中级会计实务讲义0701

1、第 七 章非货币性资产交换一、本章概述（一）内容提要本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式与账面计量模式的适用条件；公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。对于本章内容，考生应重点掌握以下知识点：（1）有补价的非货币性资产交换的界定；（2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件；（3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；（4）账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。（5）多项非货币性资产交换的会计处理。（二）历年试

2、题分析年份题型题数分数考点2007单选11非货币性资产交换相关论断的正误判定多选12商业实质的判定合计232008单选11非货币性资产交换中换入设备的入账成本的计算合计112009判断11商业实质的判定合计11二、知识点精讲7.1 非货币性资产交换的认定1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。3.非货币性资

3、产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。4.有补价的非货币性资产交换的界定当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。具体计算公式如下：补价额收到补价方的换出资产的公允价（或支付补价方的换出资产的公允价支付的补价）25%【要点提示】如何界定非货币性资产交换是本节的重点。【例题1多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以100万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股

4、权投资D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价答疑编号180080101正确答案BE答案解析A和C均属于货币性资产交换，因为应收债权和持有至到期投资属于货币性资产，也属于货币性资产交换，因为其补价所占比例50%（25%）。7.2 公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理 公允价值计量模式的适用条件非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1.该项交换具有商业实质；满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质

5、：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。某企业以一批存货换入一项设备，因存货为出售而持有，流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产，为自用而持有，要在较长的时间内为企业带来现金流量，假定两者产生的未来现金流量风险和金额均相同，但由于两者产生现金流量的时间差异较大，可以判断两项资产的交换具有商业实质。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家

6、财务及信用状况良好的企业，该企业将公寓用于本企业单身职工居住，B企业则租给单个租户，相比较而言，A企业取得租金的风险较小，B企业租金的取得则依赖于各单个租户的财务和信用状况，因此，两者未来现金流量的风险存在明显差异，可以判断两项资产的交换具有商业实质。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量的风险也相同，但是未来现金流量金额在各期的分布不同，也就是在使用寿命内的各个期间的现金流量金额不同，换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的现金流量明显多余后期，而该企业原来拥有的商标每年产

7、生的现金流量比较均衡，则两者各年产生的现金流量金额差异明显，可以判断两项资产的交换具有商业实质。未来现金流量的风险、时间、金额不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。例如，某企业以一项专利换入另一企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者角度看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，同时假定两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是对换入企业来讲，换入该项长期股权投资

8、使该企业与被投资方的投资关系由重大影响变为控制，另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，两企业换入资产的预计未来现金流量现值与换出资产相比均有明显差异，可以判断两项资产的交换具有商业实质。【例题2判断题】（2009年）在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）答疑编号180080102正确答案2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：换入资产或换出资产存在活跃市场。换入资产或换出资产不存在活

9、跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。【要点提示】公允价值计量模式的适用条件是掌握的关键。 公允价值计量模式的会计处理原则甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，公允价值为110万元，营业税率为5%。因甲公司

10、急需此房产，经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。手写板讲解：借：固定资产119贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17银行存款2借：主营业务成本 62存货跌价准备8贷：库存商品 70借：营业税金及附加 10贷：应交税费应交消费税 10手写板讲解：借：固定资产清理 80固定资产减值准备 20累计折旧100贷：固定资产 200借：固定资产清理5.5贷：应交税费应交营业税 5.5借：库存商品 91应交税费应交增值税（进项税额） 17银行存款2贷：固定资产清理110借：固定资产清理 24.5贷：营业外收入 24.51.换入资产的入账成本换出资产公允价值换

11、出存货或换出特定固定资产匹配的销项税支付的补价（或收到的补价）换入存货或特定固定资产对应的进项税；2.交易损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值相关税费（价内税，如消费税。）；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。【要点提示】公允价值计量模式的会计处理原则必须熟记，换入资产入账成本的计算及交易损益的计算是单选题的典型选材。 公允价值计量模式下的一般会计分录1.如果换出的是无形资产借：换入的非货币性资产换出无形资产公允价值支付的补价（或收到的补价）（换入存货或固定资产对应的进项税）银行存款

12、（收到的补价）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的补价）应交税费应交营业税营业外收入（换出无形资产的公允价值换出无形资产的账面价值相关税费）2.如果换出的是固定资产 借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税借：固定资产清理贷：银行存款（清理费）借：换入的非货币性资产换出固定资产公允价值支付的补价（或收到的补价）（换入存货或固定资产对应的进项税）应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（特定固定资产处置时应匹配的销项税）银

13、行存款（支付的补价）借：固定资产清理贷：营业外收入（换出固定资产的公允价值换出固定资产的账面价值相关税费）3.如果换出的是存货借：换入的非货币性资产换出存货的公允价值增值税支付的补价（或收到的补价）换入存货或固定资产对应的进项税银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税【例题3计算题】甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原

14、价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，公允价值为110万元，营业税率为5%。因甲公司急需此房产，经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。要求分别编制甲乙公司的会计处理。答疑编号180080201正确答案甲公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：支付的补价占整个交易额的比重2（1002）100%1.96%25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入房产的入账成本10010017%2119（万元）；（3）账务处理如下：借：固定资产119贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17银行存款2借：主营业务成本 62存货跌价准备8

15、贷：库存商品 70借：营业税金及附加 10贷：应交税费应交消费税 10乙公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：收到的补价占整个交易额的比重2110100%1.82%25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入库存商品的入账成本11010017%291（万元）（3）会计分录如下：借：固定资产清理80累计折旧 100固定资产资产减值20贷：固定资产 200借：固定资产清理 5.5贷：应交税费应交营业税 5.5借：库存商品91应交税费应交增值税（进项税额）17银行存款 2贷：固定资产清理 110借：固定资产清理24.5贷：营业外收入24.51101105%（20010020）【例题4

16、单选题】2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税率为5%。乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（）万元。A.252.5，227.5B.250，225 C.250，230D.225，227.5答疑编号180080202正确答案A答案解析甲

17、公司换入房产的入账成本25025017%40252.5（万元）；乙公司换入库存商品的入账成本2304025017%227.5（万元）；【例题5单选题】资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（）万元。A.130，10B.117.5，21.5 C.150，30D.25，7.5答疑编号180080203正确答案B答案解析甲公司换出库存商品的损益250（20080）2505%117.5（万元）；乙公司换出房产的损益230（400160）2305%21.5（万元）；【例题】211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的

18、设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。要求：分别编制甲乙公司的会计处理。答疑编号180080204

19、【答案】 本例中，整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。甲公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，乙公司换入的设备是生产用设备，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合公允价值计量的两个条件。因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。甲公司的账务处理如下：根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以

20、后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。因此，企业以设备换入其他资产，应当缴纳增值税。换出设备的增值税销项税额为1 404 00017%238 680（元）借：固定资产清理 975 000累计折旧 525 000贷：固定资产设备 1 500 000借：固定资产清理1 500贷：银行存款1 500借：原材料钢材1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：固定资产清理976 500营业外收入427 500应交税费应交增值税（销项税额）238 680其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价值975 000元（1 500 000元525

21、000元）并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。手写板讲解：借：原材料钢材1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：固定资产清理1 404 000应交税费应交增值税（销项税额）238 680借：固定资产清理427 500贷：营业外收入427 500乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额为1 404 00017%238 680（元）（2）根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财政2008170号）要求，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自

22、制固定资产发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。换入设备的增值税进项税额为1 404 00017%238 680（元）借：固定资产设备1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：主营业务收入钢材 1 404 000应交税费应交增值税（销项税额）238 680借：主营业务成本钢材1 200 000贷：库存商品钢材1 200 000【例题】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账

23、面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。要求：分别编制甲乙公司的会计处理。答疑编号1800802

24、05正确答案本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000元换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元收到的补价750 000元）11.11%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价750 000换入资产的公允价值6 750 000元（或换出长期股权投资公允价值6 000 000元支付的补价750 000元）11.11%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公

25、司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理4 800 000累计折旧1 200 000贷：固定资产办公楼6 000 000借：固定资产清理337 500贷：应交税费应交营业税337 500借：长期股权投资丙公司6 000 000银行存款750 000贷：固定资产清理6 750 000借：固定资产清理1 612 500贷：营业外收入1 612 500其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6 750 000元与账面价值4 800 000元之间的差额，减去处置时发生的营业税337 500元，即1 612 500元。乙公司账务处理如

26、下：借：投资性房地产6 750 000贷：长期股权投资丙公司4 500 000银行存款750 000投资收益1 500 000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。4.公允价值计量模式下多项非货币性资产交换的会计处理在会计处理上，只需将上述单项非货币性资产的交换分录合并即可。【例题6计算题】甲公司与乙公司进行多项非货币性资产交换，甲公司换出：固定资产汽车：原价为200万元，累计折旧为70万元，公允价值为110万元；无形资产专利权：原价为80万元，累计摊销额为20万元，计提减值准备15万元，公允价

27、值为100万元；库存商品H商品：账面余额为70万元，已提跌价准备5万元，公允价值80万元。乙公司换出：固定资产客车：原价300万元，累计折旧180万元，公允价值为100万元；固定资产货车：原价120万元，累计折旧70万元，公允价值为60万元；库存商品M商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。甲、乙公司的增值税税率均为17%，假设各自的计税价格都等于公允价值。无形资产转让适用的营业税率为5%，假定无其他相关税费。甲公司另外向乙公司收取30万元补价。该交易具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。假定此题中的固定资产均不适用新增值税条例。要求：（1）计算出甲公司换入三项资产的各

28、自入账成本；（2）计算出乙公司换入三项资产的各自入账成本。答疑编号180080206正确答案（1）甲公司换入三项资产入账成本的计算过程：换入三项资产的总的待分配价值换出资产总的公允价值相关税费（价外税，即增值税）支付的补价（或收到的补价）110100808017%3010017%256.6（万元）；换入客车的入账成本256.6（10060100）10098.69（万元）；换入货车的入账成本256.6（10060100）6059.22（万元）；换入库存商品的入账成本256.6（10060100）10098.69（万元）；（2）乙公司换入三项资产的入账成本的计算过程换入三项资产的总的待分配价值换出

29、资产总的公允价值相关税费（价外税，即增值税）支付的补价（或收到的补价）（换入存货对应的进项税）1006010010017%308017%293.4（万元）；换入固定资产的入账成本293.4（11010080）110111.29（万元）；换入专利的入账成本293.4（11010080）100101.17（万元）；入库存商品的入账成本293.4（11010080）8080.94（万元）；【例题7单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设

30、备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）万元。A.0B.5C.10 D.15答疑编号180080207正确答案D答案解析甲公司对非货币性资产交换应确认的收益130（14025）15（万元）。【例题】2012年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价

31、值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于209年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系210年初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3

32、 600 000元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。要求

33、：分别编制甲乙公司的会计处理。答疑编号180080208【答案】本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，即623 000（1 600 0001 200 0005 250 000300 000）7.46%25%。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言。为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等，乙公司为了满足生产，需要办公楼、机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠

34、计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益，同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。甲公司的账务处理如下：（1）换出办公楼的营业税税额1 600 0005%80 000元换出设备的增值税销项税额1 200 00017%204 000元换出库存商品的增值税销项税额5 250 00017%892 500元换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额（2 250 0002 500 0003 600 000）17%1 419 500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额1 600 00

35、01 200 0005 250 0008 050 000（元）换入资产公允价值总额1 600 0001 200 0005 250 000（623 000323 000）8 350 000（元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本换出资产公允价值支付的补价应付的相关税费8 050 000300 00008 350 000（元）（4）计算确定换入各项资产的成本货运车的成本8 350 000（2 250 0008 350 000100%）2 250 000（元）轿车的成本8 350 000（2 500 0008 350 000100%）2 500 000（元）客运汽车的成本8 350 000（3

36、600 0008 350 000100%）3 600 000（元）（5）会计分录借：固定资产清理2 700 000累计折旧1 350 000贷：固定资产办公楼2 250 000机器设备1 800 000借：固定资产清理 80 000贷：应交税费应交营业税 80 000借：固定资产货运车2 250 000轿车2 500 000客运汽车3 600 000应交税费应交增值税（进项税额）1 419 500贷：固定资产清理2 780 000主营业务收入5 250 000应交税费应交增值税（销项税额）1 096 500银行存款623 000营业外收入 20 000借：主营业务成本4 500 000贷：库存

37、商品4 500 000其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2 800 000（1 600 0001 200 000）元超过其账面价值2 700 000（2 250 000450 000）（1 800 000900 000）元的金额，再减去支付的营业税金额80 000元，即20 000元。乙公司的账务处理如下：（1）换入设备的增值税进项税额1 200 00017%204 000（元）换入原材料的增值税进项税额5 250 00017%892 500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额2 250 0002 500 0003 600 0008 350

38、 000（元）换入资产公允价值总额1 600 0001 200 0005 250 0008 050 000（元）（3）确定换入资产总成本换入资产总成本换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税费8 350 000300 00008 050 000（元）（4）计算确定换入各项资产的成本办公楼的成本8 050 000（1 600 0008 050 000100%）1 600 000（元）机器设备的成本8 050 000（1 200 0008 050 000100%）1 200 000（元）原材料的成本8 050 000（5 250 0008 050 000100%）5 250 000（元）（5）会计

39、分录借：固定资产清理6 450 000累计折旧3 300 000贷：固定资产货运车2 250 000轿车3 000 000客运汽车4 500 000借：固定资产办公楼1 600 000机器设备1 200 000原材料5 250 000应交税费应交增值税（进项税额）1 096 500银行存款623 000贷：固定资产清理8 350 000应交税费应交增值税（销项税额）1 419 500借：固定资产清理1 900 000贷：营业外收入1 900 000其中，营业外收入的金额为换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8 350 000（2 250 0002 500 0003 600 000）元与账面价值

40、6 450 000（2 250 000750 000）（3 000 0001 350 000）（4 500 0001 200 000）元的差额，即1 900 000元。7.3 账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理7.3.1 账面价值计量模式的适用条件未同时满足公允价值计量模式的两个必备条件时，应当采用账面价值计量模式。7.3.2 账面价值计量模式的会计处理原则1.换入资产的入账成本换出资产账面价值相关税费（包括价内税和价外税）支付的补价（或收到的补价）（换入存货或特定固定资产对应的进项税）；2.不确认交易损益；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后

41、，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。【要点提示】账面价值计量模式的会计处理原则必须熟记，换入资产入账成本的计算是单选题的典型选材。7.3.3 账面价值计量模式下的一般会计分录注释：账面价值计量模式下，对企业为换出资产发生的相关税费，和老师沟通后认为，目前存在两种处理思路：（1）不计入换入资产的入账价值。比如企业换出一项无形资产，发生营业税，不考虑其他因素，分录如下：借：换入资产（不含营业税）营业外支出（营业税形成的处置损益）贷：无形资产应交税费应交营业税换出其他资产发生的相关税费比照上述方法处理。这种情况下是指，在账面价值计量模式下，不考虑换出资产的公允价值与账

42、面价值的差额形成的损益，但为换出资产发生的相关税费是要计入相关资产的处置损益的。（2）计入换入资产的入账价值。比如企业换出一项无形资产，发生营业税，不考虑其他因素，分录如下：借：换入资产（含营业税）贷：无形资产应交税费应交营业税换出其他资产发生的相关税费比照上述方法处理。这种情况下是指，在账面价值计量模式下，不考虑公允价值与账面价值的差额形成的损益，也不将换出资产发生的相关税费计入处置损益。下面相关讲解是根据第二种方法讲解的，但考试时按照2010年教材的思路处理。1.如果换出的是非固定资产借：换入的非货币性资产换出资产账面价值相关税费支付的补价（或收到的补价）（换入存货或固定资产对应的进项税）

43、银行存款（收到的补价）资产减值准备贷：换出的非货币性资产（账面余额）银行存款（支付的补价）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税应交营业税2.如果换出的是固定资产借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税借：固定资产清理贷：银行存款（清理费）借：换入的非货币性资产（倒挤）应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产清理成本）应交税费应交增值税（销项税额）（特定固定资产处置时应匹配的销项税）银行存款（支付的补价）【例题8计算题】甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值

44、准备8万元，计税价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，计税价值为110万元，营业税率为5%。经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。要求：分别编制甲乙公司的会计处理。答疑编号180080301正确答案甲公司的会计处理：（1）换入房产的入账成本70810017%10010%291（万元）；（2）账务处理如下：借：固定资产91存货跌价准备 8贷：库存商品70银行存款 2应交税费应交增值税（销项税额）17应交消费税10乙公司的会计处理：（1）换入库存商品的入账成

45、本（20010020）1105%10017%266.5（万元）（2）会计分录如下：借：固定资产清理80累计折旧 100固定资产减值准备20贷：固定资产 200借：固定资产清理 5.5贷：应交税费应交营业税 5.5借：库存商品66.5应交税费应交增值税（进项税额）17银行存款 2贷：固定资产清理 85.5【例题9单选题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1 000万元，已经跌价准备200万元，增值税率为17%，消费税率为5%，该商品的计税价格为1 500万元；乙公司房产原价为1 600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2 000万元，适用的营业税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（）万元。A.1 160，785B.1 200，715 C.1 500，890D.1 800，675答疑编号180080302正确答案A