税收筹划16招(上)

1、掌握本学科相关概念掌握本学科相关概念掌握税收筹划的前沿理论掌握税收筹划的前沿理论掌握税收筹划的实务操作掌握税收筹划的实务操作【达到的要求达到的要求】1.1.独立分析企业的税务风险？独立分析企业的税务风险？2.2.独立完成背景案例下的税收筹划独立完成背景案例下的税收筹划3.3.独立撰写税收筹划实践案例独立撰写税收筹划实践案例学习目标学习目标什么是什么是税收税收？ 税收是国家凭借其政治权力，无偿地征收实税收是国家凭借其政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。物或货币，以取得财政收入的一种工具。 1.1.税字的由来税字的由来 2. 2.井田制井田制 3. 3.税收宪政思想税收宪政思

2、想税收税收的作用？的作用？ 1.1.你能说出哪些作用？你能说出哪些作用？ 2.2.税收三层面税收三层面税收的概念与本质税收的概念与本质税收税收筹划发展里程碑筹划发展里程碑 1.1.任何一个人都有权安排自己的事业，如果依任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以使自己少缴税，那么据法律所做的某些安排可以使自己少缴税，那么就不能强迫他多缴税。就不能强迫他多缴税。 1935 1935英国上议院议员汤姆林爵士英国上议院议员汤姆林爵士 2.2. 人们合理安排自己的活动以降低税负，是人们合理安排自己的活动以降低税负，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富无可指责的。每个人都可以这

3、样做，不论他是富人，还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承人，还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收。担国家税收。19471947美国知名大法官美国知名大法官 汉斯汉斯税收筹划的概念税收筹划的概念税收税收筹划发展里程碑筹划发展里程碑 3.3.欧洲税务联合会于欧洲税务联合会于19591959年在法国巴黎成立，年在法国巴黎成立，当时由当时由5 5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是为纳税人进行税收筹划。为纳税人进行税收筹划。税收筹划的概念税收筹划的概念w税收筹划以实务为主税

4、收筹划以实务为主HoffmanHoffman（19611961）指出，税收筹划的研究文）指出，税收筹划的研究文献大部分都关注于税收实务的具体操作层面。献大部分都关注于税收实务的具体操作层面。这在很大程度上是由税收筹划本身的特点所决这在很大程度上是由税收筹划本身的特点所决定的，即研究者要使纳税人获得直接的税收利定的，即研究者要使纳税人获得直接的税收利益，就必须时刻跟随纳税人具体经营情况及相益，就必须时刻跟随纳税人具体经营情况及相关税收法规。关税收法规。税收筹划研究现状税收筹划研究现状 税收筹划研究前沿税收筹划研究前沿税 境分 析战 略定 位交 易协 商战 略实 施战 略评 价相关者分 析策 略选

5、 择 基于利益相关者的税收筹划的战略模型基于利益相关者的税收筹划的战略模型 之一：之一：税收筹划的战略框架税收筹划的战略框架 l 战略环境分析战略环境分析 税境分析+利益相关者分析l 战略定位战略定位 税收筹划的战略目标l 策略选择策略选择 策略是特定环境下对于特定问题的应对之策l 交易协商交易协商 主要是关于税收利益分配的协商，包括企业与税务部门的税收利益 分配协商，以及企业与利益相关者交易价格、交易形式的协商。l 战略实施战略实施 战略付诸实施或执行的过程。l 战略评价战略评价 战略实施结果的评价与总结。税收筹划研究前沿税收筹划研究前沿早期传统的税收筹划理论没有考虑成本，只以纳税最小化为目

6、标。针对传统理论的种种缺陷，诺贝尔经济学奖得主迈伦斯科尔斯、马克沃尔夫森（Myron S. Scholes , Mark A. Wolfson）提出了有效税收筹划理论，它是一种研究在各种约束条件下实现纳税人“税后利润最大化”目标的税收筹划理论。税收筹划研究前沿税收筹划研究前沿 之二：有效税收筹划理论之二：有效税收筹划理论 斯科尔斯教授斯科尔斯教授，他的著作，他的著作税收与企业战略税收与企业战略享誉世界。享誉世界。税收筹划前沿税收筹划前沿税收与企业战略税收与企业战略英文版第五版英文版第五版 中文版第二版中文版第二版税收筹划前沿税收筹划前沿（1）有效税收筹划要求筹划者从交易各方多边契约角度来考虑交

7、易的税收问题；（2）有效税收筹划要求筹划者在投资和融资决策时，不仅考虑显性税收，还要考虑隐性税收；（3）有效税收筹划要求筹划者认识到税收成本仅仅是企业成本的一种，在税收筹划过程中必须考虑到所有的成本。有效税收筹划理论框架有效税收筹划理论框架 交易各方（ 契 约 理 论）税收成本交易成本非税成本隐性税收显性税收多边契约w概概 念念纳税人通过合法手段，对投资、经营、纳税人通过合法手段，对投资、经营、理财及纳税活动进行事先规划和安排，理财及纳税活动进行事先规划和安排，以节约税收、递延纳税、降低税务风险以节约税收、递延纳税、降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。为目标的一系列税务规划活动。【案例分析

8、案例分析】：车辆租赁转化为交通运：车辆租赁转化为交通运输业务。输业务。（对比分析（对比分析“营改增营改增”之前及之后的情之前及之后的情况）况）税收筹划税收筹划【案例分析案例分析】：工程施工企业承建一个锅炉：工程施工企业承建一个锅炉房，合同价款是房，合同价款是10001000万元，其中锅炉价格万元，其中锅炉价格是是600600万元。施工企业的实际收入只有万元。施工企业的实际收入只有400400万元，但要按万元，但要按10001000万元纳税，需要缴纳的万元纳税，需要缴纳的营业税为：营业税为：100010003%=303%=30（万元）。（万元）。【问问】：“这个锅炉中间是否赚钱？这个锅炉中间是否

9、赚钱？”【答答】：“不赚，都是市场公平价。不赚，都是市场公平价。”【思考思考】：施工企业如何进行税收筹划？：施工企业如何进行税收筹划？税收筹划的空间税收筹划的空间w【税收筹划方案税收筹划方案】 1.1.清包工：工程价款不包括锅炉（设备）清包工：工程价款不包括锅炉（设备） 2. 2.委托代购：符合三个条件委托代购：符合三个条件 签代购协议、不垫款、发票开给委托方签代购协议、不垫款、发票开给委托方 3. 3.买卖交易：增值税买卖交易：增值税 一般将利润率定为一般将利润率定为10%10% 4. 4.多方合同模式多方合同模式 合同明确约定权利、义务合同明确约定权利、义务税收筹划的空间税收筹划的空间【筹

10、划方法筹划方法】：改签合同，签订三方合同，：改签合同，签订三方合同，锅炉厂供应锅炉，货物价款为锅炉厂供应锅炉，货物价款为600600万元；施万元；施工企业负责施工，工程合同价款为工企业负责施工，工程合同价款为400400万元。万元。 科学理解税收筹划科学理解税收筹划避避税税 税收筹划税收筹划偷税：逃避缴纳税款偷税：逃避缴纳税款w一、中性避税一、中性避税 【案例案例1 1】 改变白酒消费习惯改变白酒消费习惯 【案例案例2 2】： 合理挂靠科研机构合理挂靠科研机构 享受进口设备、技术免征进口环节税收享受进口设备、技术免征进口环节税收 避避 税税中性避税中性避税如何理解中性避税？如何理解中性避税？利

11、用现行税制中的税法漏洞或税制缺陷，或者利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通过对经营活动的周密策划和适当安排，将应税行为转变为非税行为，将高税负活动转变为低税负活动的避税方式。w二、灰色避税二、灰色避税 【案例案例3 3】 业务招待费的转化业务招待费的转化 【案例案例4 4】 工资薪金的税收筹划工资薪金的税收筹划 【思考思考】：亲戚朋友能否成为公司雇员？：亲戚朋友能否成为公司雇员？ 如果员工对公司没有贡献，能否拿高额如果员工对公司没有贡献，能否拿高额的工资薪酬？的工资薪酬？避避 税税灰色避税灰色避税如何理解灰色避税？如何理解灰色避税？歪曲经济事实或蓄意改变经济活动的本来面目来达到少缴税款

12、的避税行为，表面看起来不违背税法条款，但实质上与政策精神相冲突。 熟悉熟悉税收筹划税收筹划1616招招w问题与思考问题与思考 1.1.你是如何认识税收筹划的概念？你是如何认识税收筹划的概念？ 2. 2.避税到底合不合法，如何判断？避税到底合不合法，如何判断？ 3. 3.你能写出一个税收筹划的案例吗？你能写出一个税收筹划的案例吗？ 4. 4.“营改增营改增”为企业创造哪些筹划空间？为企业创造哪些筹划空间？你对税收筹划的理解你对税收筹划的理解 税收弹性：主要指税法的伸缩性，税收弹性：主要指税法的伸缩性，税收不是固定的，它随着商业模税收不是固定的，它随着商业模型、业务模式的变化而变化。型、业务模式的

13、变化而变化。 1.1.税法选择税法选择 同一经济业务可以适用不同的税同一经济业务可以适用不同的税 收政策。比如，混合销售、兼营收政策。比如，混合销售、兼营 行为就存在适用税法的选择弹性。行为就存在适用税法的选择弹性。 2.2.税法空白税法空白税法中对一些涉税业务没有明确规税法中对一些涉税业务没有明确规定，或存在根本没有规定的情形。定，或存在根本没有规定的情形。【案例分析案例分析】：网上购物：网上购物如何如何纳税？如何监控订单、存货与物流？纳税？如何监控订单、存货与物流？【案例分析案例分析】：商誉纳税问题：商誉纳税问题商誉可以买卖吗，需要交纳营业税商誉可以买卖吗，需要交纳营业税吗？吗？ 3.3.

14、税法漏洞税法漏洞所有导致丧失有效性或导致经济活动低效所有导致丧失有效性或导致经济活动低效率的税收条款，都可称之为税法漏洞。率的税收条款，都可称之为税法漏洞。【案例分析案例分析】：挂靠教育部门、医疗机构、：挂靠教育部门、医疗机构、残疾人福利企业，以降低税收负担。残疾人福利企业，以降低税收负担。“初期创业初期创业”时选择什么组织形式？时选择什么组织形式？选择个体工商户或者合伙企业更为合适？选择个体工商户或者合伙企业更为合适？ 对公司制企业对公司制企业“双重征税双重征税” 25% + 25% +（1-25%1-25%）20%=40%20%=40%【政策解读政策解读】：个体工商户只需要交纳个人所得税，

15、且正常的经营个体工商户只需要交纳个人所得税，且正常的经营费用可以扣除。费用可以扣除。合伙企业，如律师事务所，更多地采用合伙制。合伙企业，如律师事务所，更多地采用合伙制。公司法公司法：一人有限责任公司。：一人有限责任公司。弊端：无限责任弊端：无限责任“房产、汽车房产、汽车”在创业时如何投资？在创业时如何投资？投入公司，还是以个人名义持有？投入公司，还是以个人名义持有？ 【政策解读政策解读】“足浴足浴”到底缴什么税？到底缴什么税？ 足浴业在中国的发展足浴业在中国的发展【政策链接政策链接】： 不同税率的营业活动不能明不同税率的营业活动不能明确分开的，适用较高的税率确分开的，适用较高的税率征税。征税。

16、 纳税，依赖于业务定位与科纳税，依赖于业务定位与科学规划。学规划。纺织品出口避税纺织品出口避税 纺织品以残次品出口纺织品以残次品出口【案例背景案例背景】： 美国曾针对中国纺织品征收高美国曾针对中国纺织品征收高 税率关税，曾经达到税率关税，曾经达到100%100%的的 关税税率。关税税率。 但美国税法规定残次品的进口但美国税法规定残次品的进口 关税很低。于是，中方的进口关税很低。于是，中方的进口就采取了巧妙的应对措施就采取了巧妙的应对措施其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？ 1.1.“非典非典”时期的工资薪金筹划时期的工资薪金筹划政策链接政策链接：财税2003101号 2003-04-25一

17、、凡承担非典型肺炎防治任务的传染病医院、综合医院和疾病预防控制中心、急救中心等单位中参加非典型肺炎防止工作的第一线医务和防疫工作者，按照地方政府规定的标准取得的非典型肺炎防止工作特殊临时性工作补助，免予征收个人所得税。 其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？ 1.1.“非典非典”时期的工资薪金筹划时期的工资薪金筹划政策链接政策链接：二、为防止非典型肺炎的扩散，对单位发给个人的用于预防非典型肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），可不计入个人当月的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。 三、本通知自2003年1月1日起施行，疫情解除后，停止执行。 其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问

18、题？ 1.1.“非典非典”时期的工资薪金筹划时期的工资薪金筹划政策链接政策链接：财税2003231号 2003年11月19日财政部 国家税务总局关于非典型肺炎疫情发生期间个人取得的特殊临时性工作补助等所得免征个人所得税问题的通知(财税2003101号) 规定的税收优惠政策，统一执行到2003年9月30日。其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？ 2.2.股权转让的税收问题股权转让的税收问题政策链接政策链接：股权转让缴纳流转税吗？股权转让缴纳流转税吗？股权的性质界定？股权的性质界定？股权是财产吗？股权是财产吗？其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？ 2. 2.股权转让的税收问题股权转让的税收问

19、题 股权转让缴纳所得税吗？股权转让缴纳所得税吗？ 【政策链接政策链接】：国税函：国税函20092852009285号文规定：号文规定：“税税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让）对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让）且无正当理由的

20、，主管税务机关可参照每股净资产且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。定。其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？ 【政策链接政策链接】：国家税务总局关于国家税务总局关于20092009年反避税年反避税工作情况的通报工作情况的通报（国税函（国税函201084201084号）规定：加号）规定：加大对无形资产及股权转让等关联交易的关注度大对无形资产及股权转让等关联交易的关注度鼓励各地积极探索无形资产和股权的合理作价方式。鼓励各地积极探索无形资产和股权的合理作价方式。 关于股权转让所得个人所得税计税依据核

21、定问题关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告201027201027号）规定：号）规定：自然人转让所投资企业股权（份）取得所得，按照自然人转让所投资企业股权（份）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。列举的方法核定。其他需要讨论的问题？其他需要讨论的问题？ 【政策链接政策链接】：非居民企业的股权转让问题：非居民企业的股权转让问题关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税关于加强非

22、居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知管理的通知（国税函（国税函20096982009698号）规定：非号）规定：非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。【思考延续思考延续】：请分析相关股权转让政策及：请分析相关股权转让政策及其筹划方法其筹划方法w问题与思考问题与思考 1.1.税收弹性如何理解？税收弹性如何理解？ 2. 2.税收弹性得大小是由哪些因素决定的？税收弹性得大小是由哪些因素决

23、定的？ 3. 3.请举一个利用请举一个利用“税收弹性税收弹性”进行税收筹划进行税收筹划的案例？的案例？ 4. 4.你能举出一个税收漏洞吗？你能举出一个税收漏洞吗？ 5. 5.你能举出一个税收空包吗？你能举出一个税收空包吗？你对税收弹性的理解你对税收弹性的理解 税法中的临界点被称为规避平台。税法中的临界点被称为规避平台。 量变导致质变，临界点是量变与质变的分界线。量变导致质变，临界点是量变与质变的分界线。 【方法方法】：1.1.时间临界点时间临界点出借包装物押金：凡是超过一年没有收回包装物不出借包装物押金：凡是超过一年没有收回包装物不再退还的押金，一律按所包装产品的税率计算缴纳再退还的押金，一律

24、按所包装产品的税率计算缴纳增值税。增值税。 单位已经使用过的旧资产出售时，在增值税转型前单位已经使用过的旧资产出售时，在增值税转型前（20092009年年1 1月月1 1日前）购入，按日前）购入，按4%4%的税率减半征收的税率减半征收增值税；在转型后购入的资产，按正常税率纳税。增值税；在转型后购入的资产，按正常税率纳税。 2. 2.优惠临界点优惠临界点 辞退补偿员工的补偿，按上年辞退补偿员工的补偿，按上年3 3倍工资补偿倍工资补偿的部分不征收个人所得税，企业可以税前扣的部分不征收个人所得税，企业可以税前扣除。除。 【思考思考】：企业支付给实习生的报酬能否税：企业支付给实习生的报酬能否税前扣除？

25、前扣除？ 【政策提示政策提示】临界点：企业与学校签订临界点：企业与学校签订3 3年年以上实习协议。以上实习协议。 【方法方法】： 3. 3.税基临界点税基临界点个人所得税免征额个人所得税免征额35003500元。元。 4.4.税率跳跃点税率跳跃点个人所得税采用七级超额累进税率。个人所得税采用七级超额累进税率。土地增值税采用四级超率累进税率。土地增值税采用四级超率累进税率。工资、薪金所得适用税率表工资、薪金所得适用税率表 级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数 不超过不超过15001500元元 3 3 1500150045004500元元10%10% 105 105

26、 4500450090009000元元20%20% 555 555 900090003500035000元元25%25% 1005 1005 35000350005500055000元元30%30% 2755 2755 55000550008000080000元元35%35% 5505 5505 8000080000元以上元以上45%45% 13505 13505工资、薪金所得的免征额为工资、薪金所得的免征额为35003500元，即工元，即工资薪金（不含三险一金）减除资薪金（不含三险一金）减除35003500元后的元后的余额为每月应纳税所得额。余额为每月应纳税所得额。土地增值税的超率累进税率土

27、地增值税的超率累进税率级级 数数 增值率增值率（增值额（增值额/ /扣除项目）扣除项目） 税税 率率速算扣除系数速算扣除系数 1 1不超过不超过50%50%的部分的部分 30% 30% 0 0 2 2超过超过50%-100%50%-100%的部分的部分 40% 40% 5% 5% 3 3超过超过l00%-200%l00%-200%的部分的部分 50% 50% 15% 15% 4 4超过超过200%200%的部分的部分 60% 60% 35% 35%兴华房地产每套房子的成本如下：兴华房地产每套房子的成本如下：土地万元，开发成本土地万元，开发成本1010万元，开发费用万元，开发费用1.51.5万元

28、。该公司销售部经理以万元。该公司销售部经理以2626万元的价万元的价格出售一套住房，比此前格出售一套住房，比此前2525万元的价格多万元的价格多卖了卖了1 1万元。他不但没有受到应有的奖励，万元。他不但没有受到应有的奖励，反而遭到了公司老总的批评。为什么？反而遭到了公司老总的批评。为什么？原来是多缴了原来是多缴了60006000元的税。元的税。 【比较分析比较分析】： 2525万元出售时，营业税万元出售时，营业税=25=255%=1.25 印花税印花税=250.5=0.0125 城建税与教育费附加城建税与教育费附加=营业税营业税（7%+3%）=0.125 扣除项目合计扣除项目合计=5+10+1

29、.5+（5+10）20%+（1.25+ 0.0125+ 0.125）=20.8875增值额增值额=25=25 20.8875=4.1125 增值率增值率= =4.1125/20.8875=19.68% 增值率小于增值率小于20%20%，免征土地增值税。，免征土地增值税。 公司净收益公司净收益=25=25 【5+10+1.5+5+10+1.5+（1.25+ 1.25+ 0.0125+ 0.125 0.0125+ 0.125）】=7.1125=7.1125 26 26万元出售时，营业税万元出售时，营业税=26=265%=1.35%=1.3 印花税印花税=26=260.5=0.0130.5=0.01

30、3 城建税与教育费附加城建税与教育费附加= =营业税营业税（7%+3%7%+3%）=0.13=0.13 扣除项目合计扣除项目合计=5+10+1.5+=5+10+1.5+（5+105+10）20%+20%+（1.3+ 0.013+ 0.131.3+ 0.013+ 0.13）=20.943=20.943增值额增值额=26=26 20.9431=5.057 增值率增值率=5=5.057/20.943=24.14% 增值率大于增值率大于20%20%，土地增值税率为，土地增值税率为30%30%。 土地增值税土地增值税= =5.05730%=1.517 公司净收益：公司净收益： 26 26【5+10+1.

31、5+5+10+1.5+（1.3+ 1.3+ 0.013+ 0.130.013+ 0.13）】 1.517=6.5399 凡居住满五年或五年以上的普通住凡居住满五年或五年以上的普通住宅，按规定免征出售环节的营业税。宅，按规定免征出售环节的营业税。 李先生在郊区拥有一套住房，已经李先生在郊区拥有一套住房，已经居住满居住满4 4年零年零1010个月，这时他在市个月，这时他在市里找到一份薪水很好的工作，需要里找到一份薪水很好的工作，需要出售该住房，李先生应该如何筹划出售该住房，李先生应该如何筹划呢？呢？ 定价策略对于纳税至关重要。定价策略对于纳税至关重要。 价格是计算税收的基数，税收随着价格变化。价格

32、是计算税收的基数，税收随着价格变化。 税收反作用于价格，即当税负增加时，价格税收反作用于价格，即当税负增加时，价格会随之变化。会随之变化。： 烟草板块：红塔山、云烟、玉溪、红河烟草板块：红塔山、云烟、玉溪、红河 白酒板块上市公司：五粮液、洋河大曲、杏白酒板块上市公司：五粮液、洋河大曲、杏花村汾酒花村汾酒：1.1.税负转嫁税负转嫁 流转税的负担者是最终消费者，极易通过价流转税的负担者是最终消费者，极易通过价 格转嫁出去。格转嫁出去。 最常见的是商家抬高商品价格，转嫁税收负最常见的是商家抬高商品价格，转嫁税收负担。商家不开发票，代之以给消费者让利，担。商家不开发票，代之以给消费者让利，从而转嫁税负

33、。从而转嫁税负。 【纳税思想纳税思想】：所有的税收都可以通过价格：所有的税收都可以通过价格转嫁出去。尤其是流转税，当需求价格弹性转嫁出去。尤其是流转税，当需求价格弹性很小时，更易实现税负转嫁。而企业所得税很小时，更易实现税负转嫁。而企业所得税是直接税，转嫁较难。是直接税，转嫁较难。w白酒的消费税政策调整白酒的消费税政策调整w消费税按照销售价格的消费税按照销售价格的60%-70%60%-70%进行进行税基界定。税基界定。w五粮液酒厂要求批发商五粮液酒厂要求批发商 自自20092009年年8 8月初提高价月初提高价 格，转嫁税收，以减少格，转嫁税收，以减少 税收政策带来的影响。税收政策带来的影响。

34、 2.2.价格拆分价格拆分 关注价外费用，合法拆关注价外费用，合法拆分价外费用。分价外费用。 商品、劳务、技术、服商品、劳务、技术、服务价格表现形式有很大的差务价格表现形式有很大的差异性。其弹性也不同，注意异性。其弹性也不同，注意合理运用。合理运用。 定价筹划方法定价筹划方法 3.3.转让定价转让定价 关联企业之间为了实现关联企业之间为了实现整体利益最大化，在商品交整体利益最大化，在商品交易、劳务服务中往易、劳务服务中往 往操纵价往操纵价格，定价或高或低，总会与格，定价或高或低，总会与正常市场价格有所偏差，从正常市场价格有所偏差，从而操纵税收利益。而操纵税收利益。转让定价筹划方法转让定价筹划方

35、法 转让定价通式转让定价通式 税率高税率高 税率低税率低 赢赢 利利 亏亏 损损ABBA如何运用转让定价筹划？如何运用转让定价筹划？ 深圳一家企业，利用物流深圳一家企业，利用物流 公司开展转让定价，转移公司开展转让定价，转移 利润至低税区。利润至低税区。 【引申引申】：西部地区税率：西部地区税率低，享受三免三减半，于低，享受三免三减半，于是东部企业转移利润到西是东部企业转移利润到西部。部。转让定价筹划方法转让定价筹划方法房地产公司与电视台的交易房地产公司与电视台的交易（）电视台与房地产公司相互提供（）电视台与房地产公司相互提供 商品和广告服务。商品和广告服务。（）每一方均为对方提供较低的转（）

36、每一方均为对方提供较低的转 让定价，从而规避税收。让定价，从而规避税收。1.1.关联方概念的扩大关联方概念的扩大 2.2.关联定价的纳税调整关联定价的纳税调整 3.3.关联定价的国际惯例关联定价的国际惯例转让定价筹划案例转让定价筹划案例 不同的组织架构，适用不同的税收政策。组织架构不同的组织架构，适用不同的税收政策。组织架构影响着企业边界以及内部组织关系，进而影响税收。影响着企业边界以及内部组织关系，进而影响税收。 一般大型企业都采取事业部制，按照产品类别或服一般大型企业都采取事业部制，按照产品类别或服务项目划分事业部。务项目划分事业部。 【筹划方法筹划方法】：子公司与分公司的权衡：子公司与分

37、公司的权衡 非法人分支机构不在独立缴纳所得税，子公司虽然非法人分支机构不在独立缴纳所得税，子公司虽然独立纳税，但法律风险较小。一般先建立非法人分独立纳税，但法律风险较小。一般先建立非法人分支机构对外扩张，等盈利后变更为子公司支机构对外扩张，等盈利后变更为子公司w 总分机构汇总纳税政策总分机构汇总纳税政策 按照国际惯例，不具有独按照国际惯例，不具有独立法人资格的分支机构不立法人资格的分支机构不独立缴纳企业所得税，必独立缴纳企业所得税，必须和总部汇总纳税。须和总部汇总纳税。 具体征管办法具体征管办法 统一计算，分级管理，就统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政地预缴，汇总清算，财政调库。调库

38、。总分机构应该如何汇总纳税？总分机构应该如何汇总纳税？ 居民企业按照居民企业按照25%25%的税率交纳所得税，而不在中国的税率交纳所得税，而不在中国境内设立机构场所的非居民企业，以及虽然设立机境内设立机构场所的非居民企业，以及虽然设立机构场所但所获得的收入与该机构场所没有关系的非构场所但所获得的收入与该机构场所没有关系的非居民企业，按照居民企业，按照20%20%的税率交纳所得税（实际减半的税率交纳所得税（实际减半征收，即按照征收，即按照10%10%的税率）。的税率）。 【政策分析政策分析】：预提所得税：预提所得税 外包的技术开发业外包的技术开发业务如何实现加计扣除？务如何实现加计扣除？ 1.立

39、项技巧立项技巧 2.归集方法归集方法 一般设立技术研发部门，一般设立技术研发部门，汇聚研究人员，归集全部相汇聚研究人员，归集全部相关费用，加大扣除力度关费用，加大扣除力度组织架构筹划案例组织架构筹划案例 工程项目小组的建立工程项目小组的建立 房地产企业在组织机构设置上向开发项目倾斜，房地产企业在组织机构设置上向开发项目倾斜，把能划归开发项目的人员尽量划入项目编制，把公把能划归开发项目的人员尽量划入项目编制，把公司本部和开发项目混合使用的设备划归开发项目所司本部和开发项目混合使用的设备划归开发项目所有，这样就把本应由期间费用开支的费用，计入了有，这样就把本应由期间费用开支的费用，计入了开发间接费

40、，不仅可以加大一倍的建造总成本，而开发间接费，不仅可以加大一倍的建造总成本，而且会带来且会带来1.2倍的扣除金额，降低土地增值税的税负。倍的扣除金额，降低土地增值税的税负。 【政策依据政策依据】：在计算房地产扣除项目时，允许：在计算房地产扣除项目时，允许按照取得土地价款和房地产开发成本总和再加计扣按照取得土地价款和房地产开发成本总和再加计扣除除20%。组织架构筹划案例组织架构筹划案例 两点之间，直线距离最短。光沿着直线传播走最两点之间，直线距离最短。光沿着直线传播走最近的路程。借用这一原理，纳税人尽量减少流通近的路程。借用这一原理，纳税人尽量减少流通环节以减轻流转税。一般针对营业税而言，因为环

41、节以减轻流转税。一般针对营业税而言，因为营业税按照营业额征税，有一道交易（流通）环营业税按照营业额征税，有一道交易（流通）环节就要征收一道营业税。节就要征收一道营业税。 【方法方法】：直接一步交易到位：直接一步交易到位 案例：案例：B B公司把从公司把从A A公司租来的房产再对外转租给公司租来的房产再对外转租给C C公司，这时就存在重复征税问题。解决办法是：公司，这时就存在重复征税问题。解决办法是：B B公司作为中介，由公司作为中介，由A A 公司直接把房产租赁给公司直接把房产租赁给C C公公司。司。1.服装生产企业服装生产企业策划公司策划公司广告公司广告公司 开票时，直接由广告公司开票给服装

42、生产企业，开票时，直接由广告公司开票给服装生产企业，策划公司作为代理机构，只收取服装生产企业的手策划公司作为代理机构，只收取服装生产企业的手续费。续费。2.印刷厂印刷厂东方音乐学堂（总部）东方音乐学堂（总部）东方音东方音乐学堂（全国分部）乐学堂（全国分部） 印刷厂把资料发给东方音乐学堂总部，总部再印刷厂把资料发给东方音乐学堂总部，总部再以成本价发往全国各地，但税务机关按照以成本价发往全国各地，但税务机关按照10%的利的利润率征收增值税。润率征收增值税。【筹划方法筹划方法】：直接由印刷厂将资料发往东方音：直接由印刷厂将资料发往东方音乐学堂各分部。乐学堂各分部。两点一线筹划案例两点一线筹划案例 3

43、.豪门房地产公司豪门房地产公司中国银行中国银行兴隆超市兴隆超市 豪门房地产公司从中国银行贷款豪门房地产公司从中国银行贷款3 000万元，逾万元，逾期无力偿还。经协商，以一幢营业大楼作价期无力偿还。经协商，以一幢营业大楼作价3 000万万元，抵债给中国银行。中国银行又将抵债的大楼以元，抵债给中国银行。中国银行又将抵债的大楼以3 600万元的价格转让给兴隆超市。万元的价格转让给兴隆超市。 豪门房地产公司营业大楼作价豪门房地产公司营业大楼作价3000万元转让给中万元转让给中国银行，应按国银行，应按“销售不动产销售不动产”税目缴纳税目缴纳5%的营业税。的营业税。中国银行再将大楼以中国银行再将大楼以36

44、00万元转让给兴隆超市，仍需万元转让给兴隆超市，仍需按按“销售不动产销售不动产”税目缴纳税目缴纳5%的营业税。这里就存的营业税。这里就存在重复征税现象，如何进行税收筹划呢？在重复征税现象，如何进行税收筹划呢？ 两点一线筹划案例两点一线筹划案例 【筹划方案筹划方案】：运用：运用“两点一线两点一线”筹划筹划 如果中国银行和豪门房地产公司充分沟通，在如果中国银行和豪门房地产公司充分沟通，在营业大楼抵债之前，就寻找买主，然后由豪门公司营业大楼抵债之前，就寻找买主，然后由豪门公司与兴隆超市直接签订房产转让协议，兴隆超市向豪与兴隆超市直接签订房产转让协议，兴隆超市向豪门房地产公司支付人民币门房地产公司支付

45、人民币3 600万元，豪门房地产万元，豪门房地产公司再去偿还中国银行公司再去偿还中国银行3 000元贷款，这样就可免元贷款，这样就可免除中国银行除中国银行30万元的营业税。万元的营业税。 中国银行为了补偿豪门房地产公司的帮助，可中国银行为了补偿豪门房地产公司的帮助，可通过部分债务豁免方式，给予补偿。通过部分债务豁免方式，给予补偿。 你不能不知的结论：还债不需要缴税！你不能不知的结论：还债不需要缴税！两点一线筹划案例两点一线筹划案例 在合理合法的情况下，使大额所得或财产分在合理合法的情况下，使大额所得或财产分割为多份小额所得或财产，从而降低税收负割为多份小额所得或财产，从而降低税收负担。一般多适

46、用于累进税率。担。一般多适用于累进税率。 如果纳税人合理地将一项收入分拆为多项收如果纳税人合理地将一项收入分拆为多项收入，或者将一次收入分解为多次收入，则能入，或者将一次收入分解为多次收入，则能够起到降低适用税率，增加费用扣除次数，够起到降低适用税率，增加费用扣除次数，减轻税负的目的。减轻税负的目的。 2012年年6月，工艺美术师张明为人和集团提供美月，工艺美术师张明为人和集团提供美工设计和装修服务，取得劳务报酬工设计和装修服务，取得劳务报酬68000元。元。 人和集团应代扣代缴张明个人所得税为：人和集团应代扣代缴张明个人所得税为： 68000（120%）40%-7000=14760（元）（元

47、）【筹划方案筹划方案】：劳务报酬分项，分别为：劳务报酬分项，分别为18000元元和和50000元。元。 18000 （120%）20%=2880（元）（元） 50000 （120%）30%-2000=10000（元）（元） 当然，也可以考虑分次，若再分次，还可以降低当然，也可以考虑分次，若再分次，还可以降低个人税负。个人税负。 一家空调公司主要生产大型空调机，销售价格一家空调公司主要生产大型空调机，销售价格相对较高，每台售价为相对较高，每台售价为100100万元，且售价中都包含万元，且售价中都包含5 5年的保养费用，保养费用占售价的年的保养费用，保养费用占售价的20%20%。由于保养。由于保养

48、费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。纳增值税。2022-3-380 某股份公司总经理税前收入某股份公司总经理税前收入2424万元（不含三险万元（不含三险一金），如何使个人所得税支出最小化？一金），如何使个人所得税支出最小化？比较分析以下三个方案：比较分析以下三个方案：【方案一方案一】：按月平均发放工资。：按月平均发放工资。 【方案二方案二】：每月发放：每月发放90009000元工资，剩余作元工资，剩余作 为年终奖。为年终奖。【方案三方案三】：每月发放：每月发放1250012500元工资，剩余作元工资，剩余作 为年终奖。为年终奖。

49、【规律分析规律分析】：请寻找节税规律？：请寻找节税规律？ 2022-3-381 【方案一方案一】：按月平均发放工资：按月平均发放工资 应纳税额应纳税额【（240000/12240000/1235003500）25%25%10051005】 12=3744012=37440（元）（元）【方案二方案二】：每月：每月90009000元工资，年终奖元工资，年终奖132000132000元元 应纳税额应纳税额= =【（9000900035003500）2020555555】 12+12+（132000132000252510051005） 3853538535（元）（元）2022-3-382 【方案三方

50、案三】：每月：每月1250012500元工资，年终奖元工资，年终奖9000090000元元 应纳税额应纳税额= =【（125001250035003500）2020555555】 12+12+（90000900002020555555）3238532385 （元）（元）【分析结论分析结论】：掌握节税规律：掌握节税规律 你的猜想与判断？你的猜想与判断？ 83 【最优方案最优方案】每月基本工资每月基本工资1550015500元，年终奖元，年终奖5400054000元。元。 纳税额纳税额= = 【（155001550035003500）252510051005】 12+12+（54000540001010105105） 2923529235（元）（元）【分析结论分析结论】：掌握节税规律：掌握节税规律 1. 1.年终奖与基本工资合理匹配，两者适用税率比年终奖与基本工资合理匹配，两者适用税率比较接近。较接近。 2. 2.现实的可能结果是年终奖与工资适用税率至少现实的可能结果是年终奖与工资适用税率至少有一个正好位于税率临界点。有一个正好位于税率临界点。工资与年终奖节税速查表工资与年终奖节税速查表序号序号总薪酬总薪酬X月度发放月度发放Y税率税率%年度发放年度发放Z税率税率%1 1（0,42000