消费税法培训资料

1、消费税法培训资料第三章第三章 消费税法消费税法应纳税额计算应纳税额计算消费税消费税基本要素基本要素第二层面第一层面能力目标能力目标教学方法教学方法教学时间教学时间教学重点教学重点教学难点教学难点案案 例例 分分 析析 消费税引导消费消费税引导消费 环节范围属特定环节范围属特定资料：资料： 某卷烟厂为增值税一般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，20052005年年1010月有关生产经营情况月有关生产经营情况如下：如下： （1 1）从某烟丝厂购进已税烟丝）从某烟丝厂购进已税烟丝200200吨，每吨不含税单价吨，每吨不含税单价2 2万元，万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款取得烟丝厂开具

2、的增值税专用发票，注明货款400400万元、增值税万元、增值税6868万元，烟丝已验收入库。万元，烟丝已验收入库。 （2 2）卷烟厂生产领用外购已税烟丝）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150150吨，生产卷烟吨，生产卷烟2000020000标标准箱（每箱准箱（每箱5000050000支，每条支，每条200200支，每条调拨价在支，每条调拨价在5050元以上），元以上），当月销售给卷烟专卖商当月销售给卷烟专卖商1800018000箱，取得不含税销售额箱，取得不含税销售额3600036000万元。万元。 （3 3）向农业生产者收购烟叶）向农业生产者收购烟叶3030吨，收购凭证上注明支付收购货吨，收购凭

3、证上注明支付收购货款款4242万元，另支付运输费用万元，另支付运输费用3 3万元，取得运输公司开具的普通发万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8 8万元、增值税万元、增值税1.361.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。 （提示：烟丝消费税率（提示：烟丝消费税率3030；卷烟消费税比例税率；卷烟消费税比例税率4545，定额，定额税率税率150150元元/

4、/箱）箱）增值税和消费税征收范围的关系？普遍征收和特定征收增值税和消费税征收范围的关系？普遍征收和特定征收的区别？的区别？销售烟叶要征消费税吗？消费税征收范围有哪些？销售烟叶要征消费税吗？消费税征收范围有哪些？烟从烟厂销售后，零售商要交纳消费税吗？消费税的烟从烟厂销售后，零售商要交纳消费税吗？消费税的征收环节有哪些？征收环节有哪些？将用作为福利发给职工要征税吗？自产自用的应税消费品将用作为福利发给职工要征税吗？自产自用的应税消费品如何征收税款？如何征收税款？将烟叶委托个体户张某加工成烟丝，要征税吗？谁来办将烟叶委托个体户张某加工成烟丝，要征税吗？谁来办理纳税事宜？理纳税事宜？归纳消费税应纳税额

5、的计算思路。归纳消费税应纳税额的计算思路。消费税纳税人消费税纳税人消费税征收范围消费税征收范围消费税税率消费税税率消费税纳税义务发生的时间消费税纳税义务发生的时间消费税纳税期限消费税纳税期限消费税纳税地点消费税纳税地点消费税纳税环节消费税纳税环节消费税的基本要素消费税的基本要素一、消费税一、消费税是对我国境内从事是对我国境内从事生产生产、委托加工委托加工和和进进口口应税消费品的单位和个人，就其销售应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在额或销售数量，在特定环节特定环节征收的一种征收的一种税。税。消费税消费税消消费费税税特特点点征税项目具有选择性征税项目具有选择性征税环节具有单一性征税环

6、节具有单一性征收方法具有多样性征收方法具有多样性税收调节具有特殊性税收调节具有特殊性税负具有转嫁性税负具有转嫁性二、纳税人二、纳税人在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口应应税消费品的单位和个人。税消费品的单位和个人。消费税纳税人消费税纳税人l其中委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代收其中委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴（受托方为个体经营者除外）代缴（受托方为个体经营者除外）三、征税范围三、征税范围一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品等方面造成危害的特

7、殊消费品非生活必需品非生活必需品高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品不可再生和替代的稀缺资源消费品不可再生和替代的稀缺资源消费品税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活，并增加财政收入的消费品活，并增加财政收入的消费品征税范围征税范围税税 目目14个税目，具体是：个税目，具体是： 烟、烟、酒酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子

8、、实木地板木地板 生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。送使用时缴纳消费税。四、消费税税率四、消费税税率税税率率比例税率比例税率定额税率定额税率1.1.高尔夫球及球具税率为高尔夫球及球具税率为10%10%；2.2. 高档手表税率为高档手表税率为20%20%；3.3. 游艇税率为游艇税率为10%10%；4.4.木制一次性筷子税率为木制一次性筷子税率为5%5%；5.5.实木地板税

9、率为实木地板税率为5%5%。6.6. 石脑油，单位税额为石脑油，单位税额为0.20.2元元/ /升；升；7.7.溶剂油，单位税额为溶剂油，单位税额为0.20.2元元/ /升；升；8.8. 润滑油，单位税额为润滑油，单位税额为0.20.2元元/ /升；升；9.9.燃料油，单位税额为燃料油，单位税额为0.10.1元元/ /升；升；10.10. 航空煤油，单位税额为航空煤油，单位税额为0.10.1元元/ /升。升。上述新增子目的计量单位换算标准分别为：上述新增子目的计量单位换算标准分别为： （1 1）石脑油）石脑油 1 1吨吨=1385=1385升；升； （2 2）溶剂油）溶剂油 1 1吨吨=128

10、2=1282升；升； （3 3）润滑油）润滑油 1 1吨吨=1126=1126升；升； （4 4）燃料油）燃料油 1 1吨吨=1015=1015升；升； （5 5）航空煤油）航空煤油 1 1吨吨=1246=1246升升中轻型中轻型商用客车商用客车税率为税率为5%5%乘用车乘用车1.51.5升（含）以下升（含）以下税率税率3%3%1.51.5升升-2.0-2.0升（含）升（含）税率税率5%5%2.02.0升升-2.5-2.5升（含）升（含）税率税率9%9%2.52.5升升-3.0-3.0升（含）升（含）税率税率12%12%3.03.0升升-4.0-4.0升（含）升（含）税率税率15%15%4.0

11、4.0升以上的升以上的税率税率20%20%（一）石脑油、溶剂油、润滑油、燃料（一）石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的油暂按应纳税额的30%30%征收消费税；航征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。空煤油暂缓征收消费税。（二）子午线轮胎免征消费税。（二）子午线轮胎免征消费税。五、纳税义务的发生时间五、纳税义务的发生时间应税项目应税项目结算方式结算方式纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间销售销售应税消费品应税消费品赊销和分期收款赊销和分期收款销售合同规定的收款日期的当销售合同规定的收款日期的当天天预收货款预收货款发出应税消费品的当天发出应税消费品的当天托收承付托收承付发出应税消费品并办妥托

12、收手发出应税消费品并办妥托收手续的当天续的当天其他结算方式其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天款的凭据的当天应税项目应税项目纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间自产自用自产自用移送使用的当天移送使用的当天委托加工委托加工纳税人提货的当天纳税人提货的当天进口进口报关进口的当天报关进口的当天1日、日、3日、日、5日日10日、日、15日日1个月个月六、消费税纳税期限六、消费税纳税期限七、纳税地点七、纳税地点向纳税人核算地申报向纳税人核算地申报受托方向所在地申报受托方向所在地申报进口人或代理人向报关地海进口人或代理人向报关地海关申报关申报销售销售委托加委托加工

13、工进口进口八、消费税纳税环节八、消费税纳税环节生产环节生产环节零售环节零售环节进口环节进口环节八、消费税纳税环节八、消费税纳税环节生产环节生产环节1、纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税、纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税2、生产者自产自用、生产者自产自用:l用于本企业连续生产应税消费品的不征税用于本企业连续生产应税消费品的不征税l用于其他方面，于移送使用时纳税用于其他方面，于移送使用时纳税委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴委托加工的应税消费品直接出售，不再征收消费税委托加工的应税消费品直接出售，不再征

14、收消费税委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，对受托委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，对受托方代收代缴的消费税准予抵扣方代收代缴的消费税准予抵扣八、消费税纳税环节八、消费税纳税环节零售环节零售环节金银首饰消费税由生产环金银首饰消费税由生产环节征收改为零售环节征收节征收改为零售环节征收自产应税消费品销售应纳税额的计算自产应税消费品销售应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算金银首饰征收消费税的规定金银首饰征收消费税的规定进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税

15、额的计算出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、自产一、自产自自售应税消费品应纳税额的计算售应税消费品应纳税额的计算实行从价定率计征办法的计税依据为应税消费品实行从价定率计征办法的计税依据为应税消费品的销售额的销售额 应纳税额应纳税额= =应纳消费税的应纳消费税的销售额销售额适用税率适用税率 从价定率计征从价定率计征1、计税依据、计税依据含消费税而不含增值税的销售额，消费税税含消费税而不含增值税的销售额，消费税税基与增值税税基是一致的基与增值税税基是一致的销售额确定销售额确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全销售额为纳税人销售应税消

16、费品向购买方收取的全部价款和价外费用部价款和价外费用销售额确定销售额确定运费：一是承运部门开具给购货方的运费发票；运费：一是承运部门开具给购货方的运费发票； 二是纳税人将该项发票转交给购买二是纳税人将该项发票转交给购买方方向购买方收取的增值税税额向购买方收取的增值税税额受托方代扣代缴的消费税税金受托方代扣代缴的消费税税金随同产品销售包装物随同产品销售包装物, ,无论是否单独计价，也不论在无论是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税收消费税 不作价随同产品销售，而收取押金，不征税，逾期不作价随同产品销售，而收取押金

17、，不征税，逾期未收回和已收取一年以上的押金，应并入销售额纳税未收回和已收取一年以上的押金，应并入销售额纳税包装物销售的规定包装物销售的规定实行从量定额计征办法的计税依据为纳税人销售应税实行从量定额计征办法的计税依据为纳税人销售应税消费品的数量。消费品的数量。计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额= =应纳消费税的销售数量应纳消费税的销售数量消费税单位税额消费税单位税额从量定额计征从量定额计征销售数量的确定销售数量的确定销售数量销售数量收回的消费品数量收回的消费品数量海关核定的进口数量海关核定的进口数量销售销售委托加工委托加工进口进口移送使用数量移送使用数量自产自用自产自用实行复合计征办法的应纳税

18、额的计算实行复合计征办法的应纳税额的计算计算依据：为应税消费品的销售额和销售数量计算依据：为应税消费品的销售额和销售数量计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额= =应纳消费品的销售数量应纳消费品的销售数量消费消费税单位税额税单位税额+ +应纳消费品的销售额应纳消费品的销售额适用税率适用税率复合计征复合计征卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟、粮食白酒、薯类白酒计税依据的特殊规定 1、纳税人通过自设非独立核算门市部销纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按门市部对外销售的自产应税消费品，按门市部对外销售额或销售数量计税售额或销售数量计税 2、纳税人用于换取生产资料和消费资纳税人用于换取生产资

19、料和消费资料，投资入股和抵债等方面的应税消费料，投资入股和抵债等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据售价格为计税依据计税依据的特殊规定卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格.调拨价格调拨价格:卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签定的交卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签定的交易价格易价格.核定价格核定价格:由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格税价格. 核定价格核定价格=零售价格零售价格(1+35%)计税依据

20、为零售价格与调拨价格或核定价格中的高者计税依据为零售价格与调拨价格或核定价格中的高者.计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 酒类企业间关联交易问题处理酒类企业间关联交易问题处理: 1 1、按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的、按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格价格 2 2、按再销售给无关联关系的第三方的价格所取得、按再销售给无关联关系的第三方的价格所取得的收入和利润水平的收入和利润水平 3 3、按成本加合理的利润和费用、按成本加合理的利润和费用 4 4、其他方法、其他方法计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 存在下列情况时，应按适用税率中最高税率征税存在下列情况时，应按适用税率中

21、最高税率征税: :纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算，未分纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算，未分别核算的，按最高税率征税。别核算的，按最高税率征税。纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。金银首饰连同包装物销售

22、的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，应按委托加工应税消费品处理带料加工的金银首饰，应按委托加工应税消费品处理纳税人采用以旧换新方式销售，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计纳税人采用以旧换新方式销售，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税税依据征收消费税生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰

23、，于移送使用时纳税。福利、奖励等方面的金银首饰，于移送使用时纳税。销售额中扣除外购已税消费品销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定已纳消费税的规定下列应税消费品准予扣除原料已纳的消费税税款：下列应税消费品准予扣除原料已纳的消费税税款： 以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆夫球杆以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子子以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的

24、实木地板以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油销售额中扣除外购已税消费品已销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定纳消费税的规定外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除当期准予扣除的外购应税当期准予扣除的外购应税=当期准予扣除的外购应税外购应当期准予扣除的外购应税外购应 税消费税消费 消费品的已纳税款消费品的已纳税款 消费品的买价消费品的买价 适用税率适用税率注意注意：允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从允许

25、扣除已纳税款的应税消费品只限于从工工业企业业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除已纳税款一律不得扣除.二、自产自用应税消费品应纳税额的计算二、自产自用应税消费品应纳税额的计算连续生产连续生产零售环节零售环节二、自产自用应税消费品应纳税额的计算二、自产自用应税消费品应纳税额的计算连续生产连续生产用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税的，不纳税二、自产自用应税消费品应纳税额的计算二、自产自用应税消费品应纳税额的计算移送使用移送使

26、用有同类消费品销售价格的，参照纳税有同类消费品销售价格的，参照纳税没有同类消费品销售价格，按组成计税价格没有同类消费品销售价格，按组成计税价格纳税纳税 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消消费税税率）费税税率）用于其他方面：是指用于生产非应用于其他方面：是指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、用于馈赠、赞助、集非生产机构、用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和奖励资、广告、样品、职工福利和奖励等等20%高档手表高档手表10%高尔夫球及球具高尔夫球及球具游艇游艇8%乘用车乘用车5%木制一次性筷子木制一次性筷子实木地板

27、实木地板中轻型商用客车中轻型商用客车三、委托加工应税消费品应纳税额的计算三、委托加工应税消费品应纳税额的计算两个条件：两个条件：一、由委托方提供原料和主要材料一、由委托方提供原料和主要材料二、受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料二、受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料委托加工的认定委托加工的认定 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 委托方收回后直接销售的，不再征收消费税委托方收回后直接销售的，不再

28、征收消费税代收代缴税款代收代缴税款销售销售应税消费品应税消费品有同类消费品有同类消费品按照受托方的同类消费品的销按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税售价格计算纳税没有同类消费品没有同类消费品按按组成计税价格组成计税价格计算纳税计算纳税组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率）消费税税率）组成计税价格的确定组成计税价格的确定 是进口和代理进口应税消费品的单位和个人是进口和代理进口应税消费品的单位和个人（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-消费税税率）消费税税率）纳税义务人纳税义务人组成组成计税价格计税价格 以进口商品总值为课税对象以进口商

29、品总值为课税对象课税对象课税对象四、进口应税消费品应纳税额的计算四、进口应税消费品应纳税额的计算（P115） 在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人单位和个人改为零售环节征收消费税的金银首饰范围：金、银和改为零售环节征收消费税的金银首饰范围：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰的镶嵌首饰纳税义务人纳税义务人纳税环节纳税环节金银首饰消费税税率金银首饰消费税税率5%税率税率五、金银首饰征收消费税的规定五、金银首饰征收消费税的规定属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银

30、）、包金（银）首饰、属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰、以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰，仍在生产以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰，仍在生产销售环节征收消费税销售环节征收消费税六、出口应税消费品退（免）税六、出口应税消费品退（免）税生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应缴消费税算应缴消费税外贸企业出口应税消费品，按规定计算（退）消外贸企业出口应税消费品，按规定计算（退）消费税费税免税规定免税规定出

31、口应税消费品的退税，原则上应将所退税款全出口应税消费品的退税，原则上应将所退税款全部退还给出口企业部退还给出口企业当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算，而其退还消费税则按应税按规定的退税率计算，而其退还消费税则按应税消费品所适用的消费税税率计算。消费品所适用的消费税税率计算。出口退税率出口退税率应退消费税税额应退消费税税额= =出口消费品的工厂销售额（出口数出口消费品的工厂销售额（出口数额）额）税率（税额）税率（税额）出口退税计算出口退税计算外贸企业出口的应退消费税税额的外贸企业出口的应退消费税税额的计算计算作业1某卷烟厂生产销售乙级卷烟和烟丝，某卷烟厂生产销售乙级卷烟和烟丝，2006年年8月发生如下业务：月发生如下业务：1、8/1，期初烟丝买价，期初烟丝买价20万元，万元，8/31，其末结存烟丝买价，其末结存烟丝买价5万元。万元。2、8/3，购进已税烟丝买价，购进已税烟丝买价10万元，取得增