成本管理会计学第8章

1、成本管理会计学第八章 成本管理：存货规模与适时制目 录CONTENTS8.1存货模型及应用存货模型及应用8.2零存货管理8.1存货存货模型及应用模型及应用 存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产。在制造企业,存货通常包括原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品等。存货成本采购成本储存成本缺货成本订货成本固定订货成本变动订货成本机会成本相关？不相关？付现成本 资本成本变动成本 固定成本8.1 存货成本 8.2 经济订购批量经济订购批量模型图订购批量,是指每次订购货物(材料、商品等)的数量。存货决策的目的就是确定使这两种成本合计数最低时的订购批量,即经济订购批量,6.1.2 经济

2、订购批量模型A某种存货全年需要量Q订购批量Q*经济订购批量A/Q订购批次A/Q*经济订购批次P每批订货成本C单位存货年储存成本T年成本合计(年订购成本和年储存成本的合计)T*最低年成本合计年成本合计=年订货成本+年储存成本一阶导数为0时，值最低例题8-1某公司每年甲材料的使用量为7200吨,该材料储存成本中的付现成本为每吨4元,单位采购成本为60元。该公司的资本成本为20%,订购该材料一次的成本P为1600元。每吨储存成本C为16元(4+6020%),则经济订购批量为:例题8-2某公司全年需要某种商品360000元,每次订货成本为2500元,每元商品的年储存成本为0.125元。则例题8-3某公

3、司的会计资料如下:购买价格每单位8元运入运费每单位0.6元电话订货费 20元装卸费每单位(30+0.25)元存货税单位存货/年0.4元材料运达成本 240元接货人员的月工资 800元库存保险费每单位每年0.1元仓库租金每月1200元平均损失每单位每年1.2元资本成本每年18%每月处理的订单数 500份随存货数量变动的成本项目存货税0.4元库存保险费0.1元平均损失1.2元合计1.7元随购入数量变动的成本项目购买价格8 元运入运费0.6 元装卸费0.25元合计8.85元发出一次订单而发生的成本电话订货费20元装卸费30元材料运到公司的成本240元合计290元 在在实际工作中实际工作中,由于各种因

4、素的影响由于各种因素的影响,需要对前述基需要对前述基本存货模型进行扩展本存货模型进行扩展,以确定不同状况下的经济订购以确定不同状况下的经济订购批量批量,降低成本。降低成本。8.1.3 存货模型的扩展应用p 一次订货，边进边出情况下的决策存货储存情况图X每日送达存货的数量;Y每日耗用存货的数量。例题8-4某企业生产季节性产品甲产品,全季需要B材料12000千克,每日送达300千克,每日耗用240千克,每次订购费用100元,每千克B材料季储存成本为3元。将以上数据代入式(6.6)和式(6.7),得Q*=(212000100)/(3(1-240/300) )=2000(千克)计算结果表明,在B材料陆

5、续到达并陆续使用的条件下,其经济订购批量为2000千克。此时,季成本合计为:T*=(2120001003(1-240/300) )=1200(元)p 有数量折扣时的决策 为了鼓励购买者多购买商品,供应商对大量购买商品常常实行数量折扣价,即规定每次订购量达到某一数量界限时,给予价格优惠。于是,购买者就可以利用数量折扣价,取得较低商品价、较低运输费和较低年订购费用,并且从大批量购买中得到的节约部分可能超过储存成本。在有数量折扣的决策中,订货成本、储存成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本,这时,上述三种成本的年成本合计最低的方案才是最优方案。例题8-5 某企业全年需用A零件1500个,每件每

6、年储存成本0.5元,每次订货费用81.67元。供应商规定:每次订货量达到750个时,可获2%的价格优惠;不足750个时,单价为50元。(3)计算考虑数量折扣时的年成本合计。采购成本=150050(1-2%)=73500(元)订购成本=1500/75081.67=163.34(元)储存成本=750/20.5=187.5(元)年成本合计=73500+163.34+187.5=73850.84(元)例题8-6某公司全年需用B零件12500件,每次订购费用为1296元,每件B零件全年储存成本为5元,零售价每件70元,资本成本率25%。供应商为扩大销售,现规定数量折扣如下表所示。订购单位数(件)折扣(元

7、/件)0999无折扣100019991.00200049991.50500099991.8010000及以上2.00(4)计算5000件时的成本总额(68.2元为该水平的折扣净额)。储存成本=5000/2(5+68.225%）=55125(元)订购成本=12500/50001296=3240(元)放弃折扣=12500(2-1.8)=2500(元)成本总额=55125+3240+2500=60865(元)(5)计算10000件时的成本总额(68元为该水平的折扣净额)。储存成本=10000/2(5+6825%）=110000(元)订购成本=12500/100001296=1620(元)放弃折扣=0

8、成本总额=110000+1620=111620(元)从上述计算可知,最佳订购量就是成本总额最低的订购量,即2000件。p 订单批量受限时的决策 实际工作中,许多供应商只接受整数批量的订单,如按打、百件、吨等单位来计量。在这种情况下,采用经济订购批量基本数学模型计算出来的Q*,如果不等于允许的订购量之一的话,就必须在Q*的两边确定两种允许数量,通过计算各自的年度成本总额来比较优劣。例题8-7某供应商销售甲材料时,由于包装运输原因,只接受200件整数批量的订单(如200件、400件、600件等),不接受有零数的订单(如500件)。圆庆公司全年需用甲材料1800件,每次订货成本为120元,每件年储存

9、成本为2元。(2)订购400件时的年度总成本。储存成本=Q/2C=400/22=400(元)订购成本=A/QP=1800/400120=540(元)年成本合计=400+540=940(元)(3)订购600件时的年度总成本。储存成本=Q/2C=600/22=600(元)订购成本=A/QP=1800/600120=360(元)年成本合计=600+360=960(元)可见,订购批量受限时的最佳决策是每次订购400件。p 储存量受限制时的决策储存量受限制时的决策例题8-8圆庆公司每年需要乙材料360000千克,每次订货成本1225元,每千克全年储存成本为0.5元。该公司目前仓库最大储存量为30000千

10、克,考虑到业务发展的需要,已与其他单位意向租用一可储存20000千克乙材料的仓库,年租金约为4000元。应如何进行储存决策? (3)比较选择。由于不受任何限制时的最佳存货年成本合计为21000元,而不扩大仓储时的限制存货的年成本合计为22200元,因此,从增加仓储方案角度看预期可以节约1200元。但由于增加仓储需要多支付租金4000元,超过预期节约额,因而最好不要租赁,而按30000千克的批量分批订购。项目保持现有仓储量租用仓库差别成本储存成本(不含仓租费)7500105003000(+)订购成本14700105004200(-)仓租费040004000(+)成本总额2220025000280

11、0(+) 旨在解决当存货耗用率因不可预见的情况发生变化,或采购间隔期由于客观事件而有所变化时的决策问题。8.1.4 不确定情况下的存货决策p 安全库存量与库存耗竭成本某项存货的耗用比预计要快02存货耗用率和采购间隔期稳定不变01采购间隔期比预期时间长03库存耗竭的不利影响：l 专程派人采购材料l 停产等待新的材料运达l 失去顾客l 建立保险储备l 确定最佳安全库存量安全库存量的储存成本由于期初安全库存量余额等于期末安全库存量余额,安全库存量的单位储存成本与营运存货的储存成本相同。储存成本等于安全库存量乘以存货的单位储存成本。 库存耗竭成本指备选供应来源的成本、失去顾客或商业信誉的成本、库存耗竭

12、期内停产的成本等。库存耗竭成本作为年度预期值,等于某项库存耗竭成本乘以每年安排的订购次数乘以一次订购的库存耗竭概率。p 安全库存量的确定方法不连续的概率法经验法安全库存量的上限=最长交货期最高每天用量-交货期正常天数平均每天用量根据历史资料统计库存耗竭的数量和概率。在不连续的概率法下,应按不同档次的相应概率计算不同安全库存量的库存耗竭成本,并进行比较。例题8-9 江威公司每年需用C材料360000千克,每千克C材料的年平均储存成本为16元,每次订购费用648元,最优订货批量为5400千克。由于每种安全库存量水平均会对应一种不同的库存耗竭概率,因此,根据历史资料估计:如不保持安全库存量,则库存耗

13、竭概率为0.6;如有200千克的安全库存量,则库存耗竭概率降为0.3;如有350千克的安全库存量,则库存耗竭概率为0.05;如果有600千克安全库存量,库存耗竭概率为0.015;如果有800千克安全库存量,则库存耗竭概率只有0.01。据估计,如果不能及时到货而动用备选供货渠道,需增加成本约2000元,停产待料损失约3000元。安全库存量的成本分析安全库存量(千克)储存成本(元)预期库存耗竭成本(元)成本总额(元)0016=020000020020016=320010320035035016=5600 22266.6760060016=9600 1460080080016=12800 16133

14、.33例题8-10某公司全年需要W商品36000件,平均每日耗用量D为100件,正常交货期t为8天,正常交货期平均用量Dt为800件(1008),每批订货成本P为200元,年单位储存成本C为2元,每次单位库存耗竭成本b为2.5元。实际交货期用量(件)概率800以下0.758500.109000.079500.0510000.030(1)按不同安全库存量S分别计算缺货数量E及其概率P。 S=0件,即将正常交货期平均用量800件作为再订货点 S=50件,即将再订货点确定为850件 S=100件,即将再订货点确定为900件 S=150件,即将再订货点确定为950件 S=200件,即将再订货点确定为1

15、000件时,发生缺货的概率为零。缺货数量缺货数量E(件件)概率概率P500.101000.071500.052000.03缺货数量缺货数量E(件件)概率概率P 500.071000.051500.03缺货数量缺货数量E(件件)概率概率P 500.051000.03缺货数量缺货数量E(件件)概率概率P 500.03(2)估计每次到货前各种安全库存量S的库存耗竭成本B安全库存量安全库存量S(件件) 缺货数量缺货数量E(件件)概率概率P每次到货前发生的库存耗竭成本每次到货前发生的库存耗竭成本(元元)B=EPb0501001502000.100.070.050.0350501001500.070.05

16、0.03100501000.050.03150500.03500.032.5=3.753.75200000(3)根据每次到货前的库存耗竭成本,计算与各种安全库存量相配合的经济订购批量T=(Q+S)Cp 再订购点的确定【例8-11】某种商品的安全库存量为200件,采购间隔期为12天,年度耗用总量为12000 件,假设每年有300个工作日,则该商品的再订购点= +200=680(件) 如果该商品的年储存成本为1.5元,每次订购成本为240元,则其最佳订购批量为1960件。以上计算结果,如图所示。 再订货点O R12 时间2640680200存储量8.2零存货管理8.2.1 适时制生产与零存货管理适

17、时制生产系统(1)企业持有存货,占压流动资金。(2)企业持有存货,会发生仓储成本。(3)企业持有存货,可能掩盖生产质量问题,掩盖生产的低效率,增加企业信息系统的复杂性。采用拉动式生产系统或推动式生产系统推动式以生产为中心，适用于卖方市场拉动式以销售为中心，适用于买方市场改变材料采购策略建立无库存的生产制造单元减少不增加价值成本,缩短生产周期(1) 只与少数比较了解的供应商发展长期合作(2)选择供货商时要考虑价格，也要考虑质量(3)建立生产员工直接向经批准的供货商订购原材料的流程(4) 企业和供货商都需要付出很多努力1）工人随着零件走,从零件进入单元到加工完毕离开单元,是一个工人操作2）通过制造

18、单元内的工人数量使单元的生产率与整个系统保持一致适时制肯定价值增值活动,而致力于不断减少和消除非价值增值活动。生产周期由生产准备时间、加工时间、搬运时间、等候时间和检验时间构成。快速满足客户需求保证生产顺利进行,实施全面质量管理使质量管理工作从事后把关变成事前预防,要正确地规定质量标准,使工艺过程得到控制并维持这种控制。在适时制下,客户订单是整个企业开始生产的最原始动力和指令。8.2.2 零存货管理两个问题如何能够实现很低的存货水平,甚至是零存货在存货水平很低,甚至是零存货的情况下,如何能保持生产的连续性?8.2.3 零存货管理的再思考(1)满足客户需求问题。 (2)避免停工问题。(3)折扣和价格上涨问题。 在实践中究竟应将企业的存货保持在多少为最优,需要视企业外部经营环境和内部管理水平而定。总结思考题