企业财务会计14章

1、第一章 总 论 2学时 +2本章阐述财务会计的基本理论,包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量及财务报告等内容。本章的重点是会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的特征及确认计量标准。 第一节 财务会计及其特征 0.5学时一、 财务会计的特征会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。随着企业公司制的建立和所有权、经营权的分离以及资本市场的发展，企业会计逐步演化为两大分支：一是：服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计，或叫对内报

2、告会计；二是：服务于企业外部信息使用者及其决策需要的财务会计，或叫对外报告会计。财务会计与管理会计作为现代企业会计两个分支，其本质都是经济信息系统。但它们具有各自的主要信息使用者，对信息有着不同的要求。这些就形成了财务会计与管理会计的主要差别。财务会计与管理会计相比有如下几方面特征：（一）财务会计以计量和传送信息为主要目标财务会计的目标主要是向企业的投资者、债权人、政府部门以及社会公众提供会计信息。从信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着重历史信息。从信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人社会公众和政府部门等。从信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果。管理会

3、计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。（二）财务会计以财务报告为工作核心财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果，会计信息通过会计报表反映出来。财务会计编制的会计报表是以公认会计原则为指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放在最突出的地位。管理会计并不把编制会计报表当作它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。（三）财务会计仍然以传统会计模式作为数据整理和信息加工的基本方法凡是进入财务报表的，必须经过确认、计量、记录等程序。传统会计模式也是历史成本模式，其特点是：（1）会计反映依据复

4、式簿记系统。复式簿记系统以账户和复式记账为核心，以凭证和账簿组织为形式，包括序时记录、分类记录、试算平衡、调整分录和对账结账等到一系列步骤。（2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。财务会计对收入的确认采用实现原则，对于费用的确认采用实现原则，而不是等到企业收入或付出现金时才确认和记录。（3）会计计量遵循历史成本原则。历史成本原则的核心是指资产、负债等要素应按交易或事项发生时所确认的交换价格为最初入账的计量标准。（四）财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。公认会计原则由基本会计准则和具体会计准则所组成。作

5、为补充，根据不同的行业特点，又制定了不同的行业会计制度。这都是我国财务会计必须遵循的规范。管理会计则不必严格遵守公认的会计原则。二、 财务会计信息的质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要有：（一）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。此原则提出两个要求：1、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项；2、企业应当

6、在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。（二）相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告者的决策需要。（三）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。（四）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：1、同一企业不同会计期之间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计

7、政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。2、同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。（五）实质重于形式1、实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。2、实务中的应用案例（1）、合并报表的编制（2）融资租赁的会计处理（六）重要性1、对于会计业务的处理要抓住重点2、重要程度的判断只要具备下列中的一条即可认定为重要事项：（1）金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；（2）指标本质上属于重要信息，比发中净利润。3、实务中的应用案

8、例（1）合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则（2）季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。（七）谨慎性1、要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。2、实务中的应用案例（1）资产减值准备的计提（2）加速折旧法（3）或有事项的处理（八）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。三、 财务会计信息的使用者（一）会计信息的外部使用者股东、债权人、政府及有关部门、社会公众等（二）会计信息的内部使用者企业管理当局，处于单位领导和管理的最高层次：董事长、首席执行官、首席财

9、务官、副董事长、经营部门经理、分厂经理、分部经理、生产线主管等四、 财务会计的目标财务会计的目标就是财务会计系统要达到的目的和要求。（一）帮助投资者和债权人做出合理的决策（二）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效（三）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息（四）为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息五、 社会环境对会计的影响（一）政治环境包括政治体制、政治路线、政治思想和政治领导（二）经济环境包括物质资料的生产及相应的交换、分配和消费等各种经济活动及相应的经济制度和经济管理体制。（三）法律环境包括立法、司法和监督制度以及国家对法制的方针等（四）文化环境是指特定国家或地区在社会历史发展过程中形成的

10、价值观和人生观等。第二节 会计的基本假设与会计基础0.5学时一、 会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。（一）会计主体1、会计主体的概念及界定是指进行会计工作为之服务的特定单位。是企业会计确认、计量和报告的空间范围。一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。如一个特定的企业、也可是一个企业的某一特定部分，如分厂、分公司、门市部等，也可是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，也可是一个具有经济业务的特定非营利组织。2、会计主体与法人的区别是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。比如，企业集团、企业独立核

11、算的车间均是会计主体而非法人。3、会计主体假设的内涵就是会计应当仅为特定的会计主体服务4、会计主体假设的目的为会计核算的开展提供了空间界定（二）持续经营1、概念是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。2、持续经营假设的内涵假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处理于一个正常运行状态。3、持续经营假设的目的为会计核算的开展提供正常的业务背景4、例外情况当有确凿证据证明企业已经不能再持续经营下去的，应改用破产清算会计进行处理。（三）会计分期1、概念是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。2、会

12、计分期假设内涵将企业的资金运动人为地分割为若干期，并分期提供会计信息3、具体划分方法年度、半年度、季度、月度4、会计分期假设的目的分段提供会计信息（四）货币计量1、概念是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。2、货币计量假设的内涵会计仅反映货币信息；币值稳定假设。3、货币计量假设的目的为会计核算提供了核算手段。4、货币计量的要求我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。5、例外情况当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会

13、计或通货膨胀会计。二、 会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第三节 会计要素确认与计量原则 0.5学时会计对象是指会计核算和监督的内容，会计要素则是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债各所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。 一、 会

14、计要素确认（一）资产的定义及其确认条件资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。具备的特征：1、资产预期会给企业带来经济利益；2、资产应为企业拥有或者控制的资源；3、资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产的确认条件：在同时满足以下条件时，确认为资产：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债的定义及其确认条件负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

15、负债的特征：1、负债是企业承担的现时义务；2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债的确认条件：在同时满足以下条件时，确认为负债1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益的定义及其确认条件所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源构成包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种：一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是

16、直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种：一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。所有者权益的确认条件所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。（四）收入的定义及其确认条件收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：1、收入应当是企业在日常活动中形成的；2、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；3、收入最终会导致所有者权益的增加。收入

17、的确认条件1、与收入相关的经济利益很可能流入企业；2、经济利益流入企业的结果导致企业资产的增加或者负债的减少；3、经济利益的流入额能够可靠计量。（五）费用的定义及其确认条件费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。费用的特征：1、费用应当是企业在日常活动中发生的；2、费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括负所有者分配的利润；3、费用应当最终会导致所有者权益的减少。费用的确认条件1、与费用相关的经济利益很可能流出企业；2、经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；3、经济利益的流出额能够可靠计量。（六）利润的定义及其确认条

18、件利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的构成利润=收入费用+直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失利润的确认条件利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认二、 会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素计量属性会计计量：是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。1、历史成本历史成本，也称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现

19、金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常行动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售

20、价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4、现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是是货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5、公允价值公允价值，是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟

21、悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（二）各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。（三）计量属性的应用原则1、一般情况下，应当采用历史成本计量属性。2、在特殊情况下，可以采用其他计量属性作为补充，如公允价值、现值、重置成本或可变现净值等，但此类计量属性有一定的估计特征，应保证其估计的可靠性、合理性。第四节 财务报告 0.5学时一、 财务会计报告概念是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会

22、计信息的文件。二、 财务会计报告的组成资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益）变动表；附注。第二章 货币资金 4学时+2货币资金：是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。它是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。货币资金从本质上讲属于金融资产范畴，由于其会计处理的特殊性，本章单独加以阐述。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。第一节 库存现金 1学时一、 库存现金的管理现金的概念有广义和狭义之分：广义：是指

23、库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。符合现金定义的票证，一般是指银行汇票、银行本票、信用卡等票证。狭义：仅指库存现金，包括人民币现金和外币现金。库存现金是流动性最强的一种货币性资产,可以随时用其购买所需的物资，支付有关的费用，偿还债务，也可以随时存入银行。库存现金的管理：（一）现金的使用范围现金管理暂行条例规定，在规定的范围内使用现金。范围：1、职工工资、津贴；2、个人劳务报酬；3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、中国人民银行确

24、定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。（二）库存现金的限额：合理确定库存现金限额:是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应

25、及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。（三）现金收支的管理当日送存：一切现金收入必须当天入账，当天送存银行。当日送存银行确有困难的，应取得开户银行同意后，按双方协商的时间送存。不得坐支：开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。提现写明用途：从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。特殊情况申请审核：因采购地点

26、不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。六不准：不准白条抵库：不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金不准谎报用途：不准试试报用途套取现金不准代人存取：不准单位之间相互借用现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。不准私人存储：不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄。不准保留账外公款不准私设小金库（四）现金收支的控制1、现金收入的控制：其目的主要是保证全部现金收入无一遗漏地入账。其基本要点是：（1）签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。一般由销售部门

27、经办销售业务的人员填制销售发票和收款收据，由会计部门出纳员据以收款，并由会计人员据以入账。相互牵制、相互核对、以防弊端。（2）一切现金收入都应无一例外地开具收款收据。（3）控制收款收据和销售发票的数量和编号。领用收据时须由领用人签收领用数量和起讫编号。收据存根由收据保管人回收，并负责保管。要定期查对已领用尚未使用的空白收据，以上短缺和遗失。已使用过的发票和收据，要清点、登记、封存和保管，按规定程序审批后销毁。（4）开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账。（5）在收到峠汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记有关来源、金额和收据情况。2、现金支出

28、的控制，其目的主要是保证全部现金支付都经有关主管人员授权批准。其基本要点：（1）根据国家规定的范围使用现金。（2）采购、出纳、记账工作分别由不同的经办人员负责，不能职责不清，一人兼管。支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。（3）任何一项需要付款的业务必须有原始凭证，由经办人签字证明，分管主管同意，并经有关会计人员审核后，出纳人员才能据以付款。（4）付讫的凭证，要加盖“银行付讫”或“现金付讫”图章，予以注销，并定期装订成册后由专人保管，以防被重复付款、盗窃和篡改。二、 库存现金的序时核算设“库存现金日记账”系统了解和掌握企业现金收付的动态和结存的数额。三栏式，订本账，出纳人员每日根据审核无

29、误收付款凭证，按业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记。每日终了，应根据登记的现金日记账结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。月份终了，现金日记账的余额必须与库存现金总账科目的余额相对相符。有外向现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置现金账户进行明细核算。日清月结，账款相符。三、 库存现金的总分类核算（一）设置“库存现金”账户，总括反映企业库存现金的收支和结存情况。（二）账务处理1、从银行提现2、预借差旅费3、用现金购办公用品4、报销差旅费5、收到现金投资6、用现金支付购料运费（三）备用金的核算1、定义：企业财会部门支付给企业内部有关部门用作零星开支需要的款项。2、管理方法：

30、定额管理和非定额管理3、核算方法：单独设置“备用金”账户，核算备用金的领用和报销的情况，借方是企业支付数，贷是收回或报销数，期末余额在借方，表示尚未收回数。按单位或个人设明细账。不单独设置“备用金”账户，而在“其他应收款备用金”账户核算（备用金业务较少）4、账务处理（1）财会部门用现金1000元，支付行政部门作备用金（定额管理）借；备用金行政部门 1000 贷：库存现金 1000（2）行政部门报账，购办公用品800元。借：管理费用 800 贷：库存现金 800（3）该企业不再实行备用金制度（年终清理交回时）借：库存现金 1000 贷：备用金行政管理部门1000四、 库存现金的清查（一）清查时间

31、：定期或不定期（二）清查方法：实地盘点（三）结果处理：清查结果：填写“库存现金盘点报告表”，若账实不符，出现盘盈或盘亏，在未查明原因前，应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”查明后再进行账务处理。1、 现金短缺：短缺时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金经查：（1）属于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款应收现金短缺款（某个人）（或库存现金） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）属于应由保险公司赔偿的部分， 借：其他应收款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （3）无法查明原因， 借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2、现金溢余溢余

32、时：借：库存现金贷： 待处理财产损溢待处理流动资产损溢经查：（1）属于应支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（某个人或单位）（2）属于无法查明原因的，经批准后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余第二节 银行存款 2学时银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。一、 开立和使用银行存款账户的规定根据中国人民银行账户管理办法，企业在银行开设的人民币存款账户包括四种：1、基本存款帐户：是企业办理日常的转帐结算和现金收付的账户。（1）工资、奖金支取只能使用该账户。（2）具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的

33、一个营业机构开立一个基本存款账户；（3）不能多家银行开立。2、一般存款帐户：是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。（1）是银行借款转存账户、分支机构账户；（2）可转账、存现但不能支现；（3）可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。3、临时存款帐户：指企业因临时经营活动需要开立的帐户。（1）临时经营开立：如设立临时机构，例工程指挥部、筹备领导小组、摄制组等；异地临时经营活动，如建筑施工及安装单位等；注册验资。（2）符合规定可存取现金。4、专用存款帐户：指企业因特定用途需要

34、开立的帐户。特定用途开立：单位银行卡账户的资金、财政预算外资金、基本建设资金、更是更新改造资金银行结算纪律支付结算办法规定的银行结算纪律四不准：不准签发空头远期支票；不准签发、取得和转让无真实交易和债权债务的票据；不准无理拒付；不准违规开立和使用账户。二、 银行存款的序时核算 设置“银行存款日记帐”出纳人员登记，银收、银付、现付，三栏式，订本帐三、 银行存款的总分类核算设置“银行存款”帐户1、企业销售产品收到价款。2、企业张商业汇票到期兑现款存入银行。3、企业用存款购买材料。 四、 银行存款的清查清查方法：企业“银行存款日记帐”定期与“银行对帐单”核对余额不符的原因：存在未达帐项或记帐有错误未

35、达帐项的定义和存在的四种情况存在未达帐项应编制“银行存款余额调节表”，它不是原始凭证。该表的编制方法：企业与银行双方都在本身余额的基础上补记上对方已记帐而本身未记帐的未达帐项。五、 银行转账结算银行结算方式的种类：（一）银行汇票1、 定义：银行汇票结算方式：是使用银行汇票进行的结算方式。银行汇票：是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的付款人为银行汇票的出票银行。2、适用范围：同城或异地均可，但一般为异地。先收款后发货或钱货两清的商品交易；单位或个人各种款项的异地结算均可使用。3、一般规定：（1）期限：自出票日

36、起1个月内（2）无金额起点限制（3）可转账也可提现（申请人与收款人均为个人，并“现金”字样）可背书转让：以不超过出票金额的实际结算金额为限，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。4、适用科目：其他货币资金5、核算：（1）取得汇票：借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款（2）购料：借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票6、特点使用灵活，票随人到，兑现性强，余款自动退回，可以保证钱货机两清，对购销双方都有利。（二）银行本票1、定义：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、分类：定额本票：预先印好固

37、定金额的银行本票.1000元,5000元,10000元,50000元，在票面划去转账字样的，为现金本票。申请人或收款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。不定额本票：根据实际需要填写金额的银行本票。用压数机压印出票金额，出票银行在银行本票上签章后交给申请人。3、适用范围：单位或个人在同一票据交换区域内即可使用银行本票4、一般规定：（1）银行本票一律记名，允许背书转让。（2）付款期限：自出票日起不得超过2个月。适用科目：其他货币资金5、核算：取得：借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款购料：借：材料采购 应交税金应交增值税 贷：其他货币资金银行本票6、特点由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有

38、信誉高，支付功能强等特点。（三）商业汇票1、定义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。2、分类：按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。汇票到期时，购货企业的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行。销货企业应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。汇票到期时，如果购货企业的存款

39、不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款帐户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五手续费。 购货企业应于汇票到期前将票款交存其开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进帐单送交开户银行以便转帐收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。3、一般规定：（1）一律记名，允许背书转让。（2）付款期限：由交易双

40、方商定，但最长不得超过6个月。提示付款期限自汇票到期日起10日内。（3）适用科目：应收票据或应付票据,收付款时转入银行存款4、适用范围：同城、异地5、核算：收款人：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税付款人：借：材料采购 应交税金应交增值税 贷：应付票据6、特点：信用性强，结算灵活（四）支票1、定义：支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、分类：根据支票支付票款的方式不同：现金支票：支票上印有“现金”字样转帐支票：支票上印有“转帐”字样，只能用于转帐。普通支票：未印有“现金”或“转帐”字样，可用于支取现金，也可以

41、用于转帐。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，只能用于转帐，不得支取现金。3、适用范围：单位或个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用支票4、一般规定：（1）支票一律记名，有的可背书转让。（转账支票）（2）提示付款期：自出票日起10日，超过提示付款期限付款的，持票人开户银行不予受理。（3）用蓝黑墨水或碳素墨水填写。（4）不得签发空头支票：是指出票人所签发支票的金额超过其付款时在付款人处实有的存款金额。若签，银行退票外，还按票面金额处以5%的但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。（5）已签发的支票遗失，可向开户银行申请挂失。（6）适用科目：银行存款5

42、、核算购料、销售6、优缺点优点：手续简便，收付款及时缺点：易丢失，易被盗（五）信用卡1、定义：是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。2、分类：按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡3、一般规定：（1）开立基本存款帐户的单位可申领单位卡，卡中资金一律从其基本存款帐户转帐存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其帐户。一律不得用于十万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。（2）信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支期限最长为60天。普通

43、卡透支额最高为5000元，金卡的最高透支额为10000元。（六）汇兑1、定义：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。2、分类：按凭证的传递方式不同：信汇和电汇。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。费用低，收款较慢；电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。收款快但费用较高。3、适用范围：异地，清理旧欠，资金调拨。4、一般规定：（1）需支取现金应在汇款金额大写栏先填写“现金”。（2）适用科目：银行存款5、核算汇款时：借：应付帐款（预付帐款、其他货币资金外埠存款） 贷：银行存款收到汇款时：借：银行存款 贷：主营业务

44、收入 应交税金应交增值税6、特点：划款手续简便，使用灵活，适用面广。（七）委托收款1、定义：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取。2、适用范围：同城、异地，还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。3、委托收款结算款项划回方式：邮寄和电报两种。4、一般规定：（1）付款期限：付款单位应在收到委托收款的通知次日起3天内（2）适用科目：银行存款5、核算6、优缺点：优点：适用性强，不受金额起点限制。缺点：由于银行不承担分期付款和审查拒付的义务，因此，采用这种结算方式要具有可靠的信用基础，防止企业

45、不讲信用，随意拒付和借口拖欠货款。（八）托收承付1、定义：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2、适用范围：异地3、一般规定：（1）交易双方必须订有经济合同。（2）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（3）收款人必须提供货物确已发运的证明。（必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算）（4）托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种。（5）结算金额起点：10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。（6）付款

46、期限：验单付款：3天；验货付款：10天。（7）适用科目：银行存款4、核算：收款人：办理托收：借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税 付款人承付货款：借：银行存款 贷：应收帐款付款人：借：材料采购 应交税金应交增值税 贷：银行存款5、优缺点：优点：可以促使销货单位按照合同规定发货，购货单位按合同规定付款，从而维护购销双方正当权益。缺点：必须订有经济合同，有金额起点限制。（九）信用证信用证是进口方银行因进口方要求，向出口方（受益人）开立，以受益人按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺。适用范围：是国际结算的一种主要方式，经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商

47、业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。适用科目：其他货币资金。第三节 其他货币资金 1学时一、 其他货币资金的内容其他货币资金指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。其他货币资金基本上仍属于企业存放在银行的货币资金，但与企业结算户存款有区别，其他货币资金通常已有预定的支付对象，为保证支付企业就不能对上述存款随便再作其他安排，因而在管理和核算上必须与银行存款相区别。外埠存款：是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款

48、项。银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。银行本票存款：是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。信用证保证金存款：是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。/存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。二、 其他货币资金的核算（一）设置帐户其他货币资金：用来反映和监督其他货币资金的增减变动及结余情况。并按设置二级帐：外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款。（二）帐务处理1、外埠存款核算（1）、企业委托其开户银行将25000元，汇往

49、采购地开立采购专户，根据信汇凭证回单。借：其他货币资金外埠存款 25000 贷：银行存款 25000（2）、企业收到采购员将来供应单位发票帐单等报销凭证，所采购的甲材料6000公斤，实际成本为18000元，增值税3060元，运杂费819元。根据供货单位发票、运费单证以及采购专户银行结算凭证付款联作分录。借：材料采购甲材料18819应交税金应交增值税 3060 贷：其他货币资金外埠存款 21879（3）、企业收到开户银行的收帐通知，外地采购专户多余的3121元已转回开户银行。借：银行存款 3121 贷：其他货币资金外埠存款 31212、银行汇票存款的核算（1）企业申请办理银行汇票，将银行存款60

50、000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票 60000 贷：银行存款 60000（2）收到收款单位发票等单据，用采购材料价款50000元，增值税8500元材料入库。借：原材料 50000 应交税金应交增值税8500 贷：其他货币资金银行汇票58500（3）收到多余款项退回通知，将余款1500元收妥入帐。借：银行存款 1500 贷：其他货币资金银行汇票 15003、银行本票核算同上4、信用卡存款核算（1）将银行存款5000元，存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款5000 贷：银行存款 5000（2）信用卡支付业务招待费1500元。借：管理费用 1500 贷：其他货币资金信用卡存款 15

51、005、信用证保证金存款核算（1）企业申请开证并向银行交纳信用证保证金300000元。借：其他货币资金信用证保证金300000 贷：银行存款 300000（2）使用同银行汇票（3）多余的款项退回也同6、存出投资款（1）企业将银行存款50000元，划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金存出投资款50000 贷：银行存款 50000（2）企业将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为20000元。借：交易性金融资产 20000 贷：其他货币资金存出投资款 20000第三章 应收和预付款项 6学时+2应收及预付款项是企业短期债权，包括应收账款、应收票据，其他应收款、预付

52、账款等流动资产项目。其管理与核算，直接涉及企业资金周转速度，影响企业资金的利用效果。因此，企业在商品购销活动中，必须调查购货单位和供货单位的信用情况，选用合适的结算方式和有效措施，尽可能减少赊销货款和预付款项；对已发生的应收及预付款项，采取措施及时清算、催收、定期与对方对账核实；对可能造成的坏账损失，应合理地预计，按规定建立坏账准备金。第一节 应收票据 2学时一、 应收票据概述1、概念：应收票据是企业因销售商品、产品或提供劳务等收到的未到期兑现的商业汇票。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。2、分类：（1）、按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）、按是否计息分：不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇