投资 96000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 7500 贷：应收票据贷：应收票据 103500中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组143434/50/50 练习：将债务转为资本练习：将债务转为资本206年年7月月1日，甲公司应收乙公司账款的账面日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定

46、普通股的面值为其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，元，乙公司以乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价股抵偿该项债务，股票每股市价为为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已于元。股票登记手续已于206年年8月月9日办理日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。 中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组143535/50/50ContentsContents（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（三）

47、将债务转为资本（三）将债务转为资本（四）混合重组方式（四）混合重组方式中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组143636/50/50（四）混合重组方式（四）混合重组方式债务人应当依次以支付的现金、转让的非债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行处理。他债务条件进行处理。债权人应当依次以收到的现金、接受的非债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允现金资产公允价值、债权人享有股份的公允

48、价值冲减重组债权的账面价值，再按修改其价值冲减重组债权的账面价值，再按修改其他债务条件进行处理。他债务条件进行处理。中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组143737/50/50例析例析6：混合重组方式进行债务重组：混合重组方式进行债务重组A企业于企业于2004.6.30向向B企业出售产品一批，产品售价企业出售产品一批，产品售价1000 000元，应收增值税税额元，应收增值税税额170 000元；元；B企业于同年企业于同年6.30开出开出期限为期限为6个月、票面利率个月、票面利率4的商业承兑汇票，抵此价款。在的商业承兑汇票，抵此价款。在该票据到期日，该票据到期日，B企业未按

49、期兑付，企业未按期兑付，A企业将该应收票据按其企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至到期价值转入应收账款，不再计算利息。至2005.12.31，A企企业对该应收账款的坏账准备为业对该应收账款的坏账准备为5 000元。元。B企业由于发生财务企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于困难，短期内资金紧张，于2005.12.31经于经于A企业协商，达成企业协商，达成债务重组协议如下：债务重组协议如下：B企业以产品一批偿还部分债务。该产品的账面价值为企业以产品一批偿还部分债务。该产品的账面价值为20 000元，公元，公允价值为允价值为30 000元，应交增值税税额元，应交增值税税额5

50、100元。元。B企业开出增值税专用企业开出增值税专用发票。发票。A企业将该产品作为商品验收入库。企业将该产品作为商品验收入库。A企业同意减免企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40，其余债务的偿还期限延至其余债务的偿还期限延至2006.12.31.中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组143838/50/50B企业重组债务时应付账款的账面价值企业重组债务时应付账款的账面价值 （1 000 000170 000）（142）1 193 400元元 债务重组后债务的公允价值债务重组后债务的公允价值【119340030000

51、 （117）】 60694 980元元 债务重组利得：债务重组利得： 应付账款账面余额应付账款账面余额 1193 400减：转让资产公允价值减：转让资产公允价值 （35 100元）元） 重组后债务公允价值重组后债务公允价值 694 980 债务重组利得债务重组利得 463 320元元A企业应收账款账面余额企业应收账款账面余额 1193 400减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值 （35 100元）元）重组后债权公允价值重组后债权公允价值 694 980 坏账准备坏账准备 （5 000元）元）债务重组损失债务重组损失 485 320元元中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债

52、务重组143939/50/50三、债务重组的披露三、债务重组的披露债务人债务人债务重组方式。债务重组方式。确认的债务重组利得总额。确认的债务重组利得总额。将债务转为资本所导致的股将债务转为资本所导致的股本（或实收资本）增加额。本（或实收资本）增加额。或有应付金额。或有应付金额。债务重组中转让的非现金公债务重组中转让的非现金公允价值、由债务转成的股份允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确条件后债务的公允价值的确定方法及依据。定方法及依据。债权人债权人债务重组方式。债务重组方式。确认的债务重组损失总额。确认的债务重组损失总额。将债务转为资本

53、所导致的投将债务转为资本所导致的投资增加额及该投资占债务人资增加额及该投资占债务人股份总额比例。股份总额比例。或有应收金额。或有应收金额。债务重组中受让的非现金公债务重组中受让的非现金公允价值、由债权转成的股份允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确条件后债权的公允价值的确定方法及依据。定方法及依据。中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组144040/50/50四、案例四、案例郑百文债务重组案郑百文债务重组案（一）案例背景（一）案例背景1987.06 1987.06 郑州市百货文化用品公司郑州市百货文化用品公司( (由

54、郑州市百货公司与郑州市钟表文化用品由郑州市百货公司与郑州市钟表文化用品公司合并而成公司合并而成) )1988.12 1988.12 郑州市百货文化用品股份有限公司（作为股份制试点企业）郑州市百货文化用品股份有限公司（作为股份制试点企业）向社会公开发行股票向社会公开发行股票400400万元（万元（2000020000股，每股股，每股200200元）元）1992.07 1992.07 更名为郑州百文股份有限公司（集团）更名为郑州百文股份有限公司（集团）1992.12 1992.12 增资扩股（详细情况不明）增资扩股（详细情况不明）1993.02 1993.02 由国家体制改革委员会认定为由国家体制

55、改革委员会认定为“继续进行规范化的股份制试点企业继续进行规范化的股份制试点企业”1996.04 1996.04 在上海证券交易所公开上市（代号：在上海证券交易所公开上市（代号：600898600898，发行价格：，发行价格：2.502.50元）元）1986年至年至1996年的年的10年间，其销售收入增长年间，其销售收入增长45倍，利润增长倍，利润增长36倍；倍；1996年实现年实现销售收入销售收入41亿元。按照郑百文公布的数字，亿元。按照郑百文公布的数字，1997年其主营规模和资产收益率等指年其主营规模和资产收益率等指标在深沪上市的所有商业公司中均排序第一。股价也从刚上市时的标在深沪上市的所有

56、商业公司中均排序第一。股价也从刚上市时的6.50元左右上元左右上涨至涨至1997年年5月月12日的日的22.70元。元。 中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组144141/50/50继继19971997年郑百文宣称每股盈利年郑百文宣称每股盈利0.4480.448元以后的第二年，郑百文在中国元以后的第二年，郑百文在中国创下净亏创下净亏2.542.54亿元的最高纪录。根据公司年报，亿元的最高纪录。根据公司年报，19991999年郑百文一年亏年郑百文一年亏损达损达9.69.6亿元，每股收益（摊薄）亿元，每股收益（摊薄）-4.8435-4.8435元，再创深沪股市亏损之最，元，再

57、创深沪股市亏损之最，审计事务所出具的审计意见是审计事务所出具的审计意见是“拒绝发表意见拒绝发表意见”。 1999.12 1999.12 中国信达资产管理公司与中国建设银行签订债权转让协议，中国信达资产管理公司与中国建设银行签订债权转让协议，受让受让193558.4193558.4万元的郑州百文债权。万元的郑州百文债权。 2000.02 2000.02 郑百文临时股东大会通过决议，改聘天健会计师事务所为公郑百文临时股东大会通过决议，改聘天健会计师事务所为公司的审计机构。司的审计机构。2000.03 2000.03 中国信达资产管理公司向郑州市中级人民法院申请郑百文破中国信达资产管理公司向郑州市中

58、级人民法院申请郑百文破产还债，被法院驳回。产还债，被法院驳回。20002000年年6 6月月7 7日日-9-9日，郑百文在上交所的股票价格连续三天达到涨停，日，郑百文在上交所的股票价格连续三天达到涨停，公司不得不于公司不得不于20002000年年6 6月月1515日发布警示性公告，提醒投资者注意风险。日发布警示性公告，提醒投资者注意风险。但是股票继续涨停，鉴于以上原因，公司申请从但是股票继续涨停，鉴于以上原因，公司申请从6 6月月1616日至董事会关日至董事会关于资产重组的工作情况的报告公告之日于资产重组的工作情况的报告公告之日(6(6月月2323日之前日之前) )，公司挂牌证，公司挂牌证券停

59、牌。券停牌。 20002000年年8 8月月2121日公布日公布20002000年中期报告，主要财务指标为每股收益年中期报告，主要财务指标为每股收益( (摊摊薄薄)-0.3071)-0.3071元，每股净资产元，每股净资产-6.8856-6.8856元，中报审计意见类型：拒绝表元，中报审计意见类型：拒绝表示意见。示意见。 中级财务会计中级财务会计第十四章第十四章 债务重组债务重组144242/50/50（二）债务重组方案（二）债务重组方案20002000年年1111月月3030日公司公布董事会决议及召开临时股东大会日公司公布董事会决议及召开临时股东大会的公告，公布公司资产、债务重组原则的议案如下：的公告，公布公司资产、债务重组原则的议案如下：1 1、信达向三联集团公司出售对公司的约、信达向三联集团公司出售对公司的约1515亿元的债权，三联集团亿元的债权，三联集团公司支付公司支付3 3亿元人民币购买信达该约亿元人民币购买信达该约1515亿元债权。亿元债权。2 2、三联集团公司向信达购买上述债权后将全部豁免；但同时，公、三联集团公司向信达购