动产租赁如何纳税

1、动产租赁如何纳税动产租赁如何纳税1 1提供有形动产租赁并收讫租金或取得索取租金收入价款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2 2提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预 收款的当天。3 3发生视同提供有形动产租赁服务的，为服务完成的当 天。有形动产经营租赁选择简易计税方法能否开具增值税 专用发票营业税政策下，经营租赁业务按 服务业”税目中的 租赁 业”项目征收营业税，适用 5%5%的税率。 营改增”试点后，一 般纳税人提供有形动产租赁服务的适用税率为17%17%。有形动产租赁是 营改增”试点中唯一适用 17%17%税率的行业，主要考 虑到纳税人购进或自制有形动产，也可以享受 17

2、%17%的进项税额抵扣。但是，很多企业用于租赁的动产，大部分是 营改增”试点实施前购进或自制的，无法获得进项税额抵扣，如果按 17%17%的税率缴纳增值税，其税负将比营改增”试点前大大增加，不符合结构性减税的精神。因此，财税201653201653 号文件和财税201637201637 号文件对这种情况给予在试点期间可以适用简易计税方法的选择，以3%3%的征收率计算缴纳增值税。该规定有助于减轻纳税人增值税税负，但是带来一个问题，即 一般纳税人选择简易计税方法后，是否可以向承租企业开具 增值税专用发票呢？财税201653201653 号文件和财税201637201637 号文件都未明确该问题。有

3、观点认为，这种情况不能开具增值税专用发票，而 且目前的防伪税控系统也不支持开具3%3%征收率的增值税专用发票。笔者认为这种观点并不恰当。首先，一般纳税人有 形动产租赁选择简易计税方法的征收率，与小规模纳税人的 征收率均为3%3%，而不同于小规模纳税人的是，一般纳税人 并不能向税务机关申请代开增值税专用发票，如果又不允许 其自行开具增值税专用发票，显然是不公平的。其次，财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易 办法征收增值税政策的通知（财税2016920169 号）列举了纳税人 可以按简易办法征收增值税的各类货物，而根据国家税务 总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 （国税

4、函 201690201690 号）的规定，财税2016920169 号文件中列举的各类可按 简易办法征收增值税的货物，只有纳税人销售使用过的固定 资产和旧货必须开具普通发票，其他货物均可自行开具增值 税专用发票。目前已出台的文件，对于 营改增”试点后可选 择简易计税方法的应税服务是否可以开具增值税专用发票， 并无限制性规定，所以，纳税人以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，应该可以开具 增值税专用发票。至于目前防伪税控系统不支持开具3%3%征收率的增值税专用发票，是因为此前一般纳税人适用简易计 税办法，可以开具增值税专用发票的货物，只有6%6%和 4%4%两档征收率。

5、这种技术上的问题是可以解决的，而不应该成为 不能开具增值税专用发票的理由。有形动产经营租赁选择简易计税方法的范围如何掌握首先，一般纳税人经营租赁中可以选择简易计税方法的 有形动产，必须是其在该地区试点实施之前购进或者自制 的。其次，并非纳税人在试点实施之前购进或者自制的所有 有形动产，都可以选择简易计税方法。根据财政部、国家 税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业 营业税改征增值税试点的通知（财税20161112016111 号）、财政部、国家税务总局关于在北京等8 8 省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税201671201671号），以及财税2016

6、37201637 号文件附件 2 2 的相关规定，试点纳税 人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合 同，在合同到期日之前应继续按照现行营业税政策规定缴纳 营业税。同时，纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方 式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，对 于纳税义务发生在试点实施之日前的有形动产租赁，并不缴 纳增值税，当然也就不存在计税方法的选择。再次，对于一般纳税人以试点实施前购进或者自制的有形动产为标的物 的经营租赁， 并非一定要求采取简易计税办法， 也可以选择 一般计税办法。承租人情况不同，其对增值税专用发票的要 求也不同。如对于小规模纳税人，其并不需要增值税进项税 额抵扣，而对于一般纳税人，取得增值税专用发票就很重要。 那么，是否可以视承租人身份的不同，而选择不同的计税办 法呢？这显然是不行的。纳税人必须采取统一的计税办法。如关于老设备经营租赁服务简易征收相关问题的公告（上海市国税局公告 20162016 年第 8 8 号）明确，纳税人一经选用简易计 税方式，其全部老设备提供的经营租赁服务，均应按照简易 计算方式征税，不得作部分选择。另外要注