关于量贩式KTV税收问题的调查与思考

1、关于量贩式KTV税收问题的调查与思考长沙市地方税务局稽查局在激烈的市场竞争中，各行各业的商家想方设法寻求新的卖点来吸引消费者，量贩式KTV就是这样应运而生的一种新兴娱乐方式，并以面向广大普通消费者的定位、物美价廉的优势迅速风靡全国。近日，长沙市好乐迪音乐娱乐广场“软抗税”事件的严格查处，拉开了我市量贩式KTV行业税收专项治理工作的序幕。我们也以此为契机，对全市该行业的经营及纳税情况进行了初步调查。一、量贩式KTV的经营方式所谓量贩式KTV，顾名思义，其本质在于“量贩”。“量贩”一词是日本语中的泊来品，意思是“大量批发商品的超市”，量贩式KTV较之传统的KTV，以其“三大优势”颇受普通消费者特别

2、是年轻时尚一族的青睐。（一）相对通透的消费环境。传统的KTV经营是进入特定的娱乐包间，百事皆由服务生服务，活动空间相对狭小。量贩式KTV消费环境除设置完全隔离的单间兼更加现代的视听设备外，还有独立的超市，从某种意义上来说，这种消费环境相对通透，开放性也更强。（二）相对灵活的消费方式。量贩式KTV内设自选式超市，一改过去“看单定单”的KTV、烟酒副食“一次性”消费为烟酒副食由顾客自行“看实物定单”的分开“两次性”消费，带有自助性质。方式新颖，灵活性大，充分体现个性化。（三）相对低廉的消费价格。KTV消费价格取决于两部分，一是KTV价格，二是烟、酒、副食消费价格。量贩式KTV的卖点一是包间费根据每

3、日时段、节假日的不同，每小时从几十元到200多元不等，相对低廉。二是酒水、食品的售价。介于传统模式“点单”价格与日常市场价格之间，相对平价。以一瓶克罗纳为例，在传统“点单”中价格为30元左右，日常市场价格为8元上下，在量贩式KTV定价大约为15元。正因为如此，日前量贩式KTV生意十分火爆，投资者也因此赚得钵满盆满。二、长沙市量贩式KTV的税收缴纳简况据初步摸底，长沙市现有量贩式KTV11家，在税收缴纳上，绝大多数企业以全新的经营模式为依托，将KTV娱乐与超市销售分类办理地税、国税税务登记证，分别开具地税、国税发票，分开将KTV娱乐收入征营业税，而超市销售收入则征收增值税。众所周知，娱乐业的营业

4、税税率是20%，加上城建税、教育费附加、文化事业建设费、个人所得税附征，其综合税负达到26.9%，而普通超市销售商品的增值税是4%，综合其他税费，税负为5.98%，其差距之大达到了20.92%。所以，量贩式KTV就是通过这种不易觉察的方式，来达到少缴税款，大赚其钱的目的，看似冠冕堂皇，合情合理，但实际另藏猫腻，于法不容，致使国家税收大量流失。以长沙市某娱乐广场为例，该企业于2004年8月开始营业，地税和国税对其实行按开票金额征收。经初步查证，截止2005年3月31日，该企业共取得收入8532562.86元，其中KTV娱乐收入3178355.86元，超市收入5354207元。但其票面收入却远远低

5、于实际收入，在对应时间段内，企业地税发票票面收入903587.5元，国税发票票面收入3336960元，分别只占实际收入的28.4%、62.3%，已申报缴纳地方各税274530.24元，申报缴纳增值税200150元。同时，我们分析，该企业KTV娱乐与超市实际收入比例为1：1.7，但两者开票金额比例却为1：3.7。企业正是在税率上避高就低转移收入，大肆开具税率较低的国税发票，严重存在偷逃税现象。根据中华人民共和国营业税暂行条例第二十三条“娱乐业的营业额为经营娱乐业向消费者收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料及经营娱乐业的其他各项收费”之规定，我们要求其停止开具国税发票，并向国税

6、局申请退还已缴的增值税，相关查处工作正在进行中。在这次专项治理中，按照市局的统一安排，相关分局对星光灿烂、靓歌坊KTV广场进行了检查，根据初步掌握的情况来看，偷逃税手段大同小异，征收基本没有到位，急需采取有力措施将该行业的税收征管纳入地税正常的征管轨道。三、几个问题的思考（一）量贩式KTV内设超市收入征税问题量贩式KTV内设超市收入如何征税，国家没有统一的政策规定，我们认为，应该与KTV收入一并按娱乐业征收营业税，下面以好乐迪为例来佐证这一观点。1、投资主体相同“好乐迪娱乐广场”（以下简称广场）和“好乐迪超市”（以下简称超市）分别办理了营业执照，并分开办理了地税和国税税务登记证，其经济性质都是

7、个体，法定代表人不同。通过查证得知，广场和超市的投资人都同为张XX（出资75%）和陆XX（出资25%）两人。法定代表是他们邀请另一人担任，该人并不投资，有12的干股。在实际操作中，他们都不参与经营。2、经营主体相同所谓经营主体，就是区别于投资主体的，他们只负责经营，不对经营成果拥有所有权和分配权，是拿工资做事的一群职业经理人。长沙好乐迪作为上海好乐迪的连锁之一，是由上海好乐迪派员对广场、超市进行日常经营和管理，长沙方面每月向上海方面支付管理费及上海外派人员的工资。超市和广场对内具体事务、人员都是统一管理，对外宣传、签订合同、采购基本上都是以好乐迪娱乐广场的名义进行，这种情况，实际上就是通常所讲

8、的一套人马，两块牌子。3、超市和广场相互依存广场和超市是在一个经营场地内经营，熟悉量贩式KTV的人都知道。该场地的租赁是由广场统一负责，由广场与场地所有者签订场地租赁协议，尔后划一块给超市经营。在检查中，我们发现超市和广场之间一则没有场地租赁协议，二则超市没有支付广场租赁费。试问，如果是两个真正独立的经营主体，超市可能无偿得到该场地吗？种种情况都表明，是KTV的经营带动了超市的销售，消费者唱歌时在超市购买烟、酒、副食等实质上是一次消费行为的两个不同方面，而对于经营者来说，是将一项经营活动人为地拆分为两次行为。超市是依附于广场而存在的，没有广场的存在也就没有超市的存在。打个简单的比方就是皮与毛的

9、关系，皮之不存，毛蔫附之？4、超市顾客目标特定，顾客消费场所唯一超市的消费对象基本是特定的，即对象目标是以娱乐广场里唱歌的顾客为主，一般不对外营业。而且，重要的一点是，在广场里唱歌的顾客不准自带食品和啤酒入内，限制消费者只能在内设的超市购买，也就是顾客消费商品的场所也是唯一的，具有指定消费特征。不难看出，娱乐广场是把酒水、食品业务人为地转移到超市，只是消费方式为顾客自助，其实质与广场自营并无两样。超市顾客目标的特定性与顾客消费场所的唯一性更进一步佐证了广场和超市实际就是一个整体。5、超市里的商品价格偏高据我们了解，广场里超市的商品价格虽比传统经营模式KTV“点单”商品价格稍低，但比外面普通超市

10、却高30-80，试想一下，如果不是广场强制性的必须在广场里的超市购买，我想任何顾客都会跑到外面去购买的。所以，我们认为，超市里商品价格的偏高部分实际上就是对在广场里唱歌娱乐消费价格偏低的一种补偿。也就是说，商品收入实际上包含了一部分服务价格收入。6、经营成果归集点相同广场和超市每天的经营成果都由一个财务室核算，当然也就是由同一个会计核算和汇总，只是在流水账上分别表明超市和广场的收入状况，交经营负责人掌握，并向同一个投资主体即同一个老板负责。这里，笔者提出归集点这个概念，就是说明广场和超市的资金流向是相同的，我们可以仔细想想这个消费过程中的资金流向，就很有趣，一个顾客，到一个消费场所消费，花两次

11、钱，就是买两次单，在这一个消费过程中，钱是两次从消费者口袋中出去的，但这两次花出去的钱都又到了同一个财务室，同一个会计和出纳手中，也就说资金的从一个地方流出，在同一个地方归集。就像湘江水，被桔子洲头分为两边分开流，但最终还是汇流到一起到洞庭湖，难道我们就能说被桔子洲分为两边的江水就不叫湘江了吗？综上所述，在娱乐广场唱歌和在超市购买商品实际上就是一个消费行为，但被强制性的买了二次单，所以，我们认为，无论是广场的收入还是超市的收入都应合并征收营业税。否则，以后饭店都不叫饭店了，都会叫量贩式饮食广场了，因为，饭店也可就卖菜和炒菜分别办营业执照，来分别缴纳营业税和增值税，依此类推，地方税收的税基也就会

12、越来越萎缩了，如果任由这种情况存在下去，那么地方财政由什么来保证？更何况，在由湖南省地方税务局编印的营业税知识读本中对提供如饮食等其他服务的娱乐场所的征税问题有详细阐述“无论娱乐场所是否将饮食服务和其他服务的收入分开核算，其收入都应作为娱乐业收入征税，这是现行营业税对娱乐业征税范围的又一个特殊规定。这样处理的目的是为了防止避税，使具体征收工作简便易行，便于操作”。（二）量贩式KTV的税收征管问题量贩式KTV偷逃税行为的普遍存在，一方面是缘于企业以新的经营模式为依托，人为自主地从低适用税率缴税所致，另一方面也跟税务人员管理松懈、与国税局交流不多、相关税收政策不明确等有着密切的关系。我们认为，加强

13、量贩式KTV的税收征管，必须从以下几个方面着手。1、加强量贩式KTV税收征收问题的动态、跟踪管理。专管员应勤下户，勤观察，增强工作责任心，不能就申报而申报，要及时、深入掌握企业经营情况，做到心中有数，清清楚楚。要坚决摒弃那种听之任之的工作态度。2、加大税法宣传力度，增强量贩式KTV行业自觉纳税、诚信纳税意识。坚持税法宣传普遍性与针对性相结合，在对象上，把宣传重点放在企业的经营负责人身上，使决策人能站在税务大局的高度，督促下属及时、积极履行纳税义务。同时，也要做好企业财务人员的税法宣传，使他们不仅如期如实准确地进行纳税申报，而且可以随时向企业负责人进行税法宣传。在内容上，要重点辅导企业对营业税、

14、增值税的正确理解和依法操作。在方式上，可以利用新闻媒体对典型案例进行曝光，以达到惩一儆百的目的，警告其他逃税和试图逃税的纳税人，使企业该交的税款一分不少。 3、切实提高专管员的业务素质。现在企业的负责人和财会人员比以前更加了解和熟悉税收法律和政策，信息化设备的广泛应用，经营方式的不断创新，纳税人逃税的手段也更加隐蔽，花样也不断翻新，对税务人员提出了新的要求和挑战，要发现这些不断翻新和越来越隐蔽的逃税手段和方法，税务机关应切实加强税务人员业务知识培训，全面提高征管水平，在政策熟悉、电脑操作、帐务处理等方面比纳税人更好、更强，从而能够及时发现、认真思考、准确反馈征管工作中发现的各种新情况、新问题，

15、避免国家税收的流失。4、坚持以票管税与双定相结合。在国家对于量贩式KTV行业没有更规范、统一、科学的政策出台之前，要确保该行业税收征管的到位，必须坚持以票管税与双定相结合。在实际操作中，要贯彻几个原则，一是合法性原则，程序、应用条款必须符合法律的规定，必须在法律范围内进行。二是合理性原则。着眼于税收征管的实际，立足于企业经营的实际，不偏不倚，把票面收入总额作为最低的定税基础，适当上浮定税比例，既能使税务机关应收尽收，又要使纳税人心服口服。三是统一性原则。对于同一地段、相近规模的不同企业，应本着公平、公正的原则定税，为企业营造平等一致的竞争环境，减少由此而引发的矛盾和冲突，缔结和谐的税收征纳关系

16、，实现税企双赢。5、加强与国税局的协调、沟通和信息共享。在“聚财为国，执法为民”的共识下，建立国地税联席会议制度，确保双方交流的经常化，以期在税务稽查、登记办证等方面加强沟通，扩大合作，实现信息共享，增进互信互助，减少因各方利益驱动而带来的扯皮与内耗，使国地税征管工作步入良性循环轨道，共同推进我国税收事业更上一个新台阶。6、相关税收政策亟待明确和规范。当前，包括娱乐业在内的各行各业经营模式不断翻新，税收政策、征管如果不及时适应形势变化的需要，就会使很多经营者钻空子。如量贩式KTV如何征税，适用的税率、征收范围等都没有统一的标准，各地也是根据自己对税收政策的理解和工作经验而自行操作，在某种程度上给征管工作也带来了一定的难度，导致国家税收的大量流失，使税收权威性大打折扣，更不利于构建和谐、公平、透明、高效的税收征纳环境。我们希望，通过这次专项治理，能对全国统一制订该行业的税收政策有积极的引导作用，同时，我们也希望，经营者把更多的精力放在管理上，依靠管理出成绩，出效益，这才是正道。（三）建议量贩式KTV避高就低缴税这一普遍现象的存在，也不得不引起我们的反思，究其原因，最重要的一点是其税负过高。量贩式KTV将是KTV行业的一个主要发展方向，它在市场中