消费税实务与筹划培训课程

1、注会注会1318班第二小组班第二小组 主讲人：齐晟仰主讲人：齐晟仰一、认知消费税含义含义：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售量，在特定环节征收的一种流转税。位和个人，就其销售额或销售量，在特定环节征收的一种流转税。特点：课本特点：课本P65征税工程具有选择性征税工程具有选择性征税环节具有单一性征税环节具有单一性征税方法具有多样性征税方法具有多样性税收调节具有特殊性税收调节具有特殊性消费税具有转嫁性消费税具有转嫁性一点一：消费税的含义与特点一点二：消费税的根本要素纳税人：消费税的纳税人是我国境

2、内生产、委托加工、零售和进纳税人：消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口口?中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例?消费税暂行条例消费税暂行消费税暂行条例消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人。分类贼多，自己看吧，条例规定的应税消费品的单位和个人。分类贼多，自己看吧，P65-66征税范围：征税范围： 第一类：影响健康的，烟、酒、鞭炮、焰火等。第一类：影响健康的，烟、酒、鞭炮、焰火等。 第二类：奢饰品，非生活必需品，首饰、化装品、手表等。第二类：奢饰品，非生活必需品，首饰、化装品、手表等。 第三类：高耗能及高档消费品，汽车、摩托车、游艇等。第三类：高耗能及高档消

3、费品，汽车、摩托车、游艇等。 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，汽油、柴油等。第四类：不可再生和替代的石油类消费品，汽油、柴油等。 第五类：具有一定财政意义的产品，汽车轮胎等。第五类：具有一定财政意义的产品，汽车轮胎等。税率：来，让我们看一下书，第税率：来，让我们看一下书，第66页。页。一点三：消费税的税收优惠1、出口免税、出口免税2、石脑油、石脑油3、航空煤油、航空煤油4、乙醇汽油、乙醇汽油5、燃料油、燃料油6、成品油生产企业生产自用油、成品油生产企业生产自用油7、利用废弃的动植物油生产纯生物柴油、利用废弃的动植物油生产纯生物柴油8、葡萄酒、葡萄酒9、子午线轮胎、子午线轮胎10、油汽田企

4、业生产自用成品油、油汽田企业生产自用成品油好的，再来一次，好的，再来一次，P68-69二、消费税的计算二点一：生产应税消费品应纳税额的计算从价定律计征法： 从价计征，即以课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据，按这种方法计征的税种称从价税，也就是以收入金额为计税依据，然后乘税率。 应纳税额=应税消费品的销售额比例税率注：与增值税一样，都是以不含税的销售额为计税依据。从量定额计征法：从量定额计征法：在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于消费品的应税数量和单位税额两个要素。 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位数额单位数额从价定率与从量定额复合计征法：从价定率与

5、从量定额复合计征法：在现行消费税的征税范围内，只有在现行消费税的征税范围内，只有卷烟、卷烟、白酒白酒采用复合计算方法。采用复合计算方法。 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额比例税率销售额比例税率我会告诉你们案例。都在P70吗？二点二：自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品的含义：自产自用应税消费品的含义： 自产自用应税消费品是指纳税人生产应税消费品，不是直接用于对外销售自产自用应税消费品是指纳税人生产应税消费品，不是直接用于对外销售而是而是用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品、非应税消费品，或者、非应税消费品，或者用于其他方面用于其他方面的应税消费的

6、应税消费品。品。计算：计算： 1、有同类消费品的销售价格的、有同类消费品的销售价格的 按照纳税人生产的同类消费品的按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。销售价格计算纳税。 应纳税额应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率同类消费品销售单价自产自用数量适用税率 2、没有同类消费品销售价格的、没有同类消费品销售价格的 没有同类消费品销售价格的，按没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算纳税。1从价定律方法从价定律方法组成计税价格组成计税价格=本钱本钱+利润利润/1-消费税税率消费税税率定额税额定额税额=组成计税价格适用税率组成计税价格适用税率2复合计税方法

7、复合计税方法组成计税价格组成计税价格=本钱本钱+利润利润+自产自用量定额税率自产自用量定额税率/1-比例税率比例税率应纳税额应纳税额=组成计税价格比例税率组成计税价格比例税率+资产自用数量适用税率资产自用数量适用税率 注：本钱注：本钱是指应税消费品的产品生产本钱是指应税消费品的产品生产本钱;利润利润是指根据应税是指根据应税消费品的全国平均本钱利润率计算的利润。平均利润有国家税务总局消费品的全国平均本钱利润率计算的利润。平均利润有国家税务总局确定。确定。外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除范围：范围： (1)外购的已税烟丝生产的卷烟外购的已税烟丝生产的卷烟;(2)外购的已税化

8、装品生产的化装品外购的已税化装品生产的化装品;(3)外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;(4)外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;(5)外购的已税汽车轮胎外购的已税汽车轮胎(内胎或外胎内胎或外胎)生产的汽车轮胎生产的汽车轮胎;(6)外购的已税摩托车生产的摩托车外购的已税摩托车生产的摩托车;(7)以外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费以外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品品;(8)以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油;(9)以外购的已税杆头、杆身和握把为原

9、料生产的高尔夫以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆球杆;(10)以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子次性筷子;(11)以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。计算： 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量外购应税消费品的适用税率或税额 当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量 外购

10、已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额(不包括增值税税额)。二点三：委托加工应税消费品应纳税额的计算二点三：委托加工应税消费品应纳税额的计算确定：确定： 1由委托方提供原材料和主要材料；由委托方提供原材料和主要材料； 2受托方只收取加工费和代垫局部辅助材料。受托方只收取加工费和代垫局部辅助材料。代收代缴税款：代收代缴税款： 受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方没有按有关规定代方交货时代收代缴消费税。如果受托方没有按有关规定代收代缴消费税，或没有履行代收代缴义务，就要按照税收收代缴消

11、费税，或没有履行代收代缴义务，就要按照税收征管法的有关规定，承担补税或罚款的法律责任。征管法的有关规定，承担补税或罚款的法律责任。 受托方没有按规定代收代缴税款，还要追究委托方的受托方没有按规定代收代缴税款，还要追究委托方的责任，令其补缴税款。如果委托方补缴税款，受托方不再责任，令其补缴税款。如果委托方补缴税款，受托方不再补税。补税。 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。方收回后在委托方所在地缴纳消费税。计算：计算：1：从价定率方法：从价定率方法 组成计税价格组成计税价格=材料本钱材料本钱+加工费加工费1

12、-消费税税率消费税税率 应纳税额应纳税额=组成计税价格适用税率组成计税价格适用税率2复合计税方法复合计税方法组成计税价格组成计税价格=材料本钱材料本钱+加工费加工费+委托加工数量定额税率委托加工数量定额税率/1-比例税率比例税率应纳税额应纳税额=组成计税价格比例税率组成计税价格比例税率+资产自用数量适用税率资产自用数量适用税率注：委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除注：委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 1以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； 2以委托加工收回的已税化装品生产的

13、化装品；以委托加工收回的已税化装品生产的化装品； 3以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 4以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； 5以委托加工收回的已税汽车轮胎内胎或外胎生产的汽车以委托加工收回的已税汽车轮胎内胎或外胎生产的汽车轮胎；轮胎； 6以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车； 7以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； 8以委托加工收回的已税润滑油为原料生产

14、的润滑油；以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油； 9以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；夫球杆； 10以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；一次性筷子； 11以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。计算：计算： 当期准予扣除外购石脑油已纳消费税税款当期准予扣除外购石脑油已纳消费税税款=当期准予扣除委托加工石当期准予扣除委托加工石脑油已纳税款收率脑油已纳税款收率 收率收率=当期应税

15、消费品产出量生产当期应税消费品所有原料投入当期应税消费品产出量生产当期应税消费品所有原料投入数量数量100%二点四：进口应纳税消费品应纳税额的计算二点四：进口应纳税消费品应纳税额的计算含义：进口或代理进口应税消费品的单位和个人，为进口应税消费品消费税的纳税含义：进口或代理进口应税消费品的单位和个人，为进口应税消费品消费税的纳税义务人。义务人。计算：一进口的应税消费品，实行从价定率方法计算应纳税额的，按组成计税计算：一进口的应税消费品，实行从价定率方法计算应纳税额的，按组成计税价格计算纳税价格计算纳税 。其计算公式为：。其计算公式为： 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税

16、1-消费税税率消费税税率 二依据确定的进口卷烟消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税二依据确定的进口卷烟消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。价格和应纳消费税税额。 1.进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税定额税消费税定额税1-进口卷烟消费税适用比例税率进口卷烟消费税适用比例税率) 2.应纳消费税税额应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税进口卷烟消费税适用比例税率进口卷烟消费税组成计税进口卷烟消费税适用比例税率+消消费税定额税。其中，消费税定额税费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数

17、量消费税定额税率，海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱消费税定额税率为每标准箱50000支支150元。元。消费税的纳税申报消费税的纳税申报时间：时间： 1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；消费品的当天； 2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； 3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并

18、办采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；妥托收手续的当天； 4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。的当天。 5、纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。、纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 6、纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。、纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 7、纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。、纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。地点：地点： 1纳税人销售的应税消费品和自产自用的应税消费品，一般应纳税人销售的应

19、税消费品和自产自用的应税消费品，一般应当向纳税人核算的税务机关申报缴纳消费税。当向纳税人核算的税务机关申报缴纳消费税。 2纳税人到外县市销售或者委托外县市代销自产应税纳税人到外县市销售或者委托外县市代销自产应税消费品的，应当在应税消费品销售后回纳税人核算地或者所在地税务消费品的，应当在应税消费品销售后回纳税人核算地或者所在地税务机关缴纳消费税。机关缴纳消费税。 3委托加工的应税消费品，一般由受托方向所在地的税务机关委托加工的应税消费品，一般由受托方向所在地的税务机关解缴消费税税款。但是，纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，解缴消费税税款。但是，纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律由委托

20、方收回之后在委托方所在地纳税。一律由委托方收回之后在委托方所在地纳税。 4进口的应税消费品，由进口人或其代理的向报关地海关申报进口的应税消费品，由进口人或其代理的向报关地海关申报缴纳消费税。缴纳消费税。期限：期限： 消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1个月或者个月或

21、者1个季度为个季度为1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起15日内申日内申报纳税；以报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的，自期满之日个纳税期的，自期满之日起起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。环节：主要包括生产环节、进口环节、零售环节和批发环节。环节：主要包括生产环节、进口环节、零售环节和批发环节。特别规定：特别规定：1金银首饰消费税在零售环节征收金银首饰消费税在零售环节征收2卷烟消费税除生产环节征税外，从卷烟消费税除生产环节征税外，从2021年年5月月

22、1日起，增加一道批日起，增加一道批发环节发环节3生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移不缴纳消费税；用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。送使用时缴纳消费税。纳税申报纳税申报P76-83消费税纳税筹划的七种方案这个是在网上找的，感觉消费税纳税筹划的七种方案这个是在网上找的，感觉比树上的容易理解比树上的容易理解 一、外购应税消费品的选择。1.当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。所谓连续生产，是

23、指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节，未经市场流通。因此，允许扣除已纳消费税的外购消费品仅限于直接从生产企业购进的，不包括从商品流通企业购进的应税消费品。另一方面，同品种的消费品，在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家。由此可见，生产厂家是纳税人外购应税消费品的道选渠道，除非厂家的价格扣除已纳消费税款后的余额比商家的价格高。2.当小规模纳税人的生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应向对方取得普通发票，以获取更多的消费税抵扣。 二、采取“先销售后包装方式销售成套消费品。 税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金

24、额按应税消费品的最高税率征税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。三、对不同税率的应税消费品分开核算。三、对不同税率的应税消费品分开核算。 税法规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品或非应征消费税货物，应当分别核算税法规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品或非应征消费税货物，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。 仍引用上例。假设上述产品采取仍引用上例。假设上述产品采取“

25、先销售后包装方式，在账务上未分别核算其销售额，先销售后包装方式，在账务上未分别核算其销售额，那么税务部门仍按照那么税务部门仍按照30%的最高税率对所有产品征收消费税。的最高税率对所有产品征收消费税。 四、委托加工与自行加工的选择。四、委托加工与自行加工的选择。 税法规定，委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工税法规定，委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。如果委托的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。如果委托加工的应税消费品收回后直接出售

26、的，不再征收消费税。加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。 通过测算，我们不难发现，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，通过测算，我们不难发现，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重，而彻底的委托加工方式收回后不再加工直接销售又比委托加工后再自行其税负最重，而彻底的委托加工方式收回后不再加工直接销售又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消加工后销售，其税负要低。因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。费品的加工方式。 五、经销部核算方式的选择 税法规定

27、，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。税法对独立核算的门市部那么没有限制。消费税的纳税行为发生在生产领域包括生产、委托加工和进口，而非流通领域或终极消费环节。因而，关联企业中生产委托加工、进口应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，那么可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。 六、先销售后入股。 税法规定，纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务

28、等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。由此，我们不难看出，如果采取先销售后入股换货、抵债，那么会少缴消费税，从而到达减轻税负的目的。七、延长纳税期。七、延长纳税期。 税法对消费税的纳税期限分别规定为税法对消费税的纳税期限分别规定为1日、日、 3日、日、5日、日、10日、日、15日或者一个月。纳税人以日或者一个月。纳税人以1个月为个月为一期纳税的，自期满之日起一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、 3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为一期纳税的，自日为一期纳税的，自期满之日起期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起费品，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起7日内缴纳税款。日内缴纳税款。 纳税人在合法的期限内纳税，是不会加收滞纳金的。同样合法地纳税，时间上有的纳税对企业有纳税人在合法的期限内纳税，是不会加收滞纳金的。同样合法地纳税，时间上有的