zh2016高会03基础班全讲义

1、第四章业绩评价老鼠偷油第四章 业绩评价要求1. 掌握业绩评价指标设计原则 ；2. 掌握业绩评价标准的选择；3.掌握业绩评价的运用；4. 熟悉责任中心业绩评价指标与业绩报告；5. 熟悉责任中心的认定与类型；6. 了解业绩评价层次与视角；7. 了解业绩评价体系。知识树业绩评价层次与视角1.业绩评价基本概念业绩评价是评价主体运用数理统计和运筹学，采用特定的指标体系，对照评价标准，按照一定程序，通过定量与定性相结合，对评价客体一定期间的业绩作出客观、公正和准确的综合评判。业绩评价最终目的是提升企业管理水平、管理质量和持续发展能力。2.业绩评价层次3.业绩评价视角评价视角概念评价指标外部视角（财务外部利

2、系人根据自身需要对企业定期与不定期业绩评价比率、财务杠杆、净资产率、每股、市盈率等业绩评价指标1.业绩评价指标基本概念业绩评价指标是指根据业绩评价目标和评价主体的需要而设计的，以指标形式体现的、能体现评价对象特征的关键因素。常用分类有以下三种：（1） 财务指标和非财务指标；（2） 定量指标和定性指标；（3） 绝对指标和相对指标。2.业绩评价指标设计原则（1）战略相关性原则。以战略目标为起点， 企业行为，促进战略目标实现。关键要素，设计关键业绩指标，有效引导（2） 均衡互补原则。需要充分考虑财务指标与非财务指标、定量指标与定性指标、绝对指标与相对指标、内部指标与外部指标、先行指标与滞后指标以及短

3、期指标和中长期指标的均衡互补。（3） 目标一致性原则。指标体系的设计应充分考虑到单元之间，以及局部和总体之间的利益冲突，引导各业务单元共同朝着企业整体的战略目标前进。（4） 系统性原则。从不同角度设计评价指标，指标之间必须相互企业业绩。（5） 可操作性原则。指标容易理解，资料获取方便。、相互制约，以全面评价业绩评价标准1.业绩评价标准的基本概念业绩评价标准是评价对象业绩优劣的基础，是对企业经营业绩进行价值的尺度。随着业绩评价的目的、评价的范围的改变，评价标准也要相应地做出调整。2.业绩评价标准类型（1）历史标准。上年实际、历史同期和历史最好水平。（2）预算标准。实际业绩与预算目标比较。（3）外

4、部标准（标杆）。行业均值、行业标杆和跨行业标杆。责任中心的类型与认定1.责任中心的基本概念责任中心是承担一定责任，并享有一定权利，反映责任履行情况的企业内部责任。其基本特征：（1）责权利结合的实体；（2）有承担责任的条件；（3）责任与权利可控；（4）有经营业务与财务收支活动。2.责任中心的类型责任中心概念类型成本中心只成本（费用），不收入标准成本中心和费用中心可控成本应同时符合以下三个条件：（1） 责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；（2） 责任中心能够对成本进行计量；（3） 责任中心能够通过的行为对成本加以调节和。利润中心既收入，又成本费用自然利润中心和人为利润中心视角）内部视角（

5、管理视角）企业管理者根据预算目标和企业战略进行定期和不定期的评价经营效率、利用情况和战略与目标的实现程度既可采用贡献 、息税前利润等财务指标，也可采用客户满意度等非财务指标责任中心的业绩评价指标1.成本中心的业绩评价指标成本中心的业绩评价指标是责任成本，即特定责任中心的可控成本之和。（1）标准成本中心业绩评价指标对于标准成本中心，只对既定产量、价格和结构下的投入量负责，不对生产能力利用程度负责。标准成本中心的成本差异就是实际成本与标准成本之间的差额。成本差异实际数量实际成本标准数量标准成本价格差异数量差异直接材料成本差异直接人工成本差异变动费用差异固定固定费用差异费用差异=固定费用实际数-固定

6、费用预算数（2）成本中心的责任（业绩）报告项目本期预算本期实际差异可控成本直接材料直接人工变动费用固定费用责任成本不可控成本成本合计差异类型差异计算差异的成因效率差异（实际工时标准工时）标准分配率效率差异的形成与人工效率差异相同，由生产部门负责耗费差异实际工时（实际分配率标准分配率）耗费差异是生产部门经理的责任，他们有责任将变动费用在弹性预算限额之内差异类型差异计算差异的成因人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率效率差异的形成 ，主要是生产部门的责任， 但这也不是绝对的，例如材料质量不好，也会影响生产效率工资率差异实际工时（实际工资率标准工资率）工资率差异形成的 ，应归属于人事劳动部门管理

7、，差异的具体 会涉及生产部门或其他部门。差异类型差异计算差异的成因材料数量差异（实际数量标准数量）标准价格材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，由生产部门负责材料价格差异实际数量（实际价格标准价格）材料价格差异是在采购过程中形成的，应由采购部门负责投资中心成本费用、收入和投资效果备注：成本中心的责任（业绩）报告编制：评价重点是责任成本，即可控成本之和；变动责任成本预算额=实际产量变动责任成本实际额=实际产量变动成本预算数变动成本实际数固定责任成本预算额是责任中心下达的固定责任预算确定固定责任成本实际额是成本中心实际发生的可控固定成本确定2.利润中心的业绩评价指标（1）利润指标的选择（2）内部转

8、移价格的选择（3）利润中心的责任（业绩）报告3.投资中心的业绩评价指标（1）投资中心业绩评价指标的选择类型计算特点投资报酬率息税前利润/投资占用资本优点是便于不同的部门之间或者竞争对手之间进行比较。缺点是部门利益与企业整体利益可能不一致；随投资账面价值减少会自然提高剩余收益息税前利润-投资占用资本平均资本成本优点是部与整体利益一致；资本成本可以反映风险的不同。缺点是绝对数不便于规模不等的比较项目本期预算本期实际差异销售净收入减：变动销售成本变动销售及用贡献（边际贡献）减： 可控固定成本可控贡献（边际贡献）减：不可控固定成本部门税前营业利润类型确定适用条件市场价格市场价格减去对外销售费用完全竞争

9、市场以市场为基础协商价格市场价格（上限）、变动成本（下限）非完全竞争市场变动成本加固定费定期收取固定费用后，只需按变动成本定价满足内部需求且生产能力有剩余全部成本全部成本或全部成本加成的一种选择双重定价标准完全成本（购入方）、市场价格（销售方）利润指标计算特征贡献销售净成本不含可控固定成本；另外可能人为调整变动成本和固定成本的划分标准可控贡献贡献可控固定成本评价利润中心经理业绩部门税前营业利润可控贡献不可控固定成本评价利润中心（部门）业绩部门税前利润部门税前营业利润总部分摊的用分摊费用，不适合业绩评价（2）投资中心的责任（业绩）报告业绩评价1.非财务指标的运用（1）非财务指标一般是财务指标的先

10、行指标，出色的非财务业绩通常伴有出色的财务业绩。（2）财务指标的计算基于财务报告，而财务报告的质量又会受到会计准则、财务和职业道德的影响。2.关键业绩指标法（KPI）（1）关键业绩指标法基本概念职业关键业绩指标法是把企业的战略目标分解为对几个关键指标的，将关键指标当作评估标准，把员工的业绩与关键指标作出比较的评价，在一定程度上可以说是目标管理法与帕累托定律（即8020 定律）的有效结合。（2）关键业绩指标法优缺点KPI的优点：促进实施与战略目标实现。员工参与制定的 KPI 有助于对业绩评价形成共识。指标明确，易于计量和评价。KPI的缺点： 指标之间不紧密，与战略之间的逻辑性差，部门业绩指标之间

11、也缺少。 KPI 基本上都是量化指标。3.平衡计分卡（1）平衡计分卡的基本概念平衡计分卡是采用多重指标，从财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个维度对企业或分部进行业绩评价的。即将战略目标转换为一套业绩指标体系。具体。项目本期预算本期实际差异部门税前营业利润（EBIT）部门投资资本企业资本成本率投资率部门剩余调整后的税后净营业利润调整后的投资资本增加值类型计算特点增加值净利润利润调整-（占用资本 资本调整）平均资本成本优点是考虑使用资本的全部成本；通过对占用资本的调整，体现出企业战略意图；通过对净利润调整，增强企业持续发展的能力调整项目、研发与培训会计折旧预计负债、坏账准备、存货减值、递延税

12、费非付现费用经营租赁（2）战略与平衡计分卡的长期战略目标转换为短期（或年度）的业绩指标（如上图）愿景与战略先转化为四个视角的“目的”；然后根据每个视角的“目的”设计“指标”；再赋予“指标”数值；最后制定实现指标数值的“措施”。从而实现战略与财务和非财务业绩指标、战略与经营细节的（指标和措施）有机结合。将企业整体目标转化为局部、员工的日常工作（如下图）（3）平衡计分卡的指标设计顾客维 度目标指标实现顾客满意度和忠诚度目标细分市场的顾客满意度老顾客所占百分比财务维度目标指标增加股东价值已动用资本回报率增加值账面净值成本结构成本，对竞争对手比较提高资产利用率产出的管理和销售费用占收入比销售收入资产比

13、存货周转率提高现有顾客价值现有顾客业务增长率扩大收入机会收入增长率来自新收入增长率来自新顾客收入增长率学习与成长人力指标开发能力具有所需能力和技能的员工所占百分比吸引和留住员工满意度离职率指标提供对战略形成支持的应用战略信息覆盖率：得到适当的系统应用支持的关键流程所占百分比开发顾客数据和信息系统顾客信息可得性（如顾客管理系统和顾客数据库）组织与协作指标营造以顾客为中心的员工将员工的目标与个人目标与组织绩效相员工所占百分比最佳实践和顾客方面知识和采纳的新实践的数量内部业务流程创新过程目标指标开发创新的和服务进入开发阶段的基本的新创意数量提交的专利应用申请或获得的专利数在研发流程中表现出色开发总时

14、间：从创意到市场开发成本与预算顾客（售后）管理流程目标指标发展新顾客潜在顾客转化百分比发展每位顾客的成本现有顾客满意并留住他们解决顾客关注的或投诉的时间愿意代为引荐的顾客数量增加与顾客的经营往来每位顾客的和服务的质量售后服务的收入或利润率内部业务流程经营管理流程目标指标实现出色供应商能力供应商平衡计分卡评级：质量、发货和成本降低经营流程成本，提高质量并缩短周转时间产出成本和流程缺陷率周期时间提高资产利用率并顾客需求为其提品和服务前置时间，从下单定发货生产能力利用率可靠性、可得性百分比来自现有顾客的销售收入增长率顾客向其他人推荐公司的意愿发展新顾客发展新顾客的数量发展每位新顾客的成本来自新顾客收

15、入所占百分比增加市场份额在目标顾客细分市场上的市场份额提高顾客获利能力不顾客数量或百分比4.对标管理（1）对标管理的基本概念对标管理是指企业以行业内或行业外的一流企业作为标杆，从各个方面与标杆企业进行比较、分析、，通过学习他人的先进经验来自身的不足，从而赶杆企业，不断追求优秀业绩的良性循环过程。（2）标杆的选择5.持续改进即制定改进目标和寻求改进机会的过程是一个持续的过程。其目的是：（1）改进企业作业；（2）消除非增值作业；（3）提高增值作业效率。案例题解H 公司是一家在中国涉及会计、医学、法律、上市的等公司，主要从事教育培训和辅导，业务范围比较广，领域，下设多个事业部，每个事业部都有投资决策

16、权，立的投资中心，核算。2013 年A 事业部和B 事业部的有关资料如下：2014 年，在保持现有投资规模的情况下，预计 A 事业部的投资率为 16%，A、B 事业部的平均资本成本率保持不变。率为 20%，B 事业部的投资2014 年年初，A 事业部打算处置一项长期资产，处置的资产的账面价值为 600 万元，处置之后可以减少营运资本 200 万元，2014 年可以减少息税前利润 150 万元。2014 年年初，B 事业部一项投资决策，该项投资需要投入非资产 500 万元，投入营运资本 100 万元，预计可以获得息税前利润 90 万元。要求：1.计算 2013 年 A 事业部和 B 事业部的投资

17、率。【】1.2013 年A 事业部的投资率（1000150）（400030001200）100%19.83%2013 年B 事业部的投资率（1100100）（50002600600）100%17.14%要求：2.计算 2013 年 A 事业部和 B 事业部的剩余。【】2.2013 年A 事业部的剩余指标A 事业部B 事业部税前利润1000 万元1100 万元利息费用150 万元100 万元资产（平均）3000 万元2600 万元负债（平均）1200 万元600 万元非资产（平均）4000 万元5000 万元平均资本成本率（税前）15%12%标杆阐释行业标杆选择直接竞争对手作为标杆对象，研究对手

18、的、服务或工作流程，发现对手的竞争优势， 缩小与竞争对手的差距内部标杆在企业内部不同和不同区域事业部之中选取最优样本，确定最佳管理实践，总结先进经验， 在整个企业内部广泛推广跨行业标杆将非相关行业的其他企业指标纳入比较范围（如进货后勤、发货后勤、市场、人力管理以及采购）1000150（400030001200）15%280（万元）2013 年B 事业部的剩余1100100（50002600600）12%360（万元）要求：3.从投资率和剩余角度回答 A 事业部是否会处置该项资产，并说明理由。【】3.被处置的资产的投资率为150（600200）100%18.75%从投资率角度看，应该处置该资产。

19、理由：被处置的资产的投资率小于 19.83%，可以提高 2014 年的投资率。从剩余角度看，A 事业部不应该处置该项资产。理由：被处置的资产的投资率高于 A事业部的资本成本率 15%，处置之后，会减少 2014 年A 事业部的剩余。要求：4.从投资率和剩余角度回答 B 事业部是否会接受这项投资，并说明理由。【】4.该项投资的投资率为90（500100）100%15%从投资率角度看，接受该项投资。理由：该项投资的投资率。率低于 17.14%，会降低2014 年 B 事业部的投资从剩余角度看，B 事业部会接受该项投资。理由：该项投资的投资率高于 B 事业部的资本成本率 12%，接受该项投资会增加

20、2014 年 B事业部的剩余案例题解。乙公司是一家大型电子商务，该公司在、上海等多个城市设有分公司和子公司，为了对下属子公司和分公司进行业绩评价，将它们划分为不同的利润中心或投资中心。乙公司将在的分公司划分为利润中心，每年对该分公司进行绩效评价。分公司的部分财务指标如下：销售收入为 15000 元，变动成本为 10000 元，可控固定成本为 800 元，不可控固定成本为 1200 元。同时，公司内部不同的子公司和分公司之间会产生一些，其的非完全竞着争的外部市场，在这些的定价方面一直着争议，使得分公司或子公司之间和摩擦，公司正在考虑这个棘手的。另外公司只采用财务指标进行业绩评价有一定的局限性，决

21、定对目前的业绩评价进行一定的改进，例如采用关键指标法。要求：1.简述划分为可控成本需要满足的条件。【】1.可控成本应同时符合以下三个条件：（1） 责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；（2） 责任中心能够对成本进行计量；（3）责任中心能够通过的行为对成本加以调节和。凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本，一般不在成本中心的责任范围之内。要求：2.根据资料计算献的指标类型 。分公司的业绩评价指标。并指出评价分公司经理和分公司对贡【】2.贡献15000100005000（元）可控贡献50008004200（元）部门税前营业利润420012003000（元）评价分公司经理的业绩指

22、标是可控贡献。评价分公司对贡献能力的业绩指标是部门税前营业利润。要求：3.结合资料指出，公司应该采用何种内部转移价格，简述该内部转移价格的特点。非完全竞争的外部市场，因此以市场为基础的协商价格作为【】3.由于其的内部转移价格。其特点是协商价格应以变动成本为下限，但以市场价格为上限。协商价格往往浪费时间和精力，也可能会导致部门之间的，部门获利能力大小与该部门谈判的谈判技巧有很大关。要求：4.简述关键指标法的优点。【】4.关键指标评价法的优点：（1） 经理（2） 作为应该将精力集中在与目标的分解，能推进有关的项目上，以提高管理效率。推动企业战略在的执行。（3） 各责任中心员工对工作职责和业绩指标有

23、共同认识，努力方向一致。（4） 标准比较明确，易于计量和评价。案例题解某企业使用标准成本法，某一的正常生产能量为 1000 件，标准成本如下表。本月生产 800 件，实际成本如下表。要求：请对该的变动成本差异进行分析，并指出成本差异的责任归属。【】（1）直接材料成本差异：材料价格差异（4550）0.458001800（元）材料用量差异（0.458000.4800）502000（元） 直接材料成本差元）即由于材料实际价格低于标准，使成本下降了 1800 元，由采购部门解释；但由于材料用量超过标准，使材料成本上升 2000 元，由生产部门解释。（2）直接人工成本差异：直接

24、人工工资率差异（3.94）5.5800440（元） 直接人工效率差异（5.58005800）41600（元） 直接人工成本差异44016001160（元）实际工资率低于标准，使直接人工成本下降 440 元，由劳动人事部门解释；实际耗费工时高于标准，使直接人工成本上升 1600 元，由生产部门解释。（3）变动费用差异：变动变动变动实际费用耗费差异（5/5.54/5）5.5800480（元）费用效率差异（5.58005800）（4/5）320（元） 费用差异480320800（元）费用分配率高于标准，使变动费用上升 480 元，实际工时高于标准，使变动费用上升 320 元，两者由生产部门解释。案例

25、题解甲公司是一家国有控股上市公司，采用增加值作为业绩评价指标。目前，控股股东正对甲公司 2014 年度的经营业绩进行评价。相关资料如下：（1）甲公司 2014 年度利润相关资料如下：（：万元）项目2014 年度用1950其中：研究与开发费360财务费用220其中：利息200营业外收入400净利润1155项目金额实际成本直接材料0.45 吨45 元/吨20.25 元直接人工5.5 小时3.9 元/小时21.45 元变动费用4000 元/800 件5 元项目金额标准成本直接材料0.4 吨50 元/吨20 元直接人工5 小时4 元/小时20 元变动费用4000 元/1000 件4 元（2）甲公司 2

26、013 和 2014 年末资产负债表：（：万元）（3）甲公司 2014 年的营业外收入均为非经常性。（4）甲公司长期借款还有 3 年到期，年利率 8%；优先股 12 万股，每股面额 100 元，票面股息率 10%；普通股系数 1.2。（5）无风险率 3%，市场组合的必要率 13%，公司所得税税率 25%。要求：1.以账面价值平均值为权数计算甲公司的价值等于账面价值）。平均资本成本（假设各项长期资本的市场【】1.普通股权益资本成本3%1.2（13%3%）15%长期资本账面平均值（25002500）2（12001200）2（5000900）（50001700）225001200630010000（

27、万元）平均资本成本8%（125%）（250010000）10%（120010000）15%（630010000）12.15%要求：2.计算 2014 年甲公司调整后税后净营业利润、调整后资本和增加值。（注：除平均资本成本率按上述要求（1）计算的平均资本成本外，其余按国资委 2013 年 1 月 1 日开始施行的企业经营业绩暂行办法的相关规定计算。）【】调整后的税后净营业利润净利润（利息研发费用调整项非经常性）（1所得税税率）1155（200360400）（125%）1275（万元）平均无息负债（11653014095）（135035100140）21527.5（万元）平均在建工程（13502240）21795（万元）调整后的资本平均所有者权益平均负债平均无息11030）21527.5-17958205（万元）