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1、础123456791215161819目录第一章 总 论.第一节 会计的概念与目标 .232331404651545563638193939898第二节第三节第四节第五节会计的职能与.会计基本假设与会计基础 .会计信息的使用者及其质量要求 .会计准则体系（2014 新增） .本章知识汇总.复习思考题.第二章 会计要素与会计等式.第一节 会计要素.第二节会计等式.本章知识汇总.复习思考题.第三章 会计科目和账户 .第一节 会计科目 .第二节 账 户 .本章知识汇总.复习思考题 .10310910911211211413413614014014114615115816517117419119119

2、3200207209213213220222229233237第四章 会计记账第一节 会计记账.的种类 .第二节 借贷记账法 .本章知识汇总.复习思考题.第五章 借贷记账法下主要业务的账务处理.第一节第二节第三节第四节第五节第六节第七节第八节企业的主要业务.资金筹集业务的账务处理.固定资产业务的账务处理.材料采购业务的账务处理.生产业务的账务处理.销售业务的账务处理.期间费用的账务处理.利润形成与分配业务的账务处理.第六章 会计凭证.第一节第二节第三节第四节会计凭证概述.原始凭证.记账凭证.会计凭证的传递与保管.课后习题 .第七章 会计账簿.第一节第二节第三节第四节第五节第六节会计账簿概述.会

3、计账簿的启用及登记规则.会计账簿的格式与登记.对账与结账.错账查找与更正的.会计账簿的更换与保管.20课后习题.第八章 账务处理程序.237241241242242244246248250253256256262272275287第一节第二节第三节第四节第五节第六节第七节账务处理程序概述.记账凭证账务处理程序.汇总记账凭证账务处理程序.科目总表账务处理程序.汇总记账凭证账务处理程序 .科目汇总表账务处理程序 .会计（原为一章内容，新大纲已删除） .课后习题.第九章 货币资金.第一节 库存现金.第二节存款.第三节 其他货币资金 .第四节清查 .复习思考题.第十章性金融资产290复习思考题.第十一

4、章 应收及预付款项 .第一节 应收账款 .第二节 应收票据 .第三节 预付账款 .第四节 其他应收款 .第五节 应收款项减值 .复习思考题 .第十二章 存 货.第一节 存货概述 .294295295297300302303306308308309316322325327327326336345349354357357360366366368372375377第二节 存货的计价.第三节 原材料的核算 .第四节 存货的清查 .复习思考题 .第十三章 固定资产 .第一节 固定资产概述 .第二节 固定资产的取得 .第三节 固定资产折旧 .第四节 固定资产的后续.第五节 固定资产的处置 .复习思考题 .

5、第十四章 应付款项 .第一节 应付账款 .第二节 应付票据 .第十五章 应付职工薪酬 .第一节 职工薪酬及其.第二节 应付职工薪酬的会计处理 .第三节 职工薪酬的归集与分配.复习思考题 .第十六章 应交税费 .21复习思考题 .第十七章 长短期借款 .第一节 短期借款的核算 .第二节 长期借款的核算 .本章知识汇总.复习思考题.第十八章 所有者权益.第一节 所有者权益概述 .第二节 实收资本 .第三节 资本公积 .385387387389389392394394396400403409412412421426434443445447449449454459485485第四节 留存.本章知识汇总

6、.第十九章收入、费用、成本和利润 .第一节 收入 .第二节 费 用 .第三节 成本 .第四节 利润.第五节 利润分配的核算 .本章知识汇总 .复习思考题.第二十章 财务报表.第一节第二节第三节财务报表的概述.资产负债表.利润表.本章知识汇总.课后习题.22第一章总论第一节 会计的概念与目标一、会计的概念与特征（一）会计的概念会计的概念是对会计本质的概括，虽然不同的学者从不同的角度出发对会计的本质认识有所不同，但是，它丝毫也不影响会计在现代的各行各业发挥着重要的作用。在我国，对会计本质的认识基本统一为以下的会计概念。考点：会计概念会计是以货币为主要计量，运用专门的，核算和监督一个活动的一种管理工

7、作。是机关、团体、公司、企业、事业和其他组织的统称。未特别说明时，本内容主要以企业会计准则为依据，对企业的业务进行会计处理。会计已经成为现代企业一项重要的管理工作。企业的会计工作主要是通过一系列会计程序，对企业的活动和财务收支进行核算和监督，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，反映企业管理层受托责任履行情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业效益，促进市场的健康有序发展。在会计学中，财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财务会计。它是按照公认会计原则、对企业的活动中可用货币计量的业务，运用复式记账原理，进行、计算、分类、调整、汇总，并

8、定期编制财务报告向使用者提供决策有用的会计信息。换言之，财务会计目标是通过编制财务报23告(主要内容为基本财务报表)，借以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（二）会计的基本特征1会计是一种管理活动（2014 年修改）会计是一种管理活动，为企业管理提供各种数据资料，而且通过各种方式直接参与管理，对企业的活动进行核算和监督。2会计是一个信息系统（2014 年新增）会计作为一个信息系统，将企业活动的各种数据转化为货币化的会计信息，这些信息是企业内部管理者和外部利益相关者进行相济决策的重要依据。3会计以货币作为主要计量活动中通常使用劳动计量、实物计量和货币计量三种计量单位。劳动计量、实物计量只能

9、从不同角度反映企业的生产经营情况，计量结果通常无法直接进行汇总、比较；而货币计量便于统一衡量和综合比较，能够全面反映企业的生产经营情况。因此，会计需要以货币作为主要计量。4会计具有核算和监督的基本职能会计的职能是指会计在管理活动中所具有的功能。会计的基本职能表现在两个方面：(1)进行会计核算。通过确认、计量、报告，从数量上反映各已经发生或完成的活动，为经营管理提供会计信息。(2)实施会计监督。按照一定的目的和要求，利用提供的会计信息，对各的活动进行，使之达到预期目标。5会计采用一系列专门的24会计是用来核算和监督会计对象，实现会计目标的。会计具体包括会计核算、会计分析和会计检查等。其中，会计核

10、算是最基本的。会计分析办法和会计检查等主要是在会计核算的基础上，利用提供的会计资料进行分析和检查所使用的。这些相互依存、相辅相成，形成了一个完整的体系。（三）会计的发展历程 （2014 新增）会计是随着人类生产的发展和管理的需要而产生、发展并不断得到完善。1会计的产生会计历史悠久，最早可以追溯到原始的“结绳记事”和“刻契记事”等处于萌芽状态的会计行为。当时，只是在生产实践之外附带地把收入、支付日期和数量等信息记载下来，生产尚未化，的会计职能并未产生，会计是生产职能的附带部分。随着生产力的不断发展，会计的核算内容在逐渐拓展、核算在不断完善，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为由专门从事的特殊的的职

11、能。会计逐渐成为一项、计算和收支的单独工作，并逐渐形成了专门从事这一工作的专职。2会计的发展会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。(1)古代会计阶段古代会计阶段是从会计产生到 1494 年世界上第一部专门论述借贷复式簿记的书籍算术、几何、比及比例概要出现之前的阶段，这是会计发展史上最漫长的一段时期。文明古国古埃及、古罗马和古希腊等都留下了对会计活动的25记载。我国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文。据周礼记载，西周设立“司会”一职对财务收支活动进行“月计岁会”，又设司书、职内、职岁和职币四职分理会计业务，其中司书掌管会计账簿，职内掌管财务收入类账户，职岁掌管财务类

12、账户，职币掌管财务结余，并建立了定期财务报告制度、出纳制度、财物稽核制度等。这表明大约在西周前后，我国初步形成了会计工作组。当形成文字叙述式的“单式记账法”。(2)近代会计阶段近代会计以复式记账法的产生和“簿记论”的问世为标志。1494 年，意大利数学家了算术、几何、比及比例概要一书，其中的簿记论较为详细地阐述了账、分录账和总账以及试算表的编制，了复式记账法的原理和。簿记论的问世，使会计界在关注会计实务的同时，开始致力于会计理论的研究，不仅结束了簿记作为一种技术性工作的阶段，使簿记成为一门科学，而且在世界会计发展史上开创了一个影响极其深远的“”。该书的标志着近代会计的开始，也被誉为“会计之父”

13、。时至今日，簿记论不仅整整影响了一个世纪，而且历经五个世纪，其不衰。从 16 世纪末到 19 世纪，意大利的复式簿记迅速在欧洲，取得了很大发展。德国、法国、英国等国的迅速发展，尤其是英国工业的兴起，促使许多专门研究和论述簿记、会计理论等方面书籍的，会计知识得到广泛普及。1853年，英国在苏格兰成立了世界上第一个会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”。会计开始成为一种性专门职业和通用的商业语言。(3)现代会计阶段26美国发生于 20 世纪 20 年代末 30 年代初的促成了法和证券法的颁布及对会计准则的系统研究和制定。财务会计准则体系的形成不仅奠定了现代会计体系和现代会计理论体系的基础，而且促进了传

14、统会计向现代会计的转变。进入 20 世纪 50 年代，在会计规范进一步深刻发展的同时，为适应现代管理科学的发展，逐渐形成了以全面提高企业效益为目的、以决策会计为主要内容的管理会计。1952 年，国际会计师会正式通过“管理会计”这一专业术语，标志着会计正式划分为财务会计和管理会计两大领域。越发展，会计越重要。全球化促进了会计。随着计算机、通信等先进与传统会计工作的融合，会计信息化不断发展，为企业经营管理、决策和运行提供了实时、全方位的信息。二、会计的对象与目标（一）会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容，具体是指再生产过能以货币表现的活动，即会计工作的客体。由于会计需要以货币为主要计量，对

15、一定会计主体的活动进行核算和监督，因而会计并不能核算和监督再生产过的所有活动，而只能核算和监督再生产过能够用货币表现的各项活动。即凡是特定主体能够以货币表现的活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的活动通常又称为价值运动或资金运动。由于的组织形式和活动的内容不同，所以不同的会计对象有不同的特点。（二）企业会计的对象由于会计服务的主体(如企业、事业、行政等)所进行的活动的具体内容和性质不同，会计对象的具体内容往往有较大的差异。典型的现代会计是企业会27计，企业会计的对象就是企业的资金运动。但即使都是企业，工业、农业、商业、交通业、业和金融业等不业的企业，其资金运动也均有各自

16、的特点，会计对象的具体内容也不尽相同，其中最具代表性的是工业企业。下面以工业企业为例，说明企业会计的对象。工业企业是从事工业生产和销售的性组织，其再生产过程是以生产过程为中心的供应、生产和销售过程的统一。为了从事生产经营活动，企业必须拥有一定数量的资金，用于建造厂房、原材料、支付职工工资、支付经营管理过各种必要的开支等，生产出的经过销售后，收回的货款还要补偿生产经营过垫付的资金、偿还有关债务、上交有关税金等。在生产经营过， 资金的形态不断地发生变化，了企业的资金运动。只要企业的生产经营活动不停止，生产经营过程不中断，其资金就始终处于运动之中。企业的资金运动随着生产经营活动的进行贯穿于企业再生产

17、过程的各个方面。企业的资金运动资金的投入、资金的循环与周转(即资金的运用)和资金的三个基本环节，既有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用、利润等)，又有一定日期的相对静止状态(表现为资产与负债及所有者权益的恒等)。图1-1 揭示了业的资金运动过程。1资金的投入28资金的投入企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权益(即企业的负债)。投入企业的资金一部分资产(如货币资金、原材料等)，另一部分动资产(如厂房、机器等)。资金的投入是企业资金运动的起点。2资金的循环与周转企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的循环与周转。它又分为供应过程、生产过

18、程和销售过程三个阶段。(1)供应过程。它是生产的准备过程。在这个阶段，为了保证生产的正常进行，企业需要用货币资金并储备原材料等劳动对象，要发生材料买价、费、装卸费等材料采购成本，与供应发生货款的结算；同时，随着采购活动的进行，企业的资金从货币资金形态转化为储备资金形态。(2)生产过程。它既是的过程，又是资产的耗费过程。在这个阶段，劳动者借助于劳动将劳动对象成特定的，企业要发生原材料等劳动对象的消耗、劳动力的消耗和固定资产等劳动的消耗等，了的使用价值与价值的统一体。同时，随着劳动对象的消耗，资金从储备资金形态转化为生产资金形态；随着劳动力的消耗，企业向劳动者支付工资、奖金等劳动，资金从货币资金形

19、态 转化为生产资金形态；随着固定资产等劳动的消耗，固定资产和其他劳动的价值通过折旧或摊销的形式部分地转化为生产资金形态。当制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。(3)销售过程。它是价值的实现过程。在这个阶段，企业将生产的销售出去，取得销售收入，要发生货款结算等业务活动，资金从成品资金形态转化为货币资金形态。由此可见，随着生产经营活动的进行，企业的资金从货币资金形态开始，依次29经过供应过程、生产过程和销售过程三个阶段，分别表现为储备资金、生产资金、成品资金等不同的形态，最后又回到货币资金形态，这种运动过程称为资金的循环。资金周而复始地不断循环，称为资金周转。3资金的企业在生产经营过，

20、为创造了一部分新价值，因此，企业收回的货币资金一般要大于投入的资金，这部分增加额就是企业的利润。企业实现的利润，按规定应以税金的形式上交一部分给，还要按照有关合同或协议偿还各项债务，另外，还要按照企业章程或董事会决议向投资者分配股利或利润。这样，企业收回的货币资金中，用于交纳税金、偿还债务和向投资者分配股利或利润的这部分资金就了企业的资金循环与周转，剩余的资金则留在企业，继续用于企业的再生产过程。上述资金运动的三部分内容，了开放式的运动形式，是相互支撑、相互制约的统一体。没有资金的投入，就有资金的循环与周转；没有资金的循环与周转，就有债务的偿还、税金的上交和利润的分配等；没有这类资金的，就有新

21、一轮资金的投入，也就有企业的进一步发展。总之，上述能够用货币表现的活动，就是企业会计所要核算和监督的内容，是企业会计对象的一般表述。（二）会计目标（2014 新增）会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出决策。1反映企业管理层受托责任履行情况现代企业制度强调企业所和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经30营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上由投资者投入的资本（或者留存作为再投资）和向债权人借入的

22、资金形成，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。为了评价企业管理层的责任情况和业绩，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部和其他制度建设，是否需要更换管理层等，企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况。因此，会计应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以便外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和使用的有效性。2报告使用者提供决策有关信息财务会计报告使用者主要投资者、债权人、及其有关部门和公众等。会计主要是通过财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有会计信息，有助于财务会计报告使用者做出是否投资或继续投资、是

23、否或收回的决策，有助于及其有关部门做出促进分配公平与合理、市场秩序公正和有序的宏观决策。第二节 会计的职能与一、会计的职能会计的职能是指会计在管理过所具有的功能。作为“过程的和观念的总结”的会计具有会计核算和会计监督两项基本职能，还具有前景、参与决策、评价经营业绩等拓展职能。（一）基本职能1核算职能31会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量，通过确认、计量、和报告等环节，反映特定会计主体的活有关各方提供会计信息。会计核算是会计的首要职能。任何实体要进行活动，都需要会计提供相关而可靠的信息，从而要求会计对过去发生的活动进行确认、计量、和报告，形成综合反映各活动情况的会计资料。会

24、计核算四个环节：（1）确认。确认是指通过一定的标准或来确定所发生的活动是否应该或能够进行会计处理。（2）计量。计量是指确定会计确认中用以描述某一或事项的金额的会计程序。（3）。是指通过一定的会计专门按照上述确定的金额将发生的活动在会计特有的载体上进行登记的工作；（4）报告。报告是指在确认和计量的基础上，将特定主体的财务状况、经营成果和现金流量信息似财务报表等形式关各方报告。会计核算的基本特点：(1)以货币为主要计量反映各的活动。由于活动的复杂性，只有以货币为度量，将活动以货币量化表达，并将其按一定程序进行处理生成会计数据，才能反映活动的全过程及其结果。会计核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量

25、度为辅，从数量上综合核算各的活动状况。(2)会计核算具有完整性、连续性和系统性。完整性是指对所有的会计对象都要进行确认、计量、和报告，不能有遗漏；连续性是指对会计对象的确认、计量、报告要连续进行，不能有中断；系统性是指应采用科学的核算对会计信息进行，保证所提供的会计数据能够成为一个有机整体，从而可以揭示客观活动的规律性。通过会计核算，会员对已发生的活动进行事后的确认、计量、和32报告，提供会计信息，反映企业活动的全貌。对于会计信息的使用者来说，阅读财务报告的目的，不仅是为了了解已经发生的活动对企业财务状况等的影响，更为重要的是，通过阅读财务报告还可对企业未来的财务状况、经营成果和现金流量进行合

26、理的。因此，会计信息使用者会要求会计核算提供的信息可靠，只有这样才能 帮助信息使用者了解过去、把握现在并更好地将来。会计核算贯穿于活动的全过程，是会计最基本的职能。会计核算的内容主要：(1)款项和有价的收付；款项是作为支付的货币资金，主要现行存款以及其他视同现金和存款的汇票存款、本票存款、存款、信用证存款等。在的经营活动中，由于很多业务都会通过货币资金来结算，因此，款项的收付就是企业会计核算的重要内容。有价是指表示一定拥或支配权的，如国库券、股票、企业债券等。可能由于多种取得或处置有价，因此，有价的取得、获得股利或利息、有价的处置及损益的核算都属于会计核算的具体内容。(2)财物的收发、增减和使

27、用；财物是、物资的简称，是进行生产经营活动且具有实物形态的资源，财物一般原材料、包装物、低值易耗品、在、库存商品等资产，以及房屋、物、设施、工具等固定资产。的生产经营离不开必要的物质条件，任何都会有固定资产作为生产经营的基础。对于流动资产，不同类别的企业，其资产的内容和数量的大小各不相同。在业中，一般原材料、包装物、低值易耗品、在、库存商品等财物；在商品流通企业中，主要是库存商品。这些财物的取得、使用、出售等都是企业重要的经33济业务，在会计核算的具体内容之中。(3)债权、债务的发生和结算；债权是企业收取款项的权利，一般各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的或者事项形成的企业需要以资产或劳

28、务等偿付的现时义务，一般各项借款、应预收款项以及应交款项等。在生产经营过，不可避免地要和其他或个人发生往来，由于各种导致的款项没有及时结算，就会形成的各种债权和债务，债权、债务的发生和结算是一项非常重要的会计核算内容。(4)资本、基金的增减；（2014 修改）资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。投资者对的投入资本是的前提条件，的财务会计在很大程度上是为企业的投资者服务的，它要正确反映资本的保值增值情况，因此，资本的增减变动是会计核算的重要内容。(5)收入、费用、成本的计算；收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的利益的

29、总流入。是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的利益的流出。成本是指企业为生产、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业要生产经营，就必然会发生一定的耗费，同时努力去获得收入，收入是利润的源泉，因此，在会计上要正确地对企业的收入、费用进行核算并正确地进行成本计算。(6)财务成果的计算和处理；财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取34得的结果，具体表现为或亏损。财务成果的计算和处理一般利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。(7)需要办理会计手续

30、、进行会计核算的其他事项。会计核算的一般要求 ：虽然不同的的业务内容有所不同，但对其会计核算的基本要求是一致的。具体：（1）各必须按照统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、清查和编制财务报告。统一的会计制度企业会计准则和会计制度，要求企业必须执行，是会计核算的基本要求。（2）各必须根据实际发生的业务事项进行会计核算，编制财务报告。会计信息的真实性是对会计核算的基本要求，要保证会计信息的真实性就必须以实际发生的业务为基础进行会计核算并编制财务报告。（3）各发生的各项业务应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得会计法和统一的会计制度的规定

31、私设会计账簿登记、核算。（4）各对会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料应当建立，妥善保管。（5）使用电子计算机进行会计核算的，其及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料，也必须符合统一的会计制度的规定。具体要求参见初级会计电算化大纲。（6）会计的文字应当使用中文。在自治地区，会计可以同时使用当地通用的一种文字。在中民境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计，可以同时使用一种外国文字。352监督职能会计监督是指会员在进行会计核算的同时，对特定主体活动的合法性、合理性进行。任何活动都有既定的目标，依照一定的规则进行。会计监督是通过、决策、分析和考评等具体，促使活动按照既定的要求运行，以达到预期的目的。会计监督具有以下三个方面的特点：(1)主要通过价值指标进行。会计监督的主要依据是会计核算活动的过程及其结果提供的价值指标。由于的活动一般都同时伴随着价值运动，表现为价值量的增减和价值形态的转化，因此，会计监督