(企业利润管理)中小企业利润操纵

1、中小企业利润操纵之原因分析简介： 中小企业利润操纵的原因是多方面的，本文从中小企业的本质特征 以及内外部经济环境因素两个大的方面对中小企业操纵利润的原因进行了 分析。一、中小企业的本质特征与利润操纵1. 所有权与经营权的统一性与利润操纵按照我国现行中小企业划分标准，国有、集体中小企业、个体私营企业、 乡镇企业、民营科技企业等均属中小企业之列，它们中的大多数企业所有者 与经营者浑然一体，企业行为目标与企业所有者目标高度重合。虽然说企业 行为目标与企业所有者目标高度重合是中小企业最具“魅力”之处，也是其 所具有的诸如市场竞争的主体、 最富有活力、灵活变通等一切优点的 “起源”， 但是中小企业产权制

2、度的不健全也是其一切弱点的“病根”。产权是发展的 基础，因此中小企业追求长期利益的积极性可以归结为产权问题。正如张维 迎（2002）所认为的，信誉的基础就是产权，而产权制度的基本功能是给人 们提供一个追求长期利益的稳定预期和重复博弈的规则。 中小企业之所以频 繁出现披露虚假会计信息的事件， 主要与我国的产权制度的不健全有密切关 系。在我国国家、 集体所有制的中小企业中， 由于国有股东责任人的缺位， 形 成经理层内部控制的中小企业治理结构。在这样的委托代理关系下，缺乏对 国企经理的有效监督，中小企业的长远利益得不到保障。况且，经理人员的 任免不是市场竞争的结果， 而是由政府主管部门决定的， 且他

3、今年干得好了， 明年可能又不让他干了。那么作为中小企业的现任领导人，就没有追求企业 长远发展的动机。而广大的私营中小企业的产权制度是明确的，为什么大多 也是追求短期利益呢？一方面也是因为他们感到他们的产权没有得到可靠 的保障。既然产权是通过人的预期来影响人的行为，那么一个人即使有了法 律上的所有权，但如果他预期这种所有权随时可能被剥夺，他也不会像真正 的所有者那样行为。政府一方面在很大程度上授权给企业，这也意味着政府 可以随时收回其授权，还可以随意干预企业的经营活动，使企业难以形成对 未来稳定的预期。因此当广大中小企业普遍缺乏追求长远利益的稳定预期 时，追求短期利益就自然是作为“理性经济人”的

4、中小企业的最优选择。2. 市场竞争机制的体现者与利润操纵市场机制就是竞争机制， 竞争者数目的多寡及其所占的市场份额决定了市 场竞争的激烈程度。 数目众多的中小企业及其所占有的较低的市场份额决定 了其所面临的竞争必定是激烈的市场竞争。随着经济全球化的深入发展，一 方面使国际间的经贸合作越来越广泛，一体化的市场孕育着无限商机，许多 限制我国产品出口的贸易壁垒被打破，市场潜力快速增长，企业的发展空间 随之扩大。同时，中小企业对外合作与交流的领域进一步拓宽，国际市场逐 步扩大，对拉动中小企业的发展有着重要的作用。但是另一方面，由于中小 企业规模较小， 资金实力弱， 缺乏技术创新能力， 与以强大资金实力

5、为后盾、 以高科技产品为武器的大型企业和上市公司相比，实力相差悬殊；同时又由 于中小企业缺少具有竞争优势的名牌产品和专业技术人才， 因此在日趋激烈 的国内及国际竞争中，中小企业面临着更大的压力、困难和风险。这样，在 激烈的市场竞争环境下， 中小企业的经营者为了维持其生存与发展而操纵利 润。3. 资源的欠缺与利润操纵中小企业在我国经济和社会发展中的重要作用不言而喻，但与大企业相 比，中小企业所拥有的资金、技术、人才等资源却十分有限，这些有限的资 源在很大程度上限制了中小企业在市场中的生存发展。首先，企业的发展离 不开资金，资金短缺是每一个企业在发展的各个时期都会遇到的问题，而中 小企业由于受经营

6、规模、风险承受能力、信贷抵押能力和信用水平等因素的 影响，使得其融资的困难程度更为突出。国家信息中心和国务院中国企业家 调查系统等机构的调查显示，我国中小企业目前资金总体紧张，短期贷款缺 口很大，长期贷款更无着落。 81%的企业认为一年内的流动资金只能部分满 足需要或根本不能满足需要，大多数企业没有中长期贷款，因此许多中小企 业为了解决资金难的问题，都会选择在会计账目中做文章，编造虚假的会计 报表，以取得银行贷款或者偷逃国家税款。其次，中小企业由于其发展前景 及社会上得到人们认可程度较低及较差的工作机会保障， 使得其对优秀技术 人才和优秀会计人员的吸引力远不如大企业， 从而导致中小企业技术人员

7、和 会计人员的整体素质欠佳，与上市公司和大企业相比有明显的差距。再次， 相对于大型企业和上市公司而言，中小企业的税收负担和社会负担也更重。 因此，面临严峻的外部竞争环境，中小企业在资金、技术、人才等生产力要 素欠缺的情况下，为了自身生存而进行利润操纵。二、中小企业内外部经济环境因素与利润操纵1. 管理当局的有限理性利润操纵的前提条件根据经济学假设，人都是有限理性的“经济人”，都会追求自身效用的最 大化，中小企业管理当局也不例外。首先，作为经济人的中小企业，其一， 它是自利的，在交易行为中会追求自身利益最大化，这里的利益既包括能用 货币衡量的物质利益，也包括不能用货币衡量的非物质利益。其二，作为

8、经 济人的中小企业存在机会主义行为。即中小企业在交易行为中，一旦有机会 就可能歪曲数据，故意混淆是非，存在欺诈性追求自利的偏好。其三，作为 经济人的中小企业又是理性的，在进行利润操纵之前，必须首先考虑其行为 的违法性，然后估计外部监管部门稽查的技术能力、查处其违规的概率和处 罚轻重，通过成本效益的分析后决定是否进行利润操纵。而在我国现实经济 生活中，由于税务稽查人员受其业务能力、 稽查手段及稽查面等因素的限制， 使得一部分中小企业的利润操纵行为很难被发现，并且即使发现了，法律对其行为的惩处力度也不得力，因此只要利润操纵的预期收益大于预期成本， 作为理性经济人的中小企业进行利润操纵就不可避免。2

9、. 信息不对称利润操纵的直接动因根据信息不对称理论， 市场上买卖双方各自掌握的信息是不同的， 在效用 最大化的驱使下，有信息优势的一方便会利用有利的信息使自己获利。在现 实的经济生活中， 由于会计信息的制造者比会计信息的使用者对会计信息的 获取时间、内容等方面都存在优势，因此信息不对称是永远存在的。对于中 小企业和其外部会计信息的使用者来说， 中小企业作为会计信息的制造者直 接参与企业的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，而其外部的会计信 息使用者不直接参与企业的生产经营， 只能靠中小企业提供的信息来了解中 小企业的经营状况。 信息不对称给中小企业管理当局道德风险的产生提供了 存在的基础和条

10、件，从而使中小企业管理当局有机会掩盖其真实的信息，因 此作为理性经济人的中小企业管理当局便会在效用最大化原则的驱使下， 利 用信息不对称来进行利润操纵。3. 会计制度及税法自身的缺陷利润操纵的主要原因首先，会计准则和会计制度的制定过程是各利益相关方相互间多次博弈的 结果，各利益相关方为了自己的利益，都想使会计准则和会计制度对自己有 利。因此，为使准则能够在各利益相关方之间求得平衡，保证各方接受博弈 的结果，就必须放宽会计准则对一些经济业务会计处理的选择空间，因此会 计准则作为一种不完备的契约为中小企业操纵利润提供了可能。其次，会计 准则与会计社会实践之间的时滞性， 使会计准则常落后于会计实践和

11、经济行 为的创新，导致某些经济业务的会计处理出现“无法可依”的现象，这也为 中小企业操纵利润提供了空间。再次，在会计信息的收集、处理和报告的过 程中，存在太多合法前提下的供企业管理当局自主选择、估计、判断及预测 的机会和会计估计的应用， 这又为中小企业利润操纵提供了可能性。 根据“经 济人”个人效用最大化的假设，中小企业管理当局在选择使用会计政策时， 必然会以个人效用最大化为目标。另外， 我国的税法体系还不十分完善， 而且税收优惠政策颇多。 例如我国 企业所得税实行 33%的比例税率，同时又规定了两档“照顾性税率”，即对 年应纳税所得额在 3 万元（含 3 万元）以下的企业，暂减按 18%的税

12、率征收 所得税；年应纳税所得额在 3 万元至 10 万元（含 10 万元）的企业，暂减按 27%的税率征收所得税；年应纳税所得额在 10 万元以上的按 33%的税率征 收所得税。对中小企业管理者而言，税法的规定为其进行利润操纵提供了弹 性空间，特别是应纳税所得额刚刚超过 3 万元和 10 万元时，管理者更会通 过操纵利润将应纳税所得额调减至 3 万元以下或 10 万元以下，从而有资格 按照顾性税率缴纳所得税。4. 纳税环境的恶化利润操纵的社会根源税收作为一种筹集公共资金、 参与社会分配的杠杆和手段， 需要全社会的 积极参与与配合。社会对税收事业的态度如何，支持与否，都对税收的实现 起着重要的制

13、约作用。西方国家流传一句名言： “只有死亡和纳税是不可逃 避的”，可见纳税在西方已深入人心。但在我国，由于税收法制不完善，征 管手段和技术落后，公民纳税意识淡薄。据北京商情咨询公司对北京市 27 家企业的领导人所做的调查显示， 54.8%的企业有过不同形式和不同程度的 偷漏税行为，有 61.9%的企业经营者不同意“国家税收保证了社会整体福利 的提高”的观点，有一半纳税人认为 “国家通过税收调节财富分配的不公平” 是不对的。另据上海零点市场调查有限公司对京、沪、穗等六大城市 1 300 多位市民的随机抽样访谈发现， 竟有 60%的市民不知道月收入超过 800 元须 纳税，有 25%的市民表示即使

14、收入达到了 800 元也不会主动去纳税 （虽说目 前的新标准是月收入超过 1 600 元，但仍有不少人也一样不会主动去纳税） ， 有 25.5%的市民认为“缴与不缴是一个样，反正没有一个有效的办法去发现 偷税”，另有 21%的市民则认为“大家都没有纳税的习惯”。而在实际生活 中，其他地区纳税人的纳税意识与北京、上海、广州等大城市相比是有过之 而无不及，人们不以偷税、漏税为耻，反以偷税、漏税为荣，能否将假账做 得滴水不漏是许多中小企业招募“杰出会计人才”的重要衡量标准。因此中 小企业在此环境下，基于少纳税、多盈利的利益驱动，大肆编制虚假会计信5. 外部监督不力利润操纵的重要原因中小企业会计信息的

15、外部使用者主要是税务部门和金融机构， 其政府监管 的主要手段是税收征管， 因此税务部门是中小企业会计信息的主要使用者和 监管者。金融机构作为中小企业会计信息的主要外部使用者之一，虽说会对 中小企业的会计信息进行监督， 但是由于现实生活中金融机构对中小企业的 贷款一般都有资产抵押或信用担保， 这常常会削弱金融机构对中小企业的外 部监督。对税务部门来说，我们姑且不去谈有的税务人员思想素质偏低的问 题，实际上一些税务人员对中小企业稽查所存在的期望差距（包括时间上的 期望差以及业务能力上的期望差）就使得中小企业的利润操纵成为可能。况 且在实际的经济生活中， 税务稽查常常是为了完成税收任务而不是作为监督

16、 纳税人依法纳税的手段，并且即使真的查出了问题，一些企业还可以为了税 款的缴纳金额和罚款金额而“讨价还价”。因此，作为理性经济行为主体的 中小企业在外部监督不力的情况下，出于内在逐利动机，往往会进行利润操 纵。6. 内部监督不当利润操纵的催化剂内部监督是整个监督活动中最基本的层次， 主要包括内部会计监督、 内部 审计监督、职工民主监督等形式。从内部会计监督看，我国中小企业会计工 作基础薄弱，制度不健全、不严密、不完善。中小企业会计机构不像大企业 那样完备，一人多岗、一岗多职的现象普遍存在，稍好的中小企业一般会设 置会计机构，配备会计、出纳，较差的企业则不设置会计机构，会计、出纳 一人担任，甚至由于部分中小企业采取家族式企业的管理方式，任人唯亲， 会计和出纳可能都是业主的直系亲属，制证、登账、编表由会计一手包办,结果造成账目混乱，账实不符，数据差错严重。从内部审计监督看，虽说有 的中小企业内部也会设立专门的人员或部门负责企业审计的监督，但由于企业内部利益的一致性，使得在很多时候内部审计监督成为有名无实的一个摆 设，无法起到应有的作用。首先，在现行会计人员管理体制下，绝大多数中 小企业的会计人员直接由所在单位任命及管理， 可以说单位负责