初级会计职称会计实务讲义2

1、第一章资产（二）第五节长期股权投资考点一：长期股权投资的概述（一）概念长期股权投资包括企业对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般情况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，说明存在控制情形。【思考问题】甲公司能控制A公司吗？（1）甲公司拥有A公司60%的有表决权股份，A公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他

2、股东委派。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员同意方可实施。 答案：甲公司控制了A公司。（2）甲公司能控制B公司吗？甲公司拥有B公司40%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司20%的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。 答案：甲公司控制了B公司。2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合

3、营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 【思考问题】C公司是合营企业吗？甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立C公司，合

4、同规定，任何一方均不能单独控制C公司的生产经营活动，涉及C公司基本经营活动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司对C公司的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 答案：C公司是合营企业。3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单

5、位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。 【思考问题】D公司是联营企业吗？甲公司拥有D公司30%的有表决权股份，D公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，其余5名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。 答案：D公司是联营企业。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的

6、长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。考点二：采用成本法核算的长期股权投资（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资：初始投资成本实际支付的购买价款直接相关的税费 此外

7、，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利处理，不构成长期股权投资的成本。（二）取得长期股权投资借：长期股权投资【实际支付的价款直接相关的费用、税金】应收股利 【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 【例题】2010年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费

8、5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2010年3月10日，乙公司宣告发放2009年度现金股利共200万元。2010年度乙公司实现净利润5 000万元，假设不考虑其他因素，甲公司2010年确认投资收益为（）万元。A.10B.15C.5 D.0答疑编号1187010601 正确答案A答案解析相关会计分录如下：借：长期股权投资1 205贷：银行存款1 205借：应收股利10（200×5%）贷：投资收益10【例题】（2010年考题）甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。20

9、09年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。A.1 300B.1 380C.1 500D.1 620答疑编号1187010602 正确答案A答案解析对于乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1 300万元。（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提

10、的长期股权投资减值准备。其会计处理是借：银行存款 【实际收到的金额】长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 【账面余额】投资收益 【差额】【例题】2009年3月5日，甲公司以银行存款1 000万元（含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费3万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2009年3月10日，甲公司收到宣告发放的现金股利。2010年1月5日甲公司出售该长期股权投资，收到出售价款1 300万元，支付相关税费4

11、万元。假设不考虑其他因素，甲公司2010年1月5日出售该项长期股权投资的损益为（）万元。A.313B.317C.300D.305答疑编号1187010603 正确答案A答案解析借：长期股权投资983（1 000203）应收股利 20贷：银行存款 1 003借：银行存款 20贷：应收股利 20借：银行存款1 296（1 3004）贷：长期股权投资983 投资收益313【例题】（2011-多）下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（） A对子公司长期股权投资应采用成本法核算 B处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备 C 成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益 D 成本法

12、下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益 【答案】ABD 【例题】（2009年考题）（已经修改）采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.长期股权投资发生减值损失B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润答疑编号1187010604 正确答案A 答案解析长期股权投资的账面价值账面余额计提的长期股权投资减值准备；长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值；成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理

13、，所以选项B不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动；选项C，选项D，被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值发生变动。考点三：采用权益法核算的长期股权投资（一）取得长期股权投资初始投资成本实际支付的购买价款直接相关的税费 1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本【实际支付的购买价款直接相关的税费】贷：银行存款 2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权

14、投资成本贷：银行存款营业外收入 【例题】甲公司2010年1月2日购买乙公司发行的股票500万股准备长期持有，占乙公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费50万元，款项已由银行存款支付。2010年1月2日，乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）10 000万元。甲公司应作如下会计处理：答疑编号1187010605 正确答案借：长期股权投资成本（500×650） 3 050贷：银行存款3 050 在本例中，长期股权投资的初始投资成本3 050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 000万元（10 000×30%），不

15、调整已确认的初始投资成本。【思考问题】假定乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）11 000万元。答疑编号1187010606 正确答案长期股权投资的初始投资成本3 050万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 300万元（11 000×30%） 调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本3 050（500×650）贷：银行存款 3 050 借：长期股权投资成本 250 贷：营业外收入 250 或：借：长期股权投资成本 3 300 （11 000×30%）贷：银行存款 3 050营业外收入 250【例题】（2009年考题）甲公

16、司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。A.20B.0C.1 580 D.1 600答疑编号1187010607 正确答案C答案解析本题考核权益法下长期股权投资取得时的账务处理。本题的分录是：借：长期股权投资3 600（12 000×30%）贷：银行存款2 020营业外收入1 580【例题】（2008年考题）采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被

17、投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）答疑编号1187010608 正确答案×答案解析采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，是不用做账务处理的。 （二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益1.根据被投资单位实现的净利润 借：长期股权投资损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】贷：投资收益2.被投资单位发生净亏损 借：投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】 贷：长期股权投资损益调整但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投

18、资对××单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动” 三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对××单位投资三个明细科目合计为零。【例题】2010年1月2日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。A.确认商誉200万元B.确认

19、营业外收入200万元C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元答疑编号1187010609 正确答案BC答案解析本题可以通过分录来分析：2010年1月2日借：长期股权投资乙公司（成本）4 200（14 000×30%）贷：银行存款4 000营业外收入 2002010年12月31日借：长期股权投资乙公司（损益调整）300（1 000×30%）贷：投资收益 300由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。（三）被投资单位以后宣传发放现金股利或利润 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备

20、查簿中登记。【例题】A公司于2009年1月2日以银行存款7 500万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2009年1月2日B公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元与账面价值相等。答疑编号1187010610 正确答案（1）2009年1月2日投资时借：长期股权投资成本8 000（20 000×40%）贷：银行存款 7 500营业外收入 500 （2）2009年度B公司实现净利润为700万元。 借：长期股权投资损益调整280（700×40%）贷：投资收益 280（3）2010年3月2日B公司宣告发放股利600万元。借：应收股利240（600×4

21、0%）贷：长期股权投资损益调整 240（4）2010年度B公司发生净亏损为21 000万元。 应冲减账面价值21 000×40%8 400（万元）但是账面余额8 0002802408 040（万元）差额360万元（8 4008 040）不能冲减2010年账面价值。借：投资收益8 040 贷：长期股权投资损益调整8 040剩余的360万做备查登记。（5）2011年度B公司实现净利润为1 000万元。 应恢复账面价值1 000×40%36040（万元）借：长期股权投资损益调整40贷：投资收益40【例题】在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（）。A.被

22、投资企业实现净利润B.被投资企业提取盈余公积C.收到被投资企业分配的现金股利D.收到被投资企业分配的股票股利答疑编号1187010611 正确答案A一、 【例题】（2011）2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。 A.1590 B.1598 C.1608 D.1698 参考答案：D 【解析】购入长期股权投资 借：长期股权投资

23、 1 608 贷：银行存款  1 608 权益法下，长期股权投资初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（5 000×30%），不调整长期股权投资入账价值。 2010年度被投资单位实现净利润300万元 借:长期股权投资 90 贷：投资收益  90（300×30%） 2010年12月31日长期股权投资账面余额=1 60890=1 698（万元）。（四）被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他

24、变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 【例题】在持股比例不变的情况下，采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业“资本公积其他资本公积”发生变化的有（）。 A.被投资单位其他资本公积发生增减变动B.被投资单位以资本公积转增股本C.被投资单位以税后利润补亏 D.被投资单位以盈余公积金弥补亏损答疑编号1187010612 正确答案BCD【例题】（2011-多）下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（） A.确认长期股权投资减值损失 B.投资持有期间被投资单位实现净利润 C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积 D.投资

25、持有期间被投资单位宣告发放现金股利 参考答案：ACD （五）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：借：银行存款【应按实际收到的金额】长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】贷：长期股权投资成本损益调整 其他权益变动应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】投资收益 同时，还应结转原记入资本公积的相关金额借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例题】（2010年考题）甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，甲公司以银行存

26、款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10 000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。答疑编号1187010701 正确答案借：长期股权投资12 000（30 000×40%）贷：银行存款 10 120营业外收入 1 880（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1 600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。答疑编号1

27、187010702 正确答案借：交易性金融资产成本1 560（1 60040）应收股利 40投资收益 4贷：其他货币资金1 604（3）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。答疑编号1187010703 正确答案借：银行存款40贷：应收股利40（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1 480万元。答疑编号1187010704 正确答案借：公允价值变动损益 80（1 4801 56080）贷：交易性金融资产公允价值变动 80（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1 640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。答疑编号1187010705 正确答案

28、借：银行存款 1 640交易性金融资产公允价值变动 80贷：交易性金融资产成本1 560投资收益 160借：投资收益80贷：公允价值变动损益 80（6）A公司2009年实现净利润5 000万元。答疑编号1187010706 正确答案借：长期股权投资损益调整2 000（5 000×40%）贷：投资收益 2 000（7）A公司2009年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。答疑编号1187010707 正确答案借：长期股权投资其他权益变动280（700×40%）贷：资本公积其他资本公积 280（六）长期股权投资减值1.长期股权投资减值金额的确定2.长期股权投

29、资减值的会计处理 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题】（2009年考题）下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。A.长期股权投资减值损失 B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用答疑编号1187010708 正确答案B答案解析本题考核长期股权投资相关的账务处理。选项A计入资产减值损失，处理是：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备选项B计入投资收益，处理是：借：银行存款长期股权投资减值准备投资收益（借方差额）贷：长期股权投资投资收益（贷方差额）选项C计入公允

30、价值变动损益科目，处理是：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录。选项D计入长期股权投资成本，处理是：借：长期股权投资贷：银行存款【例题】（2008年考题）企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（）答疑编号1187010709 正确答案×答案解析长期股权投资计提的减值准备一经计提，以后期间不可以转回。【例题】（2008年考题）下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利C.被投资单位宣告发放现金股利 D.被投资单位

31、除净损益外的其他所有者权益变动答疑编号1187010710 正确答案ACD答案解析选项B，投资方不做账务处理。【例题】A公司有关投资业务如下：（1）2009年1月2日A公司以银行存款22 000万元购入C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，当日办理完毕有关股权转让手续。2009年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80 000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。答疑编号1187010711 正确答案借：长期股权投资成本22 000贷：银行存款22 000长期股权投资的初始投资成本（22 0

32、00万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（80 000×30%24 000万元），调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本2 000（24 00022 000）贷：营业外收入2 000或: 借：长期股权投资成本24 000贷：银行存款 22 000营业外收入2 000（2）2009年度末C公司实现净利润10 000万元。答疑编号1187010712 正确答案借：长期股权投资损益调整3 000贷：投资收益3 000（10 000×30%）（3）2010年1月25日C公司宣告分配2009年现金股利6 000万元。答疑编号1187010713 正确答案

33、借：应收股利1 800（6 000×30%）贷：长期股权投资损益调整1 800（4）2010年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元答疑编号1187010714 正确答案借：长期股权投资 其他权益变动240贷：资本公积其他资本公积240（800×30%）（5）2010年度末C公司发生净亏损3 000万元。答疑编号1187010715 正确答案借：投资收益900（3 000×30%）贷：长期股权投资损益调整900（6）2010年度末对C公司的长期股权投资的可收金额为21 000万元答疑编号1187010716 正确答案长期股权投资的账面价

34、值24 000（3 0001 800900） 240 24 540（万元）长期股权投资的可收金额为21 000万元计提减值24 54021 0003 540（万元）借：资产减值损失3 540贷：长期股权投资减值准备3 540（7）2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30 000万元 答疑编号1187010717 正确答案借：银行存款30 000长期股权投资减值准备 3 540贷：长期股权投资成本 24 000损益调整 （3 0001 800900） 300 其他权益变动240投资收益9 000借：资本公积其他资本公积240（800×30%）贷：投资收益2

35、40【例题】下列有关投资收益的正确的账务处理有（）。A.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目 B.处置采用权益法核算的长期股权投资，除结转成本外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目C. 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目 D.交易性金融资产（债券）持有期间，资产负债表日按面值和票面利率计算的利息，借记“应收利息”科目，贷记“

36、投资收益”科目 答疑编号1187010718 正确答案ABCD 第六节固定资产及投资性房地产 考点一：取得固定资产的核算（一）外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入；员工培训费不计入。注意问题：一是,按照修订后的增值税暂行条例，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入

37、固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。借：工程物资在建工程固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款二是,生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。三是,如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。 1.企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【例题】甲公司为一般纳税企

38、业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300万元，增值税额为51万元，另支付保险费3万元，包装费4万元。款项以银行存款支付。固定资产的入账价值为（）万元。A.307B.300C.358D.304答疑编号1187010719 正确答案A答案解析固定资产的入账价值30034307（万元）借：固定资产307 应交税费应交增值税（进项税额） 51 贷：银行存款358 2.购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使

39、用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元（可按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。答疑编号1187010720 正确答案借：在建工程 （1 0005010×93%） 1 059.3应交税费应交增值税（进项税额） （17010×

40、7%） 170.7贷：银行存款1 230借：在建工程140.7贷：原材料100应付职工薪酬 10银行存款 （2010.7） 30.7其入账价值1 0005010×93%100102010.71 200（万元）。借：固定资产1 200贷：在建工程1 2003.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 【例题】（2008年考题）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）答疑编号1187010721 正确答案【思考问题】为遵守国家有关环

41、保的法律规定，2010年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的B环保装置达到预定可使用状态并交付使用。B环保设备能否确认固定资产？能否单独确认一项固定资产？答疑编号1187010722 正确答案企业购置的B环保设备，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本；固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，所以B环保设备应单独确认一项固定资产。4.一笔款项购入

42、多项没有单独标价的固定资产 如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2010年7月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理 答疑

43、编号1187010723 正确答案（1）确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870×200/（200300500）174（万元）B设备入账价值为：870×300/（200300500） 261（万元）C设备入账价值为：870×500/（200300500）435（万元）借：固定资产A设备174 B设备261 C设备435 应交税费应交增值税（进项税额）147.22贷：银行存款 1 017.22 （二）建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定

44、资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。1.自营工程如果是生产经营用固定资产的购建如果是建筑物的购建（1）购入工程物资时借：工程物资【不含税】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（1）购入工程物资时借：工程物资 【含税】贷：银行存款（2）领用工程物资时借：在建工程【不含税】贷：工程物资（2）领用工程物资时借：在建工程 【含税】贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料借：在建工程【不含税】贷：原材料（3）在建工程领用本企

45、业原材料借：在建工程【含税】贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程【不含税】贷：库存商品（4）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程【含税】贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（5）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬同左（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 同左（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款 、 应付利息 同左（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程 同左 【例题】（2011）

46、某增值税一般纳税企业自建一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。 A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 参考答案：D 【解析】仓库的入账价值=20034508.536=328.5（万元）。 【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2010年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明

47、的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。答疑编号1187010724 正确答案借：工程物资A 200B （10017）117应交税费应交增值税（进项税额） 34贷：银行存款351（2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房 领用B工程物资117万元。答疑编号1187010725 正确答案借：在建工程生产线180厂房117贷：工程物资A180B117（3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。答疑编号1187010726 正确答案借：在建工程生产线115厂房 50贷：应付职工薪酬165（4）6月30日，工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。答疑编号1187010727 正确答案借：在建工程生产线35厂房11.7贷：原材料45应交税费应交增值税（进项税额转出） 1.7（5）6月30日，工程完工后对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用