第02章会计核算方法

1、第二章第二章 会计核算方法会计核算方法 第四节 填制与审核凭证 学习目标 第一节 概述 第二节 设置会计科目与账户 第三节 复式记帐及应用 第五节 登记账簿学习目标v掌握财务会计核算的基本方法：v设置科目与账户v复式记帐v填制与审核凭证v登记账簿第一节 概述v会计核算的方法包括：设置会计科目及账户；复式记账；填制与审核凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制财务报告等方法。（一）设置会计科目及账户。（一）设置会计科目及账户。是对会计对象具体内容进行分类核算的方法。它要求事先规定分类核算的项目，在账簿中开设相应的账户。（二）复式记账。（二）复式记账。是对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个

2、或两个以上的相关账户中进行记录的方法。它能够通过平衡关系了解、掌握经济业务的内容及相互关系，检查会计记录的正确性，乃至反映经济活动的全貌。（三）填制和审核凭证。（三）填制和审核凭证。是保证会计资料真实、正确的一致专门方法。原始凭证经过会计部门和其他有关部门审核并认为是正确无误后才能作为填制记账凭证的依据，记账凭证也要经过形式和内容的审核之后才能作为登记账簿的依据。（四）登记账簿。（四）登记账簿。是将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户并在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。登记账簿要以记账凭证为依据，将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户。（五）成本计算。（五）成本计算。是将应计

3、入一定对象上的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。通过成本计算可以对核算对象计价，考核各种费用的耗费程度，提供经营盈亏的资料。（六）财产清查。（六）财产清查。是通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法。财产清查保护企业财产的安全，保证会计核算资料真实、正确。v（七）编制（七）编制财务会计报告：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。v资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。v利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。v现金流量表：反应现金流入、

4、流出。v所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。v附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 一、会计科目会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。门方法。 具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科

5、目名称，凡是具备这类信息特征的，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。经济业务都在这个科目项下核算。 一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。 第二节 设置会计科目与账户会计科目与账户设置会计科目的原则设置会计科目的原则（一）必须结合会计对象的特点；（一）必须结合会计对象的特点；（二）必须符合经济管理的要求；（二）必须符合经济管理的要求；（三）要将统一性和灵活性结合起来；（三）要将统一性和灵活性结合起来；（四）名称要简单、明确，字义相符

6、，通俗易懂；（四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；（五）要保持相对的稳定性。（五）要保持相对的稳定性。 按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下： 资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债长期长期股权股权投资投资固定固定资产资产累计累计折旧折旧无形无形资产资产库存库存现金现金银行银行存款存款应收应收账款账款其他其他应收应收款款预付预付账款账款材料材料采购采购原材原材料料库存库存商品商品 生生产成产成本本 制造制造费用费用短期短期借款借款应付应付账款账款预收预收账款账款应付应付股利股利应付

7、应付职工职工薪酬薪酬应交应交税费税费其他其他应付应付款款长期长期借款借款应付应付债券债券实收实收资本资本盈余盈余公积公积本年本年利润利润利润利润分配分配按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下： 费用收入主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加营业费用营业费用管理费用管理费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入所得税费用所得税费用二、会计账户二、会计账户 账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段

8、。类、系统、连续记录的一种手段。 设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是个会计科设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是个会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计账户。要设置会计账户。 会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的区别。会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的区别。 二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说明一二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业务内容。定的经济业务内容。 二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算的项目二者的不同点为：会计科目只是经济业务分

9、类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而账户却可以具体或标志，只能说明一定经济业务的内容；而账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。记录经济业务内容、提供具体的数据资料。 银行存款银行存款我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 三、账户的格式三、账户的格式科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额100011800012000银行存款107000 我们在具体解释问题，进行会计

10、学习等时，经常采用我们在具体解释问题，进行会计学习等时，经常采用“T”T”形账户图。形账户图。 本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 3 3、其他分类、其他分类五、账户的分类五、账户的分类账户一般可以按照三条标准分类：账户一般可以按照三条标准分类：1 1、按照会计要素分类、按照会计要素分类2 2、按照提供指标的详细程度分类、按照提供指标的详细程度分类四、账户的特点：（1）相反方向记账（2）平衡：左右两方登记（3）余额:余额与记录增加额的方向相同 1 1、反映资产的账户，如、反映资产的账户，如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、

11、“应收应收账款账款”、“其他应收款其他应收款”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”等。等。 2 2、反映负债的账户，如、反映负债的账户，如“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”、“银行银行借款借款”、“应交税费应交税费”、“应付股利应付股利”等。等。 3 3、反映所有者权益的账户，如、反映所有者权益的账户，如“实收资本实收资本”、“公积金公积金”、“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”等。等。 4 4、反映损益的账户，如、反映损益的账户，如“主营业务收入主营业务收入”、“营业外收入营业外收入”等等。 5 5、反映成本费用的账户，如、反映成

12、本费用的账户，如“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等。等。 可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称。可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称。 三、账户的分类三、账户的分类（一）按照会计要素分类（一）按照会计要素分类 1 1、总分类账户。基本上是按照会计科目设置的账户。、总分类账户。基本上是按照会计科目设置的账户。 2 2、明细分类账户。提供某一具体经济业务明细核算指标的账户、明细分类账户。提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。 二者之间是统驭和具体化的关系。比如：二者之间是统驭和具体化的关系。比如： （二）按照提供指标的详细程度分（二）按照提供指标的详细程度分类类总分

13、类账户总分类账户 明细分类账户明细分类账户 二级账户二级账户 钢材钢材原材料原材料钢材钢材木材木材板材板材 线材线材 条钢条钢 角钢角钢 1 1、资产负债表账户和利润表账户。、资产负债表账户和利润表账户。 反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户； 反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。 2 2、表内账户和表外账户。、表内账户和表外账户。 以上介绍的都是表内账户； 产权归属不在于企业本身，但是企业要对起负责的账户是表外账户。 3 3、借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。、借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。 资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账

14、户） 资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也为实账户） 利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）（三）其他分类（三）其他分类研究账户分类的目的是进一步认识账户。研究账户分类的目的是进一步认识账户。举例来说：某类原材料是什么账户？举例来说：某类原材料是什么账户？正确的答案为：正确的答案为：u 按照会计要素分类为反映资产的账户；按照会计要素分类为反映资产的账户；u 按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户；按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户；u 按照其他分类为资产负债表账户，表内账户，借方余额账户。按照其他分类为资产负债表账户，表内账户，借方余额账户。这样，就可以在

15、多个层面上对每一账户有更深刻的认识。这样，就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识。 第三节 复式记账原理及应用复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉,通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。一、借贷记账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010

16、万元，其中万元，其中6 6万元万元有所有者投入，有所有者投入，4 4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000v各类经济业务对会计等式的影响：v1.等式两边同增v2.等式两边同减v3.等式左边有增有减v4.等式右边有增有减v等式永远恒等v由此产生复式记帐方法二、二、借贷记账法记账符号和借贷记账法记账符号和记账规则记账规则记账符号：借记账符号：借debit 贷贷Credit记账规则：记账规

17、则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即： 1 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。个以上相互联系的账户中进行登记。 2 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清元用来清偿原来所欠的购货款项，偿原来所欠的购货款项，70007000元用来再购买物资；就在记入银行元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷

18、记应收账款和营业收入账户。存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存款账户借方，同元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。时记入收入账户的贷方。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：贷：营业营业收入收入 50005000银行存款银行存款1000010000借方借方贷方贷方应收账款应收账款 30003000贷方贷方借方借方营业收入营业收入70007000贷方贷方借方借方借：银行存款借：银行存款 10

19、00010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 营业收入营业收入 70007000 要明确的几个问题：要明确的几个问题： 账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户；存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了解经济活账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确动的内容，检查账户记录是否正确 1 1、对应关系和对应账户。、对应关系和对应账户。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方2 2、会计分录

20、。、会计分录。 会计分录的构成要素；会计分录的构成要素； 简单的会计分录与复杂的会简单的会计分录与复杂的会计分录。计分录。借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：营业收入贷：营业收入 50005000借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 营业收入营业收入 70007000三、账户结构三、账户结构在在“T T”账户中也有账户中也有其固定的位置。其固定的位置。在账户中的另一主要内容在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。即为与账户的余额有关。账账户户借借方方贷贷方方账账户户借借方方贷贷方方余余额额余余额额（一）资产类账户资产类账户的

21、结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产 的减少额。公式： 资产类账户借= 借方期 +借方本期 贷方本期 方期末余额 初余额 发生额 发生额 资产类账户资产类账户 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 （1）减少额 （2）减少额 借方贷方本期发生额 期末余额 本期发生额 （二）负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构是：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般应在贷方。 公式： 负债及所有者权益= 贷方期 +贷方本期 借方本期 账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额 负债及所有者权负债及所有者权益类账户益类账户（1）减少额 （2

22、）减少额 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 期末余额 （三）费用成本与收入类账户费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户(减少)的数额，账户通常有期末余额。 费用成本类账户费用成本类账户（1）增加额 （2）增加额 （1）转出额 借方贷方本期发生额 本期发生额 收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入转出（减少额），账户通常没有期末余额。 收入类账户收入类账户（1）转出额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 总结：“借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权

23、益的减少，收入的转出。“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。 账户名称（会计账户名称（会计科目）科目）资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收入转出资产减少，费用成本转出，负债及所有者权益增加，收入增加借方贷方期末余额：资产余额（或费用成本）期末余额：负债及所有者权益余额（或收入） 四、试算平衡四、试算平衡 由于记账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：会计分录数据记录的发

24、生额的平衡。即： 借方科目金额贷方科目金额借方科目金额贷方科目金额 会计科目借方发生额贷方发生额合计总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：额数据记录的余额的平衡。即： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额合计总分类账户余额试算平衡表 年 月 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。 总分类帐户本期发生额余额试

25、算平衡表总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年年 月月会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计 此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。一步加深对会计基本原理的理解。 五、借贷记账法的应用五、借贷记账法的应用一、购进业务的核算一、购进业务的核算 购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。使用的账户。借借 库库存现金存现金 贷贷借借 银银行存款行存款 贷贷借借 应付应付账款账款

26、贷贷借借 预预付账款付账款 贷贷借借 材料材料采购采购 贷贷借借 原原材料材料 贷贷业务说明：业务说明：购进材料，支付材料货款和采购费用。购进材料，支付材料货款和采购费用。购入材料，应付材料货款。购入材料，应付材料货款。预付购进材料货款。预付购进材料货款。购入预付货款的材料。购入预付货款的材料。支付应付货款。支付应付货款。结转材料采购成本。结转材料采购成本。购进业务的会计处理过程：购进业务的会计处理过程：借借 库存库存现金现金 贷贷借借 银行银行存款存款 贷贷借借 应付应付账款账款 贷贷借借 预付预付账款账款 贷贷借借 材料材料采购采购 贷贷 借借 原原材料材料 贷贷(12)(12)借：物资采

27、购借：物资采购275 000275 000 贷：银行存款贷：银行存款165 000165 000 应付账款应付账款150 000150 000(13)(13)借：物资采购借：物资采购 740740 贷：银行存款贷：银行存款740740(14)(14)借：物资采购借：物资采购1 0401 040 贷：库存现金贷：库存现金1 0401 040 借：原材料借：原材料280 540280 540 贷：物资采购贷：物资采购280 540280 540 (15) (15)借：预付帐款借：预付帐款10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款10 00010 000（1616）借：物资采购）借：物资采购

28、28 20028 200 贷：银行存款贷：银行存款18 00018 000 预付账款预付账款 10 00010 000 库存现金库存现金 200200 借：原材料借：原材料28 20028 200 贷：物资采购贷：物资采购28 20028 200(12)275 000(12)275 000(12) 165 000(12) 165 000(12) 150 000(12) 150 000(13) 740(13) 740(13) 740(13) 740(14) 1 040(14) 1 040(14) 1 040(14) 1 040(14) 280 540(14) 280 540(14) 280 54

29、0(14) 280 540(16) 28 200(16) 28 200(16) 18 000(16) 18 000(16) 200(16) 200(16) 28 200(16) 28 200(16) 28 200(16) 28 200(15) 10 000 (15) 10 000 （1616）10 00010 000二、生产业务的核算二、生产业务的核算生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。户。业务说明：业务说明：领用原材料。领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。分期摊销待摊费用或预提

30、费用。支付其他费用。支付其他费用。支付职工工资。支付职工工资。结转制造费用结转制造费用结转完工入库产品的制造成本。结转完工入库产品的制造成本。(17)(17)借：生产成借：生产成本本 175 000175 000 制造费制造费用用 6 0006 000 管理费管理费用用 7 5007 500 贷：原材贷：原材料料188 500188 500(18)(18)借：库存现借：库存现金金 150 000150 000 贷：银行贷：银行存款存款 150 150 000000(19)(19)借：应付职借：应付职工薪酬工薪酬 150 150 000000 贷：库贷：库存现金存现金 150 150 00000

31、0(20)(20)借：管理费借：管理费用用3 0003 000 贷：银贷：银行存款行存款 3 3 000000 (21) (21)借：待摊费借：待摊费用用 1 5001 500 贷：银贷：银行存款行存款 1 5001 500(22(22）借：生产成）借：生产成本本 100 800100 800 制造制造费用费用 9 9 000000 管理管理费用费用 40 40 200200 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬 150 150 000000(23)(23)借：制造费用借：制造费用 20 00020 000 管理费管理费用用 10 00010 000 贷：累计贷：累计折旧折旧 30 00030 0

32、00(24)(24)借：管理费用借：管理费用 4 3004 300 贷：预提贷：预提费用费用 4 3004 300(25)(25)借：管理费用借：管理费用 1 4001 400 贷：待摊贷：待摊费用费用 1 4001 400 (26) (26)借：生产成借：生产成本本 35 00035 000 贷：制造贷：制造费用费用35 00035 000 借：库存商借：库存商品品 111 111 000000 贷：生产贷：生产成本成本 111 000111 000生产业务的会计处理过程：生产业务的会计处理过程：三、三、销售业务的核算销售业务的核算销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户销售业务在

33、企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。营业收入库存商品应交税金营业费用营业税金营业成本预收账款银行存款应收账款业务说明：业务说明：销售商品货款销售商品货款未收回、货款存未收回、货款存入银行或销售预入银行或销售预收货款的产品。收货款的产品。预收货款存入预收货款存入银行。银行。以银行存款支以银行存款支付销售费用。付销售费用。结转销售产品结转销售产品的制造成本。的制造成本。结算应交纳的结算应交纳的税金。税金。(27)(27)借：银行存款借：银行存款 18 00018 000 应收账应收账款款 134 000134 000 贷：营业收贷：营业收入入 152 000152 000(28)(28)借：

34、银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：预收账贷：预收账款款 10 00010 000(29)(29)借：银行存款借：银行存款104 000104 000 预收账款预收账款 10 00010 000 贷：营业收贷：营业收入入 114 000114 000(30)(30)借：营业费用借：营业费用 5 0005 000 贷：银行存贷：银行存款款 5 0005 000(31)(31)借：营业成本借：营业成本 150 000150 000 贷：库存商贷：库存商品品 150 000150 000(32)(32)借：营业税金借：营业税金 36 10036 100 贷：应交贷：应交税金税金 36

35、 36 100100四、利润形成及分配业务的核算四、利润形成及分配业务的核算营业成本营业成本业务说明：业务说明：计算应缴纳所得税。计算应缴纳所得税。期末结转本期各项收期末结转本期各项收入。入。期末结转本期的各项期末结转本期的各项成本费用。成本费用。分配应付利润和提取分配应付利润和提取公积。公积。支付利润。支付利润。管理费用管理费用营业费用营业费用营业税金营业税金营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用盈余公积盈余公积应付利润应付利润应交税费应交税费利润分配利润分配银行存款银行存款本年利润本年利润营业收入营业收入营业外收入营业外收入(36)(36)借：所得税借：所得税 21 00021 000

36、贷：应交税费贷：应交税费 21 21 000000 借：本年利润借：本年利润21 21 000000 贷：所得税费用贷：所得税费用 21 21 000000(37)(37)借：利润分配借：利润分配 16 00016 000 贷：应付贷：应付利润利润 16 00016 000(38)(38)借：利润分配借：利润分配 16 00016 000 贷：盈余公贷：盈余公积积 16 00016 000(33)(33)借：其他应付借：其他应付款款 14 00014 000 贷：营业外贷：营业外收入收入 14 00014 000(34)(34)借：营业外支借：营业外支出出 1 3001 300 贷：库存现贷：

37、库存现金金 1 3001 300(35)(35)借：营业收入借：营业收入 361 000361 000 营业外收入营业外收入 1 4001 400 贷：本年利贷：本年利润润 362 400362 400 借：本年利润借：本年利润 261 600261 600 贷：营业成本贷：营业成本 150 000150 000 营业费用营业费用 5 0005 000 营业税营业税金金 36 10036 100 管理费管理费用用 69 69 200200 营业外支出营业外支出 1 3001 300 五、其他业务的核算企业资产的来源v所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。v债

38、权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。实收资本实收资本取得投资时，根据投资方式借记有关资产类科目，贷记“实收资本”科目。银行存款银行存款短期借款短期借款取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”科目；还款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。第四节 填制与审核会计凭证会计凭证一、会计凭证概述二、原始凭证三、记账凭证一、 会计凭证概述v会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。 填制和审核会计凭证的作用：v提供经济信息和会计信息v监督、控制经济活动v提供记账依据v加强经济责任制二、原始凭证二、原始凭证

39、原始凭证的种类原始凭证的种类原始凭证的填制原始凭证的填制v原始凭证的基本要素包括：原始凭证的基本要素包括： v 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求v符合实际情况符合实际情况v明确经济责任明确经济责任v填写内容齐全填写内容齐全v书写格式要规范书写格式要规范原始凭证的审核原始凭证的审核v审核原始凭证的真实性审核原始凭证的真实性v审核原始凭证的合法性审核原始凭证的合法性v审核原始凭证的合理性审核原始凭证的合理性v审核原始凭证的完整性审核原始凭证的完整性v审核原始凭证的正确性审核原始凭证的正确性v审核原始凭证的及时性审核原始凭证的及时性三、三、 记账凭证记账凭证 记账凭证和原始凭证同属会计凭证，但二者存在着以下区别：v原始凭证是由经办人员填制的，记账凭证一律由会计人员填制v原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，记账凭证根据审核后的原始凭证填制v原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理v原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据记账凭证的种类记账凭证的种类 v v v 记账凭证的填制记账凭证的填制