管理会计课件第8章全面预算

1、第七章 全面预算 管理会计课件第8章全面预算 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述 第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制 第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法管理会计课件第8章全面预算第一节 全面预算概述思考：思考：预算是什么预算是什么有没有接触过预算有没有接触过预算为什么要做预算为什么要做预算预算由谁来编制预算由谁来编制预算有哪些内容预算有哪些内容怎么做预算怎么做预算管理会计课件第8章全面预算 一位会计师认为：预算是一个综合性计划，一位会计师认为：预算是一个综合性计划，各级管理部门可利用它正式表达将来实现各级管理部门可利用它正式表达将来实现的目标。预算用货币形式来反映公

2、司实现的目标。预算用货币形式来反映公司实现目标的计划。目标的计划。管理会计课件第8章全面预算麦肯锡咨询公司的创始人詹姆斯.麦肯锡认为，预算管理应包含下列各项要素： 1、对公司的所有部门在未来一段时间中的经营、对公司的所有部门在未来一段时间中的经营情况，以预测数值的方式列出的有关计划报表。情况，以预测数值的方式列出的有关计划报表。 2、就企业整体而言，这些预测数据的协调性是、就企业整体而言，这些预测数据的协调性是否符合一个经过精心计划的项目要求。否符合一个经过精心计划的项目要求。 3、在报告要对公司的实际的经营业绩与预期的、在报告要对公司的实际的经营业绩与预期的经营业绩进行比较，并且当这些要求反

3、映有关的经营业绩进行比较，并且当这些要求反映有关的修正时，还要反映其对原始计划的修正。修正时，还要反映其对原始计划的修正。管理会计课件第8章全面预算经对400家大型美国公司及医疗机构的研究揭示，在这些公司中预算运用的频率如下 行业行业 运用预算方法的公司所占的比率运用预算方法的公司所占的比率(%)商业银行商业银行 98各种金融财务机构各种金融财务机构 93各种服务机构各种服务机构 100医疗机构医疗机构 100 人寿保险公司人寿保险公司 96大型生产制造公司大型生产制造公司 100管理会计课件第8章全面预算 行业行业 运用预算方法的公司所占的比率运用预算方法的公司所占的比率()中型生产制造企业

4、中型生产制造企业 98批发商与零售商批发商与零售商 97交通运输企业交通运输企业 94公用事业公司公用事业公司 96其他其他 83 注：正如上述数据所体现的一样，几乎所有的大型美国公注：正如上述数据所体现的一样，几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法。司都运用了预算这一方法。 （续）管理会计课件第8章全面预算一个大型公司中的预算过程：1、是涉及垂直性及水平性信息传递工具。、是涉及垂直性及水平性信息传递工具。2、是一个协调、磋商与签订内部契约的过程。、是一个协调、磋商与签订内部契约的过程。3、是企业经营业绩评价系统的一部分。、是企业经营业绩评价系统的一部分。4、能进行决策权的划分。、能进行决

5、策权的划分。管理会计课件第8章全面预算全面预算的含义 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。其资源

6、配置情况的有关企业总体计划的数量说明。 管理会计课件第8章全面预算预算的作用管理会计课件第8章全面预算预算的作用作用作用管理会计课件第8章全面预算经营预算经营预算专门决策预算专门决策预算财务预算财务预算全面预算体系全面预算体系全面预算体系管理会计课件第8章全面预算全面预算体系经营预算 Operating budgetOperating budget 日常业务核算日常业务核算 经营预算包括：经营预算包括：销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料耗用量及采购预算直接材料耗用量及采购预算应交税金及附加预算应交税金及附加预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算期末存

7、货预算期末存货预算销售费用预算销售费用预算管理费用预算管理费用预算 管理会计课件第8章全面预算某公司的经营预算体系1、由产品销售部门制定出销售预算；、由产品销售部门制定出销售预算；2、将销售预算转换为生产及运输计划；、将销售预算转换为生产及运输计划；3、为生产、分销和管理部门编制成本费用预算。、为生产、分销和管理部门编制成本费用预算。4、将各部门和分工厂的预算加以统一，编制一、将各部门和分工厂的预算加以统一，编制一整套的预算并将预算结果与公司的战略计划加整套的预算并将预算结果与公司的战略计划加以比较。以比较。管理会计课件第8章全面预算全面预算体系-专门决策预算 Special budget 专

8、门决策预算是指企业不经常发生的、专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。又称特种决策预算。经营决策预算经营决策预算投资决策预算投资决策预算管理会计课件第8章全面预算全面预算体系-财务预算 Financial budgetFinancial budget 财务预算是指与企业现金收支、经营财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。成果和财务状况有关的各项预算。财务预算包括：财务预算包括：现金预算现金预算财务费用预算财务费用预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表管理会计课件第8章

9、全面预算全面预算的编制期2003200420052006 编制经营预算与财务预算的期间编制经营预算与财务预算的期间，通常以，通常以1年为期年为期 ，也可编制季度和月，也可编制季度和月度预算。度预算。每年最后一个每年最后一个季度着手编制季度着手编制管理会计课件第8章全面预算预算委员会拟定企业预算总方针；拟定企业预算总方针；组织各部门编制预算草案；组织各部门编制预算草案；协调各部门编制预算；协调各部门编制预算；审议通过最终预算，下达部门执行。审议通过最终预算，下达部门执行。管理会计课件第8章全面预算第二节 全面预算的编制 经营预算的编制经营预算的编制 财务预算的编制财务预算的编制管理会计课件第8章

10、全面预算全面预算编制步骤1. 1. 基础数据基础数据a.a.销售预算销售预算b.b.现金收入预算现金收入预算c.c.采购预算采购预算d.d.采购付现预算采购付现预算e.e.经营费用预算经营费用预算f.f.经营费用支付预算经营费用支付预算管理会计课件第8章全面预算全面预算编制步骤管理会计课件第8章全面预算思考：全面预算的起点是思考：全面预算的起点是:生产预算生产预算销售预算销售预算经营费用预算经营费用预算a. 经营预算经营预算管理会计课件第8章全面预算二、经营预算管理会计课件第8章全面预算1）销售预算的编制u预计销售收入预计销售收入= =预计单价预计单价* *预计销售量预计销售量u销售收入合计销

11、售收入合计=某种产品销售收入某种产品销售收入u经营现金收入经营现金收入=当期现销收入当期现销收入+收回前期赊收回前期赊销收入销收入管理会计课件第8章全面预算例题 好又多好又多20092009年年1-41-4月份的销售预测数据如下：月份的销售预测数据如下： 1 1月月 2525万元；万元；2 2月月 2222万元；万元；3 3月月 2828万元万元 4 4月月 3131万元万元 其中现销占其中现销占60%60%，赊销占，赊销占40%40%。所有的赊销收入均。所有的赊销收入均在下月收回现金（假设没有坏账）在下月收回现金（假设没有坏账） 20082008年底的应收账款总共年底的应收账款总共1212万

12、元，（万元，（1212月销售额月销售额3030万元万元* *40%40%） 请编制请编制20092009年年1414月的销售预算及预计现金收月的销售预算及预计现金收入计算表。入计算表。管理会计课件第8章全面预算课堂思考题 东新贸易公司正在准备东新贸易公司正在准备2009年第一季的销售预算。年第一季的销售预算。预测数据如下：预测数据如下： 1月月 180万元；万元；2月月 210万元；万元；3月月 240万元万元 东新公司的销售中现销占东新公司的销售中现销占20%，赊销占，赊销占80%。50%的的赊销收入当月能收回现金，赊销收入当月能收回现金，40%下月收回现金，下月收回现金，10%下下月收回。

13、下下月收回。 假设没有坏账假设没有坏账 2008年底的应收账款总共年底的应收账款总共96万元，（其中万元，（其中2008年年11月的赊销款月的赊销款180万元尚有万元尚有10%未收回，未收回，12月赊销款月赊销款156万元中尚有万元中尚有50%未收回）未收回） 请编制请编制2009年年13月的经营收入预算月的经营收入预算管理会计课件第8章全面预算2）采购预算的编制 期末库存期末库存=期初库存期初库存+本期增加本期增加-本期减少本期减少 期末库存期末库存=期初库存期初库存+本期采购（生产）本期采购（生产）-本期本期销售销售 本期采购（生产）本期采购（生产）=期末库存期末库存+本期销售本期销售-期

14、初期初库存库存管理会计课件第8章全面预算课堂思考题 东新贸易公司数据如图：东新贸易公司数据如图： 销售毛利率销售毛利率40%; 期末存货为当期销售额的期末存货为当期销售额的20%; 4月份的期初存货为月份的期初存货为100万元万元; 公司当月采购金额中公司当月采购金额中10%当月付现，当月付现，80下月付现，下月付现，10下下月付现下下月付现; 其他已知条件如图所示其他已知条件如图所示; 编制编制46月份的采购和采购付现预算。月份的采购和采购付现预算。月份月份 期末期末存货存货销售销售收入收入采购采购金额金额225031804?440?5?350?6?400?管理会计课件第8章全面预算2a）生

15、产预算的编制 生产预算需要根据预计的销售量，并考生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货按品种分虑预计期初存货和预计期末存货按品种分别编制。别编制。 使用实物量计量使用实物量计量管理会计课件第8章全面预算2b）直接材料预算的编制u根据生产预算确定直接材料的采购数量根据生产预算确定直接材料的采购数量u根据采购数量计算采购价款根据采购数量计算采购价款u编制相应的支付预算编制相应的支付预算管理会计课件第8章全面预算2c）直接人工预算的编制 产品直接人工产品直接人工=产品的直接人工工时产品的直接人工工时* 工资工资/每工时每工时 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、编制

16、直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。料。管理会计课件第8章全面预算 2d) 制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。容分别编制。管理会计课件第8章全面预算 变动性制造费用变动性制造费用根据单位产品预定分根据单位产品预定分配率乘以预计的生产配率乘以预计的生产量进行预计。量进行预计。 固定性制造费用可固定性制造费用可在上年的基础上根据在上年的基础上根据预期变动加以适当修预期变动加

17、以适当修正进行预计。正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。在计算时应予剔除。 管理会计课件第8章全面预算3）销售费用预算的编制 销售费用可划分为变动性和销售费用可划分为变动性和固定性两部分。固定性两部分。管理会计课件第8章全面预算3 3）销售费用预算的编制）销售费用预算的编制管理会计课件第8章全面预算管理会计课件第8章全面预算销售费用现金支出预算管理会计课件第8章全面预算4）管理费用预算的编制 两种方法 按项目反映预计水平 区分为变动性和固定性两

18、部分费用本章采用第一种方本章采用第一种方法编制法编制管理会计课件第8章全面预算管理费用现金支出预算管理会计课件第8章全面预算三、财务预算的编制 现金预算的编制现金预算的编制 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 预计利润表的编制预计利润表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制管理会计课件第8章全面预算现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是础，其程序是 ： 确定期初现金余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估算本期现金收入 确定预算期可运用现金确定预算期可运用现金 估算本期现金支出估算本期现金支出 计算现金余

19、缺计算现金余缺 现金的筹集与运用现金的筹集与运用 确定期末现金余额确定期末现金余额 管理会计课件第8章全面预算财务费用预算的编制 财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。 管理会计课件第8章全面预算预计利润表的编制 该预算需要在销售预算、产

20、品成本预算、应该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。基础上编制。 管理会计课件第8章全面预算预计资产负债表的编制 预计资产负债表中除上年期末数已知外，其预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。的基础上分析填列。 管理会计课件第8章全面预算 生产型企业全面预算管理体系企业战略目标销售预算单位生产成本预算生产预算销售及管理

21、费用预算制造费用预算直接材料采购预算直接人工预算现金预算预计收益表预计资产负债表资本支出预算一次性专门业务预算管理会计课件第8章全面预算第三节 预算编制的具体方法 固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法 增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法 定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法管理会计课件第8章全面预算一、固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法固定预算方法弹性预算方法弹性预算方法编制预算的方法编制预算的方法按其业务量基础按其业务量基础的数量特征不同的数量特征不同管理会计课件第8章全面预算固定预算方法 固定预算方法简称固定预算，它根据预算固定预算方法

22、简称固定预算，它根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础编制预算。平作为唯一基础编制预算。管理会计课件第8章全面预算成本项目成本项目预算成本预算成本实际实际直接材料直接材料50007500直接人工直接人工10001200制造费用制造费用20002300合计合计800011000管理会计课件第8章全面预算固定预算的主要缺陷：可比性差固定预算的主要缺陷：可比性差固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。企业或非营利组织编制预算时采用。 比较固定预算和实际结果就像比较苹果和橙

23、子。管理会计课件第8章全面预算弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础编制预算。可预见的各种业务量水平为基础编制预算。它可以克服它可以克服固定预算的固定预算的缺陷缺陷管理会计课件第8章全面预算蛋糕房蛋糕房管理会计课件第8章全面预算U = Unfavorable variance蛋糕房蛋糕房F = Favorable variance管理会计课件第8章全面预算蛋糕房蛋糕房面对这样的结果说明蛋糕房做得好不好?管理会计课件第8章全面预算蛋糕

24、房蛋糕房管理会计课件第8章全面预算蛋糕房蛋糕房管理会计课件第8章全面预算蛋糕房蛋糕房管理会计课件第8章全面预算蛋糕房蛋糕房面对这样的结果说明蛋糕房做得好不好面对这样的结果说明蛋糕房做得好不好?管理会计课件第8章全面预算弹性预算方法弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比性强可比性强弹性预算的编制程序弹性预算的编制程序选择业务量选择业务量对混合成本进行成本性态分析对混合成本进行成本性态分析编制弹性预算编制弹性预算(成本预算、利润预算成本预算、利润预算) 管理会计课件第8章全面预算例题 星星公司举行一次晚宴。固定预算和实际结果比星星公司举行一次晚宴。固定预算和实际结

25、果比较如下：较如下：预算预算实际实际差异差异参与者参与者收入收入晚餐，每份晚餐，每份17.6017.60元元饮料，每人饮料，每人6 6元元包厢租金包厢租金 ，200200元元音乐，音乐，3 3小时，每小时小时，每小时100100元元利润利润7575262526251320132045045020020030030035535590903150315016681668466466200200400400416416525F525F348U348U16U16U0 0100U100U61F61F管理会计课件第8章全面预算 要求：要求： 1、将此预算调整为弹性利润预算；、将此预算调整为弹性利润预算；

26、2、将每一项差异作出可能的解释、将每一项差异作出可能的解释管理会计课件第8章全面预算二、增量预算方法与零基预算方法增量预算方法增量预算方法零基预算方法零基预算方法编制成本费用编制成本费用预算的方法按预算的方法按其出发点的特其出发点的特征不同征不同管理会计课件第8章全面预算增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，是指以基期成增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。原有费用项目而编制预算的一种方法。

27、管理会计课件第8章全面预算零基预算方法 对于任何一个预算期，任何一种费用项目对于任何一个预算期，任何一种费用项目的开支数，不是从原有的基础出发，即根本不的开支数，不是从原有的基础出发，即根本不考虑基期的费用开支水平，而是一切从考虑基期的费用开支水平，而是一切从“零零“开始开始 ，从根本上考虑各个费用项目的必要性，从根本上考虑各个费用项目的必要性及其开支的规模。及其开支的规模。管理会计课件第8章全面预算增量预算与零基预算的比较 增量预算的缺点增量预算的缺点 受原有费用项目限制受原有费用项目限制 滋长预算中的滋长预算中的“平均主义平均主义”和和“简单化简单化” 不利于企业未来的发展不利于企业未来的

28、发展 零基预算的优点零基预算的优点 不受现有费用项目和开支水平的限制不受现有费用项目和开支水平的限制 有助于企业内部的沟通、协调有助于企业内部的沟通、协调 目标明确、分出轻重缓急目标明确、分出轻重缓急 有助于企业未来发展有助于企业未来发展 零基预算的不足零基预算的不足 工作量较大工作量较大、费用较昂贵、费用较昂贵 分配有主观性，易于引起部门间的矛盾分配有主观性，易于引起部门间的矛盾管理会计课件第8章全面预算 零基预算实施步骤零基预算实施步骤 根据计划期间的战略目标和各部门的具体任务详细讨论在计划期内需要发生哪些费用项目，并为每一费用项目编写一套开支方案，提出费用开支的目的，以及需要开支的数额。

29、 对酌量性固定成本的每一费用项目进行“成本效益分析”，将其所费与所得进行对比，用来对各个费用开支方案进行评价；然后把各个费用开支方案在权衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后顺序。 按照费用开支的层次和顺序，结合计划期间可动用的资金来源，分配资金，落实预算。管理会计课件第8章全面预算例：长城公司在编制下年度销售及管理费用预算，例：长城公司在编制下年度销售及管理费用预算，拟采用零基预算法。拟采用零基预算法。广告费广告费 20000元元培训费培训费 18000元元房屋租金房屋租金 9000元元差旅费差旅费 3000元元办公费办公费 5000元元将酌量性固定成本进行将酌量性固定成本进行“成本效益分析成本效益分析”明细项目明细项目成本金额成本金额收益金额收益金额广告费广告费元元元元培训费培训费元元元元管理会计课件第8章全面预算把个费用项目排序：把个费用项目排序：第一层次：房屋租金、差旅费、办公费属于约束性第一层次：房屋租金、差旅费、办公费属于约束性固定成本，在计划期间必不可少，需全额得到保证固定成本，在计划期间必不可少，需全额得到保证第二层次：培训费属于酌量性固定成本，可以酌情第二层次：培训费属于酌量性固定成本，可以酌情增减；由于其成本收益