贷款业务审计

1、贷款业务审计贷款亦即放款，是指金融机构将其所吸收的资金，按一定的利率贷放给客户并约定一定期限归还贷款本息的经济行为，是以偿还和计息为条件的价值运动的特殊形式。贷款可按不同的标准划分为若干类。按贷款用途可分为流动资金贷款和固定资产贷款；按贷款投放行业可分为工业贷款、农业贷款和商业贷款等；按贷款保障程度可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现；按贷款币种不同可分为人民币贷款和外币贷款；按贷款的风险程度划分，国际上普遍采用的是五级分类，即将贷款分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款；与此相对应，在我国将贷款划分为正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款，其中逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款统称不良

2、贷款。贷款作为一种传统业务，是我国商业银行最主要的资产业务，其利息收入也是商业银行最主要的经营收入来源。贷款业务审计，就是指审计机关依据国家的有关法律法规，对商业银行贷款的真实性、合法性和效益性所实施的审计监督，是商业银行审计最重要的内容之一。通过对贷款业务的审计，揭示商业银行信贷管理中的薄弱环节，促使商业银行更好地贯彻国家的货币信贷政策，坚持信贷管理原则，强化内部控制，提高信贷资产质量，从而增强防范和化解金融风险的能力。第一节 业务循环描述与审计目标 一、业务循环描述贷款业务循环是指商业银行对借款人提供货币资金并按约定的利率和期限还本付息的过程。贷款业务循环包括：信贷关系的建立与贷款申请，对

3、借款人的信用等级评估，贷款调查与项目评估，贷款初审与贷款审批，签定借款合同与贷款发放，贷后检查与贷款项目管理，贷款本息回收与贷款展期，不良贷款的监管与资产保全等。（一）信贷关系的建立与贷款申请借款人需要贷款应当与主办银行或者其他银行的经办机构建立信贷关系并提出申请。1借款人应当是经工商行政管理机关（或主管机关）核准登记的企（事）业法人、其他经济组织、个体工商户或具有中华人民共和国国籍的具有完全民事行为能力的自然人。要与商业银行建立信贷关系并申请贷款，应当具有产品有市场、生产经营有效益、不挤占挪用信贷资金、恪守信用等基本条件。同时应在商业银行开立基本结算账户或一般存款账户，有按期还本付息的能力，

4、有限责任公司和股份有限公司对外股本权益性投资总额不得超过其净资产的50%，资产负债率符合贷款人的要求。2借款人申请贷款必须如实填报申请表，内容主要包括：企业基本情况；企业经济性质、核算方式和经营场地情况；企业资产负债、经营状况、经营计划情况及融资意向等。3商业银行接受借款人的申请后，应结合申请资料和实地考察，对借款人的资格和条件进行审查，以企业为例，主要内容包括：经营的合法性和正常性，资产负债损益的真实性，企业信用的可靠性及负债的合理性，项目的可行性及偿债的可能性等。审查人员或责任信贷员应写出书面调查报告，明确意见，并对调查结论负第一责任。4凡经调查发现借款人不具备借款资格和贷款条件或存在下列

5、情形之一的，不得与之建立信贷关系并不得对其发放贷款，已经建立信贷关系或已发放贷款的，应限期收回贷款本息并解除与该企业的贷款关系：（1）生产、经营或投资国家明文禁止的产品、项目的；（2）有严重违法经营行为的；（3）在各种形式的转制中未清偿原有的贷款债务，未落实原有贷款债务或提供相应担保的；（4）企业亏损严重，时间达三年以上，且无补亏资金来源的；（5）企业有意编造虚假财务报表，提供虚假证明材料欺骗银行的。5借款人申请贷款，应按申请贷款的不同种类，分别填列借款申请书。其主要内容包括：申请借款金额；借款用途及结算方式；借款期限与还款方式；还款计划及措施，申请日上期主要财务指标。（二）对借款人信用等级评

6、估商业银行应当根据借款人的领导者素质、经济实力、资金结构、履约情况、经营效益和发展前景等因素，评定借款人的信用等级。评级可由商业银行独立进行，内部掌握，也可由有权部门批准的评估机构进行。目前，对借款人的信用等级评定一般可分为AAA级、AA级、A级、BBB级、BB级、B级六个等级。（三）贷前调查与项目评估商业银行正式接受借款人借款申请后，由信贷业务部门根据贷款种类分别进行实质性的贷前调查。主要内容包括：财务分析、现金流量分析、担保分析、非财务因素分析。考察借款人过去和现在资产状况及其构成，所有者权益及其构成，偿债能力，盈利能力，财务趋势和盈利趋势等，弄清借款用途的真实情况，判断借款人还款的可能性

7、。对于不同种类的贷款，还应根据贷款业务的不同特点增加一些审查内容。固定资产贷款与中长期贷款的贷前调查内容还应包括：借款企业提供经有权机构批准的项目可行性研究报告；借款企业提供与项目有关的合同、章程及批文；经注册会计师事务所审计的当期与近三年的月度、年度财务报表；拟建项目其他各项建设条件与贷款条件基本具备，现场查看前期准备工作是否落实；贷款保证人、抵押人承诺担保、抵押的协议，保证人有关资料及其经审计的当期与近年财务报表，抵押、质押物数量、品质、价值等的详细说明及清单等。出口打包贷款的贷前调查内容还应包括：信用证项下出口商品数量、价格与金额，该商品上年库存、换汇成本及盈亏测算；定点生产厂家的生产能

8、力、技术水平、信誉状况，能否保证按质按量完成生产并交货。票据贴现贷款的贷前调查内容还应包括：票据贴现申请人是否为银行贷款支持对象，贴现资金的投向是否合理；商业汇票票据是否真实，要素是否完整，必要事项及印章是否齐全、清晰，汇票收款人或被背书人是否与贴现申请人相符，背书是否连续；商业汇票设立是否以合法的商品交易为基础，对非从事商品交易的汇票拒绝办理；向承兑人开户行进行查询了解，贴现时须提供与直接前手的发票与货运单据。抵押贷款的贷前调查内容还应包括：抵押物法定所有权证明如房契、有价证券、银行存单等是否有效，是否存在出租或共有等与第三人的产权、使用权与处置权关系；抵押物是否处于被监管状态，是否为允许自

9、由买卖的财产，是否已进行保险及其风险程度如何，保险权益能否转让给抵押权人；抵押物产权证明所指向的财产标的是否真实存在，存在状况如何；抵押物品名、数量、单价等是否与借款申请、借款合同、抵押合同所载一致，价值评定是否合理，能否满足按规定抵押率后高于贷款本息金额的要求；要求抵押合同经法律公证。 质押贷款的贷前调查内容还应包括：质押凭证是否符合国家法律与人民银行规定可设定质押的范围，质押人是否同意质押；质押存单是否为银行机构开立，如系他行开立是否按规定征求开立行同意设立质押；质押凭证是否加密或规定凭身份证支取，遇此情况可要求质押人在质押协议中订明在协议有效期内委托质押权人代为支取，并重新设定密码；有价

10、证券（股票、债券等）应依法具有市场流通性，并在质押协议中明确订明在协议有效期内由质押权人占管与处置等条款；质押存单与有价凭证金额是否超过银行规定质押贷款最高限额；要求质押合同经法律公证。（四）贷款初审及贷款审批1贷前调查结束后，信贷业务员应如实形成详细、完整的贷前调查报告（含固定资产类贷款的评估分析报告），并对调查或评估结果负第一性责任，随同有关企业、项目的调查资料报信贷业务部门负责人进行初审，对调查人提供的资料进行核实、评定，对贷款的风险度进行复测，并提出意见。在取得同意贷款的意见后，根据贷款种类进行贷款要素的确定。需确定的贷款要素主要包括贷款金额、贷款利率、贷款期限、贷款方式、贷款种类等。

11、2贷款要素确定后，授信业务部门根据贷款的种类、贷款的方式并结合已确定的贷款要素，膳制借款合同、保证或抵押合同文本，随同贷前调查资料与部门审查意见，按照规定的要求与程序报授信管理部门和贷审委员会复审。并根据内部授权权限，需报上级行审批的要报经上级行审批。（五）签定借款合同与贷款发放1企业借款按规定程序经批准后，信贷员通知企业前来办理贷款手续。（1）签定借款合同与保证、抵押、质押合同，取得抵押物权证、他项权证并同时按规定办理登记。（2）借款人填制借款借据并签章，再由银行加盖授信业务专用章。（3）授信业务部门建立借款企业台账，按企业、按贷款种类逐笔进行登记。2贷款手续的办理应遵循的原则：（1）借款合

12、同的签定、借款借据的填制等手续必须与贷款审批意见一致，借款合同应当约定借款种类，借款用途，金额，利率，借款期限，还款方式，借贷双方的权利义务，违约责任和双方认为需要约定的其他事项；（2）借款合同、担保或抵押合同须经各方法定代表人或其书面授权人签字（章）并加盖法人公章方为有效，需登记的抵、质押合同应依法办理登记；（3）贷款发放必须在贷款手续办妥后方可进行，不得逆向操作。3按照借款合同的规定发放贷款，将经过有权部门和领导签字（章）的借据送交会计部门，由会计部门进行账务处理，划拨资金。 （六）贷后检查与贷款项目管理1贷后检查是对贷款发放后企业执行借款合同情况、企业经营情况及贷款支付项目进展与运行情况

13、进行追踪调查与控制，以正确发挥信贷的促进与监督作用，保证贷款正常合理的使用并取得预期的经济效益与社会效益。贷后检查是授信业务部门的一项经常性工作，应坚持随时检查与定期检查相结合、单项检查与全面检查相结合，并不断加以改进。2对各类短期流动资金贷款的贷后检查应不少于每月一次，对各类项目贷款与中长期贷款的贷后检查应不少于每季一次。贷后检查的主要内容包括：贷款使用情况，企业经营情况，企业盈利及偿债能力情况，企业还贷情况，担保资信情况等等。3对各类中长期项目贷款与固定资产贷款，除按上述规定操作外，还应参照项目管理与驻厂员管理方式进行操作，并对下列内容进行检查：项目资金到位情况，贷款项目进展情况，贷款资金

14、使用进度情况，投资回收计划执行情况，项目进行期内外因素变化情况。4各类贷款的贷后检查必须按期、按规定严格认真地进行，并形成书面调查报告；责任信贷人员必须对贷后检查结果负第一性责任，并及时就检查中发现的问题向本部门负责人反映，同时对如何解决问题提出解决方案。（七）贷款回收与贷款展期1授信业务部门应按照合同规定的贷款期限收回借款人的借款本息。（1）责任信贷员于短期贷款到期前一个星期，项目贷款与中长期贷款到期前一个月，向借款人发送还本付息通知单，借款人应及时筹措资金，按期还本付息；（2）在合同期内借款人如需提前还款，应与贷款人协商并经同意后方可操作；（3）贷款到期一般由借款人主动开出还款支票归还贷款

15、，否则开户行信贷部门可填写特种转账凭证，由会计部门从企业存款账户中直接扣划。2不能按期归还贷款的借款人，应于贷款到期日前向银行提交书面展期申请，保证贷款、抵押或质押贷款的展期申请由保证人、抵押人、出质人出具同意贷款展期的书面证明，已有约定的按照约定执行。办理贷款展期应掌握下列原则：（1）短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限，中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半，长期贷款展期期限累计不得超过3年；（2）贷款展期期限加上原贷款期限达到新的贷款利率期限档次的，自展期之日起按新档次计算；（3）借款人未提出展期申请或申请未获批准的，该笔贷款到期日次日起转入逾期贷款账户，商业银行对逾期贷款要及时

16、发出催收通知单，并按规定加罚利息。（七）不良贷款监管与资产保全不良贷款是逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款的合称，通称“一逾两呆”。逾期贷款指逾期（含展期后到期）不能归还的贷款；呆滞贷款指逾期（含展期后到期）超过规定年限仍未归还的贷款，或虽未逾期或逾期未超过规定年限但生产经营已终止、项目已停建的贷款；呆账贷款指按照财政部有关规定列为呆账的贷款。商业银行应当建立贷款质量监管制度，对不良贷款进行分类、登记、考核和催收，必要时可通过法定程序解决。1逾期贷款的管理：授信业务部门应建立分行业、分企业的逾期贷款台账，对逾期贷款企业逐一登记管理，在催收期内责任信贷员应经常深入借款企业调查了解情况，分析逾期形成的原

17、因与解决办法。超过规定时限仍不能归还或符合呆滞贷款条件的逾期贷款应及时转入呆滞贷款。2呆滞贷款的管理：应加紧催收工作，防止发生呆坏账损失；同时应定期向贷款企业发出催收通知书并取得回执，以防诉讼时效中断。3呆账贷款的管理：应分别由信贷、内部监督、财会等部门组成商业银行贷款呆账审批小组，负责按照财政部有关规定组织协调贷款呆账核销申报工作，按照规定的要求与程序逐级审批、逐笔核销。4对不良贷款，商业银行应有专门的信贷人员或风险管理机构进行监控和管理，参与借款人的债务重组，落实贷款债务的偿还责任，通过法律程序实行资产保全等。（八）贷款利息回收商业银行根据人民银行规定的贷款利率向借款人发放贷款后，应于每季

18、末和贷款收回时计收贷款利息，对到期不能按借款合同约定期限归还的贷款，应当按规定加罚利息。1贷款利息应按财政部规定的权责发生制原则进行核算，即正常贷款和逾期6个月以内的贷款利息，不论是否实际收回，都应计入利息收入；逾期6个月以上贷款的利息，实际收到时计入利息收入，未实际收到的，直接计入表外应收未收贷款利息科目核算。对账龄超过6个月的应收未收利息，可从利息收入中冲出，计入表外应收未收利息，待实际收回时再做利息收入。2票据贴现贷款的贴现利息应在贴现当日计入利息收入科目，其计算公式为：贴现利息=汇票金额*（月贴现率/30）*贴现期限实际贴现金额=汇票金额-贴现利息贴现期限计算应从贴现之日起到汇票到期日

19、止。3信用卡透支贷款的透支利息计算方式为：自签单日或银行记账日起15日内按日息万分之五计算，超过15日按日息万分之十计算，超过30日或透支金额超过规定限额的，按日息万分之十五计算。透支计息不分段，按最后期限或最高透支额的最高利率档次计息。（九）信贷资产风险监控信贷资产风险比例控制指标体系是通过确定信贷资产结构比例、信贷资金来源与运用比例等比例指标，达到自我约束贷款行为，优化贷款结构，实现信贷资产安全性、流动性与盈利性的目标要求。目前，各商业银行参照人民银行有关规定并结合自身实际情况，信贷资产风险监控指标主要有：1贷款安全性控制指标：逾期贷款比率=（期末逾期贷款余额/期末贷款余额）*100%8%

20、呆滞贷款比率=（期末呆滞贷款余额/期末贷款余额）*100%5%呆账贷款比率=（期末呆账贷款余额/期末贷款余额）*100%2%单个企业贷款比例=（对同一借款客户贷款余额/资本净额）*100%10%2贷款流动性控制指标：（1）资产流动性比例=（流动性资产期末余额/流动性负债期末余额）*100%人民银行监管要求，人民币和本外币合并资产流动性比例不低于25%，外汇资产流动性比例不低于60%。 （2）存贷款比例=（各项贷款期末余额/各项存款期末余额）*100%人民银行监管要求，人民币和本外币合并存贷款比例不得超过75%，外汇存贷款比例不得超过85%。（3）中长期贷款比例=（中长期贷款+呆滞贷款+呆账贷款

21、）/一年期以上的定期存款*100%人民银行监管要求，人民币中长期贷款比例不得超过120%，外汇中长期贷款比例不得超过60%。3贷款效益性控制指标：利息回收率=（本年利息收入-本年表内应收利息新增额）/（本年利息收入+本年表外应收利息新增额）商业银行一般要求利息回收率不低于80%。 二、业务循环中涉及的主要文件与会计账簿（一）内部控制制度，主要包括授权授信管理，贷款操作程序，审贷分离、分级审批制度，信贷员工作岗位制度，审贷委员会制度以及各类贷款的管理制度等。（二）信贷工作档案，主要包括： 1企业法人营业执照、税务登记证、开户许可证及有权机构批准成立的文件；2信贷工作台账，包括企业基本情况、企业财

22、务指标、企业有关要事摘要；3贷前调查、贷后检查报告，包括项目分析报告；4借款申请书、借款合同、借款借据、保证合同、抵押合同、出质书、财产产权证书、公证、保险与登记凭证、贷款审批资料、贷款展期申请及担保或抵押人的确认函等；5企业经营活动情况资料，包括主要经济指标完成情况、资产负债与所有者权益情况、经营损益情况与主要商品进销存情况、市场前景与行情分析等；6企业历年财务报表、会计报表、统计报表及其他报表资料；7企业重大变动事项，包括承包、租赁、股份制改造、合并（兼并）、合营（合作）、分立、倒闭、破产等有关情况与文件资料；8对逾期、呆滞、呆账贷款进行清收处理的情况记录，包括催收通知单、回执、转账凭证；

23、9企业违约、违规情况处理以及依法收贷记录、有关诉讼材料与法律文书等。10贴现贷款的有关档案资料，包括票据、商品交易合同、增值税发票和商品货运单据等复印件。11信用卡透支贷款的有关档案资料，包括重大恶意透支的客户名单及相关资料。（三）商业银行的报表、会计账簿，主要包括：商业银行会计报表和财务报表；贷款统计报表以及不良贷款结构分类报表；各项贷款的总账、明细分类账及台账；计息清单，贷款利息收入、应收利息及表外应收未收利息总账、明细分类账及台账；呆账准备金的总账、明细分类账及呆账认定、核销的有关凭证；以资抵债或以物抵债资产的总账、明细分类账及台账；贴现贷款的总账、明细分类账、台账；信用卡透支贷款的总账

24、、明细分类账和台账。（四）会计账户，主要包括：短期贷款、中长期贷款、抵押贷款、逾期贷款、呆滞贷款、贴现、呆账准备金、应收利息（表内外）、利息收入、活期存款等。三、审计目标（一）存在性，是指商业银行会计报表及有关账簿中所反映的各项贷款和利息收入确实存在。审计人员应执行核对相关合同、审批文件以及计息清单等审计程序，检查各项贷款和利息收入的存在性。（二）完整性，是指商业银行特定会计期间内发生的各项贷款及收息业务均已按规定计入有关账簿。审计人员应结合对其他业务的审计和通过观察、询问和检查相关文件以及要求被审计单位作出承诺等审计程序，检查各项贷款及利息收入的完整性。（三）准确性，是指商业银行各项贷款及收

25、息等业务准确地计入相关账户，交易余额和贷款余额记录准确，应收未收贷款利息等按规定进行正确的会计处理。审计人员应执行抽查贷款明细账、计息清单、利息收入和应收未收利息明细账、会计凭证等审计程序，检查各项贷款及利息收入的准确性。（四）合法性，是指商业银行各项贷款业务的发生符合国家有关法律法规的要求。审计人员应执行检查各项贷款，特别是新增不良贷款的明细账和对信贷资料进行分析等审计程序，检查各项贷款的合法性，分析不良贷款形成的原因和界定责任，同时相应执行审阅文件和有关利息收入、利率运用等审计程序，检查贷款利息收入的合法性。（五）资产质量信息披露，是指商业银行的各项贷款按照国家的金融法律法规和监管要求的规

26、定，被恰当准确地分类，正确地描述并反映在法定财务会计报告和信贷资产质量报告中。审计人员应执行审阅各项贷款明细账，特别是以各种形式将到期不能归还的贷款转化为正常贷款的相关档案，以及财务会计报告和信贷资产质量报告等审计程序，检查资产质量信息披露的充分性和准确性。第二节 内部控制制度测评 一、内部控制调查贷款业务循环的内部控制调查可按循环程序来设置调查表的内容，审计人员可在此基础上根据实际情况予以添加取舍。表2-1 索引号： （审计机关名称）审计工作底稿贷款业务循环内部控制调查表审计期间被审计企业：调 查 项 目是否不适用评价 一、综合管理制度调查1是否按审贷分离的原则设立了相应的组织机构；2是否建

27、立了集体审批制度，对重大信贷业务事项是否经过集体讨论，并做好记录；3信贷发放和使用是否遵循“四法一通则”等有关规定，是否符合安全性、流动性和效益性的原则，符合资产负债比例管理的要求；4信贷业务的拓展方向是否符合国家的产业政策，是否努力调整和优化信贷结构；5对借款人是否建立统一规范的信用等级评定制度；6是否实行统一授信制度，对接受信用服务的客户，是否核定其最高风险限额，实行统一授信，并实行超限额否定制度；7授信业务是否实行分类管理、分级审批制度，是否严格执行贷款授权管理规定，实行授权人负责制和分级经营管理制度；8是否实行信贷工作岗位责任制度；9是否根据贷款条件和贷款程序自主审查和决定贷款；10是

28、否从严控制信用放款，倡导担保、抵押放款，严格控制贷款风险。（二）贷款申请与贷前调查1是否要求借款人填制统一规范的借款申请书，并附带规定的相关资料；2对借款人的资格条件是否按贷款通则的规定进行严格审查；3贷前调查是否包括经营的合法性。查验营业执照，确认法人资格；4贷前调查是否包括资本的真实性，查验借款人提供的会计（审计）事务所的审计报告和相关文件，资本投入的原始凭证；5贷前调查是否包括经营的正常性，实地考察经营场所，调查了解经营的基本情况；6贷前调查是否包括资产负债损益的真实和效益情况。查看借款人有关会计报表和账目，掌握借款人资产负债损益的真实和效益情况；7贷前调查是否包括信用的可靠性。审查借款

29、人贷款证，查验企业或有负债、抵押登记、融资总额等记录和法人的基本素质；8贷前调查是否包括项目的可行性和贷款的真实原因，全面审核项目的有关文件资料并进行分析，根据借款提出的用途进行针对性调查并进行分析；9贷前调查是否包括偿债的可能性，综合分析借款人素质与实力以及提供的担保、抵押资信情况，测算未来贷款本息的偿还能力和还款资金来源；10对出口打包贷款，是否严格审查和调查开证行的资信情况、所在国家或地区的政治、经济局势和查实生产厂家的能力、信誉状况；11对票据贴现贷款，是否严格审查和调查票据的真实完整情况和具有合法真实的商品贸易背景；12对抵押质押贷款，是否严格审查和调查抵押物、质押凭证的真实性、有效

30、性以及所有权和处置关系等，并要求抵押和质押合同经法律公证；13对贷前调查结论，信贷业务员是否形成如实、详细、完整的贷前调查报告，并明确意见，愿意对调查和评估结果负第一性责任。（三）贷时审查与贷款审批1短期贷款的审查是否坚持计划性原则、物资保证性原则、按期偿还性原则和“区别对待、择优扶持”原则；2长期贷款的审查是否坚持安全原则、效益原则、互利原则和分期偿还原则，并坚持申请企业必须符合国家规定的的资本金制度；3贷款审查是否对贷款的合法性、合规性、完整性进行核实，是否严格对借款要素中的借款人资格、借款用途、借款金额、借款期限、还款来源、保证方式进行审查；4贷款审查是否坚持从前台到后台，从下级到上级的

31、正常程序；5贷款审查人员是否对调查人员提供的资料进行核实，评定、复测贷款风险度，并提出明确意见；6是否按授权制度规定的权限审批或者提交贷款审查委员会审批；7对超越权限的贷款是否上报上级行主管部门及贷款审查委员会审批；（四）签定借款合同与贷款发放1签定借款合同是否遵守经济合同的四项基本原则，即合法原则、不得损害社会公共利益和社会公德原则、平等互利原则、协商一致原则；2是否经有权部门批准同意后再签定合同；3借款合同与保证、抵押合同是否由各方法定代表人或其书面授权人签字（章）和加盖法人公章，取得抵押物权证、他项权证等是否按规定同时办理登记；4借款合同中贷款要素是否完整，利率是否符合人民银行的规定；5

32、授信业务部门是否建立借款人台账，并逐笔登记；6贷款发放是否在贷款手续办妥后进行，有无逆向操作；7借款借据或贴现凭证的要素填写是否完整，并加盖借款人法定公章；8会计部门是否根据借款借据或贴现凭证进行正确的会计账务处理；9抵押质押物权凭证是否按规定进行登记和保管。10银行是否遵循借款合同规定，按期按用途发放贷款。（五）贷后检查与贷款归还1是否建立和执行贷后跟踪检查制度；2贷后检查是否坚持定期检查与不定期检查相结合，全面检查与单项检查相结合；3贷后检查的内容是否包括贷款的使用情况，借款人的经营情况和偿债能力的变动情况；4每次检查是否有文字报告或记录；5对大企业、大项目是否建立了贷款专管员制度；6贷款

33、到期时，银行是否按时向借款人发出还本付息通知单或催收通知单；7是否依法追究借款人的违约责任，对不能按合同约定期限归还的要加罚利息，对不能归还或者不能落实还本付息的，是否督促归还或者依法起诉。（六）不良贷款监管与资产保全1是否建立贷款的质量监管制度，对不良贷款进行分类登记、考核和催收；2不良贷款的认定是否由会计、信贷部门提供数据，由稽核部门审核并按规定权限认定，并限期上报上级行和同级人民银行；3对不良贷款是否及时采取债务重组、补办抵押、依法催收等资产保全措施，化解贷款风险；4对经各种措施催收确属无法收回的贷款，是否及时申报呆账核销，核销材料是否严格按财政部有关规定执行，并保留对借款人和担保人的追

34、索权；5是否按国家有关规定提取呆账准备金，并按照呆账冲销的条件和程序冲销呆账贷款；6对信用卡恶意透支现象是否采取积极措施并及时报告公安机关。（七）贷款利息的回收与核算1是否严格执行人民银行规定的基准贷款利率，利率浮动是否规定的范围内；2是否严格执行财政部关于贷款利息收入的确认方法，正确计算利息收入；3贷款是否在每季末月21日和本金收回时结息；4有无提前扣收贷款利息情况；5有无设置贷款利息过渡户情况；6贷款利息收入、应收利息和表外应收利息的核算和记账方法是否与金融企业会计制度的规定相符。审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期： 结论：1.贷款业务循环控制风险为：高（ ） 中（ ） 低（ ）

35、 2.是否进行内部控制测试： 是（ ） 否（ ）二、内部控制测试程序表2-2 索引号： （审计机关名称）审计工作底稿贷款业务循环内部控制测试程序表审计期间被审计企业：测试方法测试内容执行情况说明工作底稿索引号1询问 （1）取得与贷款业务相关的内部管理规定、贷款情况报告和记录； （2）与商业银行信贷管理和风险管理部门负责人、相关业务人员和会计人员座谈，询问有关贷款内部控制执行情况，重点询问贷款“三查”制度的执行程序、不良贷款的管理和有关对账程序。2观察 （1）实地观察贷款业务不相容职务的职责分离情况，查看其实际执行效果； （2）实地观察贷款档案和质押凭证的保管情况，查看保管是否完整、安全。3审查

36、书面文件 （1）抽查贷款档案中的借款人有关条件检查借款人提供的资料是否齐全，借款人身份是否真实并符合准入的资格和条件；检查借款人提供的财务报告是否经财政或会计（审计）事务所核准；检查借款人各项资料的相关性，判断真实程度。 （2）抽查信用评估表检查对借款人的信用评级是否符合程序；检查评定的依据和测算是否真实准确。 （3）抽查贷前调查报告和记录检查调查报告质量，包括了解信贷员运用政策水平、业务水平和道德水准，报告内容是否客观真实、内容充足、条理清晰、观点鲜明、结论准确；了解贷前调查报告是否实地考察借款人的经营状况；了解信贷员对借款人资产负债所有者权益损益审查和判断的方法及依据。 （4）抽查贷款审查

37、审批表检查是否建立了审贷分离、分级审批的管理制度；检查有无初审、复审人员签字，对贷款风险是否进行了复测并提出明确意见；检查信贷授信政策是否合理有效；检查审批权限控制，对借款人的信用种类及信用总额是否在授权范围内，单笔贷款的审批是否超过超权权限，是否“化整为零”，首笔贷款是否有更为严格的控制内容。 （5）抽查借款保证、抵押及质押合同检查借款合同要素是否齐全，意见表达是否准确；检查保证合同是否与借款合同中的保证条款相一致，是否合法有效；检查抵押合同中的抵押物是否经过评估，最高可贷额是否在规定的折扣比例内，抵押物是否经过有关部门登记，抵押物有无担保法中禁止的抵押担保物；检查质押合同中质押物与贷款核定

38、是否合理，权利质押是否向有关部门进行登记 （6）抽查贷后检查报告及记录检查是否保证足够的检查频率，及时写出报告，及时向借款人或保证人催收即将到期或逾期贷款本息；检查贷后检查报告是否及时、客观全面地反映了借款人及保证人的信用状况，充分反映借款人信用风险的预警信息；检查是否对借款人因改组、改制造成贷款变化情况进行详细检查和落实；检查贷款能否正常还本付息，是否根据本息逾期的时间、应收未收利息累积额以及停息挂账来判断借款人的还款意愿。检查展期原因是否真实，展期是否符合规定；检查“借新还旧”是否符合人民银行的条件和标准，有无自定标准情况。 （7）抽查票据贴现业务原始资料检查借款人是否提供了真实的商品交易

39、合同、增值税发票和商品发运单复印件；检查借款人是否在商业银行开立存款账户；检查信贷部门是否根据会计部门查询确认后的银行承兑汇票现办理审批手续；检查贴现贷款审查审批程序是否和一般贷款基本一致。 （8）抽查打包贷款业务原始资料检查打包贷款的贷前调查内容是否包括开证行的资信状况，生产厂家的生产能力。 （9）抽查抵质押物保管登记簿及台账检查抵质押物保管登记簿及台账是否清楚完整；检查质物是否有专人保管、专人负责，对权利质押凭证是否登记造册，入库保管。 （10）抽查逾期、呆滞、呆账贷款档案查看信贷部门对逾期贷款是否进行了督促催收;对呆滞贷款是否设立了专户专人监督管理；对改组、改制、改造和法人变更的贷款，是

40、否重新签定了借款合同，并办理了有效担保；检查对将要破产的企业是否积极依法清收；检查对难以协商处置的或逃废银行债务的，是否及时向法院提起诉讼；检查呆账贷款的认定是否符合财政部和人民银行的有关规定。 （11）抽查贷款会计记录和凭证检查记账凭证有无复核人员和会计主管人员签字；检查资金是否实际划拨到借款人存款账户；检查以物抵贷是否按规定及时进行账务处理。 （12）抽查计息清单、利息收入和应收未收利息明细账检查是否在每季末月21日和贷款归还日计收贷款利息，并给借款人发送收息通知单； 检查计息清单中计息范围是否准确，利率运用是否正确，利息计算是否无误；检查贷款利息计算、记录、复核等岗位是否合理分工；检查利

41、息收入的确认方法和记账程序是否符合规定；检查计息清单、利息收入、应收利息（表内外）的数字是否相吻合；检查贷款单位的利息支出数与利息清单数是否相符；检查超过6个月的应收利息冲减利息收入是否经过相关复核和批准程序；检查贴现贷款利息的计算是否正确，是否按实际收入数入账；检查信用卡透支利率的运用是否符合规定。审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期： 结论：1.经内部控制测试和评价后，确认贷款业务循环控制风险为： 高（ ） 中（ ） 低（ ） 2.企业内部控制保证系数为：0（ ） 1（ ） 2（ ）第三节 实质性测试贷款业务循环实质性测试的主要内容包括：贷款政策的执行情况，贷款管理原则的执行情况，

42、贷款总量的真实性，贷款质量的真实性，贷款规章制度的执行情况和贷款利息收入等。一、贷款政策执行情况的实质性测试表2-3 索引号：（审计机关名称）审计工作底稿贷款政策执行情况审计程序表被审计企业： 页次： 审 计 程 序执行情况说明工作底稿索引号一、贷款投向的审查1调阅业务状况报告表、信贷统计报表和贷款申请、审批书，审查贷款的投向是否符合国家的产业政策和信贷政策，对国家要求重点支持的发展的行业、企业和产品是否给予了积极的贷款支持，对国家严格限制行业、企业和产品是否进行了严格的控制或停止贷款，是否根据出口企业结汇情况，优先支持国外有市场、出口创汇好的企业。2调阅贷款台账，审查商业银行是否在遵守国家有

43、关法规的前提下，严格按信用等级发放贷款，是否把A级及其以上企业作为基本客户和贷款对象，把BBB级及其以下的企业作为控制贷款对象，把AA级及其以上的企业作为贷款投放的重点。3调阅信贷档案、信用度评估表和相关文件资料，审查对BBB级企业的临时性贷款需要，是否以短期贷款和贴现银行承兑汇票为主；对BB级企业，是否除贴现银行承兑汇票外，原则上不发放新增贷款；对B级企业，是否除贴现他行承兑的银行承兑汇票外，不发放其他生产经营性贷款。二、贷款投量的审查1调阅商业银行法人年度会计报表、信贷统计报表和资产负债比例执行情况年报，审查年度贷款余额和分项贷款余额是否符合资产负债比例管理的要求，应关注的指标主要有：存贷

44、比例、新增贷款比例、单一贷款比例、中长期贷款比例等。2调阅分支机构年度会计报表、信贷统计报表及上级行下达的贷款额度通知书，审查下级行的贷款总额是否控制在上级行下达的贷款规模之内，有无通过假委托贷款、或将新发放贷款隐藏在其他科目中等手段，绕规模发放计划外贷款问题。三、贷款利率执行情况的审查1调阅借款合同和借款借据，审查借款合同中注明的利率是否符合中国人民银行的规定，有无任意提高或降低贷款利率、自行制定利率或错用利率问题。2调阅借款合同、借款借据、利息收入明细账和手续费收入明细账，审查是否在借款合同中订有附加条款，通过向借款人加收手续费、咨询费等名义变相提高贷款利率的情况。3调阅借款合同、借款借据

45、、利息收入明细账，审查商业银行是否在发放贷款当日即扣收贷款利息，从而变相提高贷款利率。4调阅贷款利息计算清单，审查贷款计息积数计算是否正确，有无随意虚增计息积数，增加贷款利息，变相抬高贷款利率的情况。5调阅逾期贷款明细账、应收利息明细账、利息收入明细账和贷款利息计算清单，审查是否对逾期贷款、挤占挪用贷款进行了加罚息处理。6调阅停息、减息、缓息和免息贷款明细账，审查在办理停息、减息、缓息和免息过程中是否严格执行国务院规定，有无越权办理现象。二、贷款管理原则执行情况的实质性测试表2-4 索引号：（审计机关名称）审计工作底稿贷款管理原则执行情况审计程序表被审计企业： 审 计 程 序执行情况说明工作底

46、稿索引号 一、贷款安全程度的检查1调阅信贷统计报表、会计报表和资产负债管理相关资料，审核贷款安全考核指标（资本充足率、不良贷款比率、逾期贷款比率、呆滞贷款比率、呆账贷款比率）的执行情况，并审查其真实性；2抽取一定数量的贷款，调阅所选取样本的贷款档案等资料，审查贷款是否经过贷前调查、评估，其评估报告可靠程度如何，评估意见与贷款决策是否一致，采用的贷款保证方式是否可靠，对于效益性较差的风险贷款是否拒绝发放；3抽取一定数量的贷款，调阅所选取样本的贷款档案等资料，审查贷款是否经过审批部门决策，是否超越授权额度和授信额度，签订合同有关主要条款（金额、期限、利率等）是否与决策意见一致，是否按合同约定发放贷

47、款。4抽取一定数量的贷款，调阅所选取样本的贷款档案等资料，审查对贷款用途的监控是否得到落实，违约处罚是否得到落实，贷款担保方式的偿还能力是否发生重大变化。 二、贷款流动程度的检查1调阅信贷统计报表、会计报表和资产负债管理相关资料，审核贷款流动性考核指标（到期贷款回收率、流动资产比例、存贷款比例、中长期贷款比例）的执行情况，并审查其真实性；2调阅信贷统计报表、会计报表和资产负债管理相关资料，审查贷款资产结构的组合是否合理、有效，贷款资产的流动性比率是否合理，资产流动性和负债流动性是否匹配；3调阅信贷统计报表、不良资产监控表、会计报表和资产负债管理相关资料，审查贷款发放后质量状况及形态变化趋势，对

48、贷款的质量结构比例进行评估，确定其可靠性和合理性。 三、贷款业务盈利水平的检查1调阅年度会计报表、财务分析报告和资产负债管理相关资料，审核贷款盈利水平考核指标（资产利差率、资产收益率、产权收益率、贷款收息率等）的执行情况，并审查其真实性；2调阅相关内部管理制度等资料，审查商业银行是否建立健全了贷款效益性指标和财务分析考核制度，是否制定了相应的奖惩措施；3调阅相关内部管理制度等资料，审查商业银行是否建立健全了提高贷款质量、提高利息回收率等具体措施，成效如何。三、贷款总量真实性的实质性测试表2-5 索引号：（审计机关名称）审计工作底稿贷款总量真实性审计程序表被审计企业名称： 页次：审计程序执行情况

49、说明工作底稿索引号 1取得或编制贷款明细表，将各项贷款的合计数和有关会计报表的余额进行核对，审查是否一致；2实施分析性性测试。了解和掌握各项贷款业务的全貌及增减变动情况；3验证贷款有关账表，核对贷款科目总账和分户账余额，检查会计总账、明细账与信贷部门台账、信贷统计报表是否一致。根据不同环境，可抽样或详细审查借款合同、借据和贷款账户余额，验证所发生的贷款是否全部及时入账；4抽查适量样本，检查贷款户名、金额、期限、利率、到期日等内容，审查贷款科目使用、期限和利率的确定是否正确；5判断抽取一些数额大、风险大或有异常情况的贷款，到贷款户实地调查或函证，验明登记入账的贷款是否确实已经发放给真实的客户，审

50、查有无信贷业务中的差错和舞弊行为；6延伸审计商业银行的自办公司，调阅其会计账簿和报表，重点审核自办公司的各项借款、投资和往来账簿，分析其资金的来源和使用情况，检查商业银行有无利用自办公司筹资并以外发放贷款问题；7结合其他各类会计科目，主要是各种存款和往来账户的审查，揭露是否存在乱用会计科目，借贷双方的余额轧差后反映等账外放款的情况； 8结合其他信用工具的审查，主要是定期存单、银行承兑汇票、信用证和担保等业务的审计，检查商业银行有无利用这些信用工具账外融资再对外发放贷款的行为；四、贷款质量真实性的实质性测试表2-6 索引号：（审计机关名称）审计工作底稿贷款质量真实性审计程序表被审计企业： 页次：

51、审 计 程 序执行情况说明工作底稿索引号 1取得或编制按“一逾两呆”口径分类的贷款明细表，复核其加总数是否准确，并与明细账、总账、会计报表的有关科目余额、信贷部门统计报表相核对；2实施分析性复核；3抽取一定量的正常贷款，特别是办理过借新还旧手续的正常贷款。凋阅样本的信贷档案，结合贷款台账和会计账户进行审查核实。 （1）检查贷款已到期（含展期后到期）应转未转入逾期贷款的情况；（2）检查贷款的发放时间，是否已经到期，验证此笔贷款有无办理过借新还旧手续；（3）调阅贷后检查报告，在借款合同执行期内，对借款人生产经营已停止、项目已经停建的情况，贷款应划分为呆滞贷款，对于符合呆账贷款认定标准的还应划分为呆

52、账贷款；（4）检查借新还旧贷款，惟有同时满足以下四条才能将借新还旧贷款认定为正常贷款，即借款人生产经营活动正常，且能按时支付利息；重新办理贷款手续；贷款抵押、担保继续有效；贷款属周转性。其余任何形式的借新还旧贷款都应认定为不良贷款，并应以原贷款合同的到期日为基础，划分为逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款的相应档次。（5）检查展期贷款是否符合贷款通则等有关规定，借款人未申请展期或申请展期未得到批准，或商业银行违反规定审批展期贷款，都应认定为不良贷款。4抽取一定数量的不良贷款，特别是近期新增的不良贷款，调阅样本的信贷档案和会计账簿。（1） 审阅借款合同、借款借据、会计记录和贷后检查报告，检查有无将正常贷款转入逾期贷款的现象；（2） 审阅