第4章--主要经济业务事项账务处理

1、第九讲：第四章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付本章节是围绕（P6）会计核算的具体内容来讲的说明：这一章节主要是学习如何编制会计分录，也就是如何把文字表述的经济业务转换成会计的借贷语言。我们的学习分为两大部分，一是学习科目的性质与结构，也就是借方核算什么？贷方核算什么？有没有余额？余额在哪一方？二是如何根据科目的性质来编制会计分录。回顾：资产类（成本类）、权益类（负债类、所有者权益类）、损益的收入类、费用类第一节款项和有价证券的收付款项：（P6）有价证券：（P6）一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置资产类账户结构：借+贷-余借会计科目（账户）核算内容库存现金（不能写成现金）

2、银行存款核算存入银行或其他金融机构的款项（现金支票、转账支票）其他货币资金（P50）银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款。（无商业汇票，商业汇票在应收票据里面核算）（二）主要经济业务的账务处理会计分录的编制步骤从银行提取现金现金存银行借：库存现金贷：银行存款借：银行存款贷：库存现金二、交易性金融资产（一）主要账户设置1交易性金融资产用途：核算为交易目的持有的债券、股票、基金投资的交易性金融资产的公允价值。账户结构借+取得时的公允价值贷-出售时的账面价值 余借交易性金融资产的公允价值此时的公允价值与账面价值是一致的。只不过站在不同的时间说的。（P20）2其

3、他货币资金用途：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款。本书介绍存出投资款账户结构 借+银行账户转入证券公司账户贷-证券公司账户转入银行账户 出售取得购买支付余借企业在证券公司开设的账户余额1银行账户转入证券公司账户 借：其他货币资金-存出投资款 贷：？2购买金融资产支付的款项 借：？ 贷：其他货币资金-存出投资款3出售金融资产取得的款项 借：其他货币资金-存出投资款 贷：？4证券账户转入银行公司账户 借：？ 贷：其他货币资金-存出投资款【例题1】存出投资款属于其他货币资金。【例题2】下列属于其他货币资金的有（ABCD）。下列各项中，通过其他货币资金核算的

4、有（ABCD）。A银行本票存款B银行汇票存款C信用证存款D存出投资款 E商业汇票【例题3】所有的债券、股票、基金投资都应该在交易性金融资产科目核算。×【解析】债券、股票、基金投资按持有的目的不同分别在交易性金融资产和可供出售金融资产等科目中核算。【总结】会计科目核算内容银行存款现金支票 转账支票 存入其他金融机构的存款其他货币资金银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款应收票据应付票据商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票3投资收益 取得/出售/期末结转性质：损益类的收入类用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失账户结构借-为取得交易性金融资产

5、支付的交易费用贷+出售交易性金融资产发生的投资损失出售交易性金融资产发生的投资收益期末结转交易性金融资产投资收益期末结转交易性金融资产投资损失（二）主要经济业务的账务处理1取得交易性金融资产及支付交易费用的财务处理（1）初始确认：公允价值计量取得时发生的手续费和佣金等交易费用在发生时直接计入“投资收益”将基本账户存款转入证券公司开设的资金账户借：其他货币资金-存出投资款贷：银行存款购入股票划为交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益 （取得时发生的手续费和佣金在发生时直接计入“投资收益”） 贷：其他货币资金-存出投资款（2）出售交易性金融资产及支付交易费用的财务处理公允价值与账

6、面价值的差额：确认为投资收益比如：账面10元一股，公允价值20元一股，那就是赚了，贷：投资收益 10账面20元一股，公允价值10元一股，那就是亏了，借：投资收益 10出售交易性金融资产时发生的交易费用：直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得中扣减。借：其他货币资金-存出投资款贷：交易性金融资产成本（账面价值）投资收益 （出售交易性金融资产时发生的交易费用：直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得中扣减。） （3）手续费和佣金等交易费用取得时：发生时直接计入“投资收益”出售时：直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得中扣减【例题1】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差

7、额，应确认为（A）A投资收益B资本公积C营业外收入D财务费用【例题2】购买和出售交易性金融资产发生的交易费用应记入（A）科目核算。A投资收益B资本公积C营业外收入D财务费用【例题3】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。×【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。【例题4】将基本账户上的5000元转入证券公司开设的账户，委托证券公司购买400股，每股10元，支付相关交易费用500元，购入股票划为交易性金融资产会计分录借：其他货币资金-存出投资款 5000贷：银行存款 5000借：交易性金融资产成本（公允价值）4000投资收益 50

8、0 贷：其他货币资金-存出投资款 4500【例题5】出售上例的股票300股，每股售价12元，支付相关交易费用300元。借：其他货币资金-存出投资款（300*12300=3300）3300贷：交易性金融资产成本（账面价值） 3000投资收益 300会计基础第十讲：第四章主要经济业务事项账务处理第二节财物的收发、增减和使用财物：原材料、库存商品、固定资产一、原材料（一）主要账户设置性质、用途、账户结构1在途物资和原材料在途物资（未入库）原材料（入库）资产类用途实际成本核算时：材料已采购尚未到达，或尚未验收入库的采购成本核算各种库存材料的收入、发出、结存成本外购材料的采购成本：购买价款、相关税费、运

9、输费、装卸费、保险费及其他费用借方+购入（未入库）材料的采购成本已验收入库材料的采购成本贷方-已验收入库材料的采购成本发出材料的实际成本借方余额尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采购成本库存材料的实际成本原材料入库：借：原材料贷：库存商品2应付账款和应付票据、预付账款（结帐方式不同）应付账款应付票据预付账款负债类资产类（双重性质的账户）余额可能在借方，也可能在贷方（双重性质的账户）余额可能在借方，也可能在贷方用途核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动支付给供应单位的款项购买材料、商品和接受劳务等开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票核算企业按购货合同预付给供应单位

10、的款项借方-应付账款的偿还数红冲上月暂估入账的应付账款应付票据的已偿付金额借方+预付补付贷方+应付未付款的发生额月末暂估入账的应付账款企业开出承兑的应付票据的金额贷方-购进货物需支付的款项退回多余的款项借方余额企业期末的预付款项期末尚未结算的预付款项贷方余额企业期末尚未偿还及暂估的款项企业尚未补付的款项（实质是应付账款）【例题1】下列关于“预付账款”科目的表述中，正确的是（ABCD）A预付及补付的款项登记在科目的借方B科目的借方余额，表示预付给供货单位的款项C科目的贷方余额，表示应当补付的D预付款项不多的企业，也可将预付款项记入“应付账款”的借方3生产成本和制造费用（成本类）生产成本制造费用成

11、本类用途归集和分配产品生产过程中发生的各项费用归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用借方+应计入产品成本的各种费用制造过程中发生的各种间接费用贷方-完工入库产品的生产成本月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用（转给生产成本）借方余额期末尚未完工产品（在产品）的实际生产成本一般无余额4应交税费（负债类）增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费应交税费一般纳税人：应交税费应交增值税借方-实际交纳的各种税费1.增值税的进项税额2.上交本期增值税贷方+应交未交的各种税费增值税的销项税额借方余额1

12、.期末多交2.或尚未抵扣1.期末多上交2.或尚未抵扣贷方余额期末尚未交纳期末尚未交纳一般纳税人的应交增值税计算：第1次销售第2次销售第3次销售第4次销售销售额1000（170）2000（340）2500（425）2500（425）应纳税额1.销项税额-进项税额2.增值部分*17%340-170=170425-340=850（2000-1000）*17%=170（2500-500）*17%=850【例题1】一般纳税人购进货物取得的增值税专用发票注明的增值税额应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的（A）一般纳税人销售货物取得的增值税专用发票注明的增值税额应记入“应交税费应交增值税（销项税额

13、）”科目的（B）A借方B贷方C不一定D有时记有时不记【例题2】一般纳税人2011年3月初“应交税费应交增值税”账户无余额，3月份销项税额（贷方）30000，进项税额（借方）50000元；4月份销项税额60000元，进项税额20000元。则3、4月份的应交增值税分别为（D）A0、20000 B10000、20000 C0、30000 D-20000、200005管理费用（损益类的费用类）用途：为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用（大原则）筹建期内发生的开办费、董事会费行政管理部门在企业的生产经营管理中发生的或由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销

14、、办公费和差旅费）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、【链接】应交税费：房产税、车船税、土地使用税、生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。【例题1】下列税金可以作为管理费用核算的有（BCD）下列税金通过应交税费核算的有（BC）A增值税 B房产税 C土地使用税 D印花税 【例题2】下列作为管理费用核算的有（ADE）A存货盘盈 B固定资产盘亏净损失 C广告费 D业务招待费 E厂部办公费【解析】组织和管理企业生产经营所发生的管理费用（大原则）固定

15、资产盘亏净损失是偶然发生，应该在营业外支出中核算，广告费在销售费用中核算【例题3】下列作为管理费用核算的有（ABCD）A开办费 B诉讼费 C董事会费D公司经费借方+发生的各项管理费用贷方-期末转入“本年利润”账户的金额【总结】所有损益类科目：都是一方表示发生，另一方期末转入“本年利润”账户的金额【例题1】企业以银行存款支付业务招待费4220元，应借记（A）A管理费用 B销售费用 C制造费用 D财务费用（二）主要经济业务的账务处理1购买原材料的五种情况材料验收入库同时支付货款材料已验收入库但货款尚未支付后收料后付款购入材料已付款但尚未验收入库先付款后收料采用预付款项购货先收料但月末发票未到，无法

16、确定其实际成本借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款预付：借：预付账款贷：银行存款月末：借：原材料（暂估）贷：应付账款暂估应付账款借：应付账款贷：银行存款借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款下月初红字冲回借：应付账款暂估应付账款贷：原材料（暂估）借：原材料贷：在途物资补付：借：预付账款（此时实际为应付账款的性质）贷：银行存款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料（在途物资）应交税费应

17、交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）注意：1.运杂费中的运费的7%可以作为进项税额抵扣，其余入采购成本如：1500的运杂费，运费1000元，那么进项税为70，成本为1500-702.预付账款马原理科与应付账款科目具有双重性质，可以互相换用。但针对一笔业务而言，设置预付账款核算的企业，购买材料始终都通过这个科目核算，不需要再确认应付账款。3.所有的分录，借贷方互相抵销后，最终还是第一个分录。【解析】读题目时一定要注意关键词，根据题目的意思选择会计科目例4-5关键词：全部款项以转账支票付讫（银行存款减少），材料已到达企业验收入库（原材料增加）。例4-6关键词：材料已收到

18、并验收入库（原材料增加），但款项尚未支付（应付账款增加）。例4-8关键词：材料尚在运输途中（在途物资增加），全部款项用银行转账支票付讫（银行存款减少）。【例题1】下列票据中，属于应付票据科目核算的有（ABD）下列票据中，不通过应付票据科目核算的有（CEFGH）下列票据中，通过其他货币资金核算的有（CEF）通过银行存款科目核算的有（ GH ）A商业承兑汇票 B银行承兑汇票C银行汇票存款D商业汇票 E银行本票存款 F存出投资款 G现金支票H转账支票 I存入其他金融机构的存款【总结】会计科目核算内容银行存款现金支票 转账支票 存入其他金融机构的存款其他货币资金银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、

19、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款应收票据应付票据商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票【例题2】某企业购入材料一批，开出商业汇票支付，但材料尚未收到，应贷记（D）科目,借记A原材料 B在途物资 C银行存款 D应付票据【例题3】当企业不设置“预付账款”科目时，预付账款时通过（C）科目A应收账款的借方 B应收账款的贷方 C应付账款的借方 D应付账款的贷方【解析】预付2500元货款的经济业务。借：预付账款 贷:银行存款 与借：应付账款 贷:银行存款是一样的。【例题4】为简化核算，对那些发票账单未到达的入库材料，月末可以暂时不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计核算。×

20、【例题5】2011年7月25日，A公司购入材料一批，材料已验收入库，月末尚未收到发票，暂估价为6000元。8月10日，收到对方企业寄来的账单，货款为7000元，增值税额为1190元，已用银行存款支付。A公司对这笔业务从暂估入账到付款的全过程分录为（ACD）科目A借：原材料 7000 B借：原材料 6000应交税费应交增值税（进项税额）1190 应交税费应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款 7190 贷：应付账款暂估应付账款 7020C借：应付账款暂估应付账款 6000 D 借：原材料 6000贷：原材料 6000 贷：应付账款暂估应付账款 6000 【解析】考点：先收料但月末发票未到，无

21、法确定其实际成本【例题6】2010年2月5日，丙公司向甲公司采购材料，按规定向甲公司预付货款4000元，2010年2月28日，收到甲公司按合同发来的材料已入库，发票显示货款为6000元，增值税额为1020元，丙公司按合同规定补付余款，这笔业务，正确的会计分录有（ABC）。A借：预付账款 4000 B借：预付账款 3020 贷：银行存款 4000 贷：银行存款 3020C借：原材料 6000 D借：原材料 6000应交税费应交增值税（进项税额）1020 应交税费应交增值税（进项税额）1020贷：预付账款 7020 贷：应付账款 3020预付账款 4000【解析】考点：采用预付款项购货。对于设置预

22、付账款核算的企业，购买材料始终都通过这个科目核算，不需要再确认应付账款。会计基础第十讲：第四章主要经济业务事项账务处理第二节财物的收发、增减和使用财物：原材料、库存商品、固定资产一、原材料（一）主要账户设置性质、用途、账户结构1在途物资和原材料在途物资（未入库）原材料（入库）资产类用途实际成本核算时：材料已采购尚未到达，或尚未验收入库的采购成本核算各种库存材料的收入、发出、结存成本外购材料的采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他费用借方+购入（未入库）材料的采购成本已验收入库材料的采购成本贷方-已验收入库材料的采购成本发出材料的实际成本借方余额尚未运达企业或已运达企业但尚未

23、入库的在途材料的采购成本库存材料的实际成本原材料入库：借：原材料贷：库存商品2应付账款和应付票据、预付账款（结帐方式不同）应付账款应付票据预付账款负债类资产类（双重性质的账户）余额可能在借方，也可能在贷方（双重性质的账户）余额可能在借方，也可能在贷方用途核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动支付给供应单位的款项购买材料、商品和接受劳务等开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票核算企业按购货合同预付给供应单位的款项借方-应付账款的偿还数红冲上月暂估入账的应付账款应付票据的已偿付金额借方+预付补付贷方+应付未付款的发生额月末暂估入账的应付账款企业开出承兑的应付票据的金额贷方-购进货

24、物需支付的款项退回多余的款项借方余额企业期末的预付款项期末尚未结算的预付款项贷方余额企业期末尚未偿还及暂估的款项企业尚未补付的款项（实质是应付账款）【例题1】下列关于“预付账款”科目的表述中，正确的是（ABCD）A预付及补付的款项登记在科目的借方B科目的借方余额，表示预付给供货单位的款项C科目的贷方余额，表示应当补付的D预付款项不多的企业，也可将预付款项记入“应付账款”的借方3生产成本和制造费用（成本类）生产成本制造费用成本类用途归集和分配产品生产过程中发生的各项费用归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用借方+应计入产品成本的各种费用制造过程中发生的各种间接费用贷方-完

25、工入库产品的生产成本月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用（转给生产成本）借方余额期末尚未完工产品（在产品）的实际生产成本一般无余额4应交税费（负债类）增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费应交税费一般纳税人：应交税费应交增值税借方-实际交纳的各种税费1.增值税的进项税额2.上交本期增值税贷方+应交未交的各种税费增值税的销项税额借方余额1.期末多交2.或尚未抵扣1.期末多上交2.或尚未抵扣贷方余额期末尚未交纳期末尚未交纳一般纳税人的应交增值税计算：第1次销售第2次销售第3次销售第4次销售销售额1000（170

26、）2000（340）2500（425）2500（425）应纳税额1.销项税额-进项税额2.增值部分*17%340-170=170425-340=850（2000-1000）*17%=170（2500-500）*17%=850【例题1】一般纳税人购进货物取得的增值税专用发票注明的增值税额应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的（A）一般纳税人销售货物取得的增值税专用发票注明的增值税额应记入“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的（B）A借方B贷方C不一定D有时记有时不记【例题2】一般纳税人2011年3月初“应交税费应交增值税”账户无余额，3月份销项税额（贷方）30000，进项税额（借方）5

27、0000元；4月份销项税额60000元，进项税额20000元。则3、4月份的应交增值税分别为（D）A0、20000 B10000、20000 C0、30000 D-20000、200005管理费用（损益类的费用类）用途：为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用（大原则）筹建期内发生的开办费、董事会费行政管理部门在企业的生产经营管理中发生的或由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、【链

28、接】应交税费：房产税、车船税、土地使用税、生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。【例题1】下列税金可以作为管理费用核算的有（BCD）下列税金通过应交税费核算的有（BC）A增值税 B房产税 C土地使用税 D印花税 【例题2】下列作为管理费用核算的有（ADE）A存货盘盈 B固定资产盘亏净损失 C广告费 D业务招待费 E厂部办公费【解析】组织和管理企业生产经营所发生的管理费用（大原则）固定资产盘亏净损失是偶然发生，应该在营业外支出中核算，广告费在销售费用中核算【例题3】下列作为管理费用核算的有（ABCD）A开办费 B诉讼费 C董事会费D公司经费借方+发生的各项

29、管理费用贷方-期末转入“本年利润”账户的金额【总结】所有损益类科目：都是一方表示发生，另一方期末转入“本年利润”账户的金额【例题1】企业以银行存款支付业务招待费4220元，应借记（A）A管理费用 B销售费用 C制造费用 D财务费用（二）主要经济业务的账务处理1购买原材料的五种情况材料验收入库同时支付货款材料已验收入库但货款尚未支付后收料后付款购入材料已付款但尚未验收入库先付款后收料采用预付款项购货先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款预

30、付：借：预付账款贷：银行存款月末：借：原材料（暂估）贷：应付账款暂估应付账款借：应付账款贷：银行存款借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款下月初红字冲回借：应付账款暂估应付账款贷：原材料（暂估）借：原材料贷：在途物资补付：借：预付账款（此时实际为应付账款的性质）贷：银行存款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料（在途物资）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）注意：1.运杂费中的运费的7%可以作为进项税额抵扣，其余入采购成本如：1500的运杂费，运费1000元，那么进

31、项税为70，成本为1500-702.预付账款马原理科与应付账款科目具有双重性质，可以互相换用。但针对一笔业务而言，设置预付账款核算的企业，购买材料始终都通过这个科目核算，不需要再确认应付账款。3.所有的分录，借贷方互相抵销后，最终还是第一个分录。【解析】读题目时一定要注意关键词，根据题目的意思选择会计科目例4-5关键词：全部款项以转账支票付讫（银行存款减少），材料已到达企业验收入库（原材料增加）。例4-6关键词：材料已收到并验收入库（原材料增加），但款项尚未支付（应付账款增加）。例4-8关键词：材料尚在运输途中（在途物资增加），全部款项用银行转账支票付讫（银行存款减少）。【例题1】下列票据中，

32、属于应付票据科目核算的有（ABD）下列票据中，不通过应付票据科目核算的有（CEFGH）下列票据中，通过其他货币资金核算的有（CEF）通过银行存款科目核算的有（ GH ）A商业承兑汇票 B银行承兑汇票C银行汇票存款D商业汇票 E银行本票存款 F存出投资款 G现金支票H转账支票 I存入其他金融机构的存款【总结】会计科目核算内容银行存款现金支票 转账支票 存入其他金融机构的存款其他货币资金银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款应收票据应付票据商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票【例题2】某企业购入材料一批，开出商业汇票支付，但材料尚未收到，应贷记（D）科目,

33、借记A原材料 B在途物资 C银行存款 D应付票据【例题3】当企业不设置“预付账款”科目时，预付账款时通过（C）科目A应收账款的借方 B应收账款的贷方 C应付账款的借方 D应付账款的贷方【解析】预付2500元货款的经济业务。借：预付账款 贷:银行存款 与借：应付账款 贷:银行存款是一样的。【例题4】为简化核算，对那些发票账单未到达的入库材料，月末可以暂时不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计核算。×【例题5】2011年7月25日，A公司购入材料一批，材料已验收入库，月末尚未收到发票，暂估价为6000元。8月10日，收到对方企业寄来的账单，货款为7000元，增值税额为11

34、90元，已用银行存款支付。A公司对这笔业务从暂估入账到付款的全过程分录为（ACD）科目A借：原材料 7000 B借：原材料 6000应交税费应交增值税（进项税额）1190 应交税费应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款 7190 贷：应付账款暂估应付账款 7020C借：应付账款暂估应付账款 6000 D 借：原材料 6000贷：原材料 6000 贷：应付账款暂估应付账款 6000 【解析】考点：先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本【例题6】2010年2月5日，丙公司向甲公司采购材料，按规定向甲公司预付货款4000元，2010年2月28日，收到甲公司按合同发来的材料已入库，发票显示货款为

35、6000元，增值税额为1020元，丙公司按合同规定补付余款，这笔业务，正确的会计分录有（ABC）。A借：预付账款 4000 B借：预付账款 3020 贷：银行存款 4000 贷：银行存款 3020C借：原材料 6000 D借：原材料 6000应交税费应交增值税（进项税额）1020 应交税费应交增值税（进项税额）1020贷：预付账款 7020 贷：应付账款 3020&n, bsp; 预付账款 4000【解析】考点：采用预付款项购货。对于设置预付账款核算的企业，购买材料始终都通过这个科目核算，不需要再确认应付账款。会计基础第十一讲：第四章主要经济业务事项账务处理第二节财物的收发、增减和使用

36、2材料采购成本的计算借：在途物资？ 原材料？（P59）买价发票价格一般纳税人不含增值税小规模纳税人含增值税采购费用：1 专门购买某种材料而发生的采购费用，直接计入材料采购成本2 不能直接归属于某一材料的采购费用，按一定标准进行分配3 分配标准：购入材料的买价、材料重量或体积1运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费）运费的7%可以作为进项税额抵扣2入库前的挑选整理费用3购入材料需要负担的其他有关税费：关税、消费税4运输途中的合理损耗【例题1】一般纳税人购买材料，下列不应计入材料采购成本的有（DEGH）。小规模纳税人购买材料，下列不应计入材料采购成本的有（DGH）。A运杂费B运输途中的合理损耗 C

37、入库前的挑选整理费用 D采购人员工资 E增值税发票上注明的增值税额F发票上的买价G采购人员的差旅费 H运输途中的不合理损耗材料采购成本中的增值税：增值税一般纳税人构成进项税额不进成本运杂费中的运费*7%构成进项税额不进成本小规模纳税人进成本例：运杂费为1300，其中运费1000元，7%可以抵扣，那么多少进成本，多少成为进项税额进项税额1000*7%=70采购成本1300-70=1230【例题1】某一般纳税企业购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明：买价15000元，增值税2550元，另支付运杂费100元，其中运费80元（可抵扣增值税率为7%）。包装物押金30元。则材料收到时的入账价值为（A）

38、元。某小规模纳税企业购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明：买价15000元，增值税2550元，另支付运杂费100元。包装物押金30元。则材料收到时的入账价值为（D）元。A150944 B151000 C150744 D176500【解析】一般纳税人150000+1000-800*7%小规模纳税人150000+25500+1000包装物押金不构成材料成本，包装费计入成本。包装物押金与包装费是两个概念【例题2】某一般纳税企业购入材料2000公斤，每公斤不含税单价为100元，发生运杂费1000元(不考虑运费的增值税抵扣)，入库前发生的挑选整理费用600元，保险费100元，包装费100元，途中合理

39、损耗10公斤。材料的单位成本为（A）元/公斤。材料的入账价值为（C ）元。A117.9 B101.41C201800 D200000【解析】（100*2000+1000+600+100+100）/（2000-10）=117.9材料的入账价值：（100*2000+1000+600+100+100）【例题3】某一般纳税企业购入甲材料800千克，乙材料600千克，增值税专用发票上注明甲材料的买价16000元，乙材料的买价为18000元，增值税为5780元。甲乙材料共同发生运杂费4480元，其中运费4000元，运费中允许抵扣的增值税进项税额为280元。企业规定按材料的重量比例分配采购费用。甲材料应负担

40、的运杂费为（A）元。A2400 B2560 C2240 D2000【解析】（4480-280）/（800+600）*800，题目中的买价与增值税什么的都没有用【例题4】小规模纳税人采购材料的进项税额进入材料成本。二发出原材料的账务处理贷：原材料？发出成本的计算个别计价法先进先出法4-2月末一次加权平均法移动加权平均法计算原理第一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础假定先购入的存货（价格）应当先发出权数：当月全部进货数量加上月初存货数量（分母）每次增加存货时都需要重新计算加权平均单价每月计算一次加权平均单价优点成本计算准确，符合实际情况可随时结转成本缺点工作量大较烦琐，存货收

41、发业务较多，且存在单价不稳定时，工作量大适用范围适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目购入或制造的存货两个加权平均的计算原理是一样的【例题1】一个企业只能选择一种存货发出计价方式，不得同时选用其他计算方法。×【解析】一个企业针对不同产品可以选择不同的计价方式，但一经选定，不得随意变更。【例题2】移动加权平均法与全月一次加权平均法的区别在于，前者在每次增加存货时都需要重新计算加权平均单价，后者只需要每月计算一次加权平均单价。【例题3】全月一次加权平均法平时逐笔登记入库存货的数量、单价、金额，发出存货只登记数量，不登记单价、金额。【例题4】只有在实际成本法下，才有先进先出法、加权平均法

42、和个别计价法等方法的核算。【例题5】甲材料期初结存实际成本为100000元，结存数量为1000件，本月增加材料1200件，增加金额126000元。甲材料本月加权平均单价为（B）元/件。A100 B102.73 C105 D102【解析】(100000+126000)/(1000+1200)=102.73【例题6】物价不断变动的情况下，期末存货成本最接近市价的发出存货计价方法是（D）元/件。下列不属于材料成本计价方法的有（E）A个别计价法 B移动加权平均法 C全月一次加权平均法 D先进先出法 E后进先出法【例题7】企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2011年9月1日，结存甲材料200千克，每

43、千克实际成本300元。9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本320元，9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本290元。9月28日发出甲材料500千克。9月末，甲材料发出成本为（C）元。A145000 B150000C153000 D155000【解析】200*300+300*310=153000【例题8】2011年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元。2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元。2月15日发出甲材料400公斤。企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2月末，库存甲材料的实际成本为（D）元。企业采用月末一次加权平均法计算发出材料的成本。2

44、月末，甲材料的库存余额为（C）元。A10000 B10500 C10600 D11000【解析】先进先出法：300-（400-200）=100公斤 100*110=11000元【解析】月末一次加权平均法：平均单价（200*100+300*110）/（200+300）=106元 月末库存材料：200+300-400=100公斤甲材料的库存余额：100*106=10600元发出原材料的汇总费用划分的原则：按部门和用途发出原材料的账务处理借：生产成本（直接用于生产产品的原材料） 制造费用（生产车间除生产产品领用之外的用途）管理费用（管理费用领用原材料）贷：原材料（发出材料成本） 【总结】材料采购成本

45、关心的是 借：原材料或在途物资发出材料计价关心的是 贷：原材料三、原材料按计划成本计价的收发核算（一）主要账户设置1原材料反映计划成本2材料采购（资产类）用途：核算企业采用计划成本进行日常核算而购入材料商品的采购成本借+贷外购物资的实际成本验收入库物资的计划成本结转实际成本小于计划成本的节约差异结转实际成本小于计划成本的超支差异余借：已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资3材料成本差异性质：资产类（原材料账户的调整账户）用途：核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异借+贷入库材料实际成本与计划成本的差异大于超支差小于节约差分配发出材料应负担的成本差异节

46、约差超支差余借：库存材料的超支差额余贷：库存材料的节约差额（二）主要账务处理购买原材料的处理1付款同时收料例4-24用银行存款支付货款借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）结转入库材料成本差异节约差超支差借：材料采购贷：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购2第付款，后收料例4-25款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据材料验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）结转入库材料成本差异节约差超支差借：材料采购贷：材料成本差异借：

47、材料成本差异 贷：材料采购小结；第1与2中，只有第一步分录在贷方有区别，一个为银行存款，另一个为应付票据，其他没有任何区别。3先收料，后收款（暂估）款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初，红字冲回借：原材料贷：应付账款暂估应付账款发出原材料的处理1原材料成本差异率的计算分母中的计划成本不包括暂估材料【例题1】某企业月初结存材料的计划成本为10000，材料成本差异为节约100元；本月入库材料的计划成本为10000，材料成本差异为超支400元。当月生产车间领用材料计划成本15000元，假定按月末计算的材料成本差异率分配和结转材料成本差异，则当月生产车间领用材

48、料应负担的材料成本差异为（A）元。月末库存材料应负担的材料成本差异为（D）元。A节约450 B超支450C节约15 D超支15【解析】材料成本差异率（-100+400）/（10000+10000）=30%15000*3%=450 5000*3%=152主要账务处理日常领用、发出原材料均按计划成本记账借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（计划成本）月末终了，结转（分配）材料成本差异，按发出材料的不同去向进行分配超支差节约差借：？贷：材料成本差异借：材料成本差异 贷：？注意：材料成本差异结转，一般在月末时进行，不得在季末或年末一次计算总结：1实际成本与计划成本核算的会计科目实际成本法计划成本法会

49、计科目在途物资（实际成本）材料采购（实际成本、计划成本）原材料（实际成本）原材料（计划成本）材料成本差异【例题1】对库存材料采用计划成本计价时，应设置（BCD）对库存材料采用实际成本计价时，应设置（AC）A在途物资B材料采购C原材料 D材料成本差异2实际成本与计划成本核算的账务处理实际成本法计划成本法付款同时收料借：原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款用银行存款支付货款借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）结转入库材料成本差异先付款后收料借：在途物资（实际成本）应交税费应交增值税（进项

50、税额）贷：银行存款借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料贷：在途物资（实际成本）款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据材料验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）结转入库材料成本差异先收料，后付款，料到票未到暂估暂估借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初，红字冲回借：原材料贷：应付账款暂估应付账款注意实际成本法下，付款同时收料，直接计入原材料账户，而计划成本法下，必须先进材料采购账户对于先收料后付款的情况，两者的处理是一致的会计基础第十二讲：第四章主要经济业务事项账务处理第二节财物的收发

51、、增减和使用二、库存商品（一）主要账户设置1库存商品（资产类）用途核算生产完工并验收入库的产品实际成本借+已经完工入库的各种产品的实际生产成本贷-已经出库的各种产品的实际生产成本余借期末库存产成品的实际成本【例题1】借贷记账法下，库存商品的余额（A）。A借方 B贷方 C可能借方也可能贷方 D02主营业务成本（损益类的费用类）用途核算确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本借+本期因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本贷-期末转入本年利润的已销售产品的生产成本【例题1】下列应确认为主营业务成本的有（A）。下列应确认为其他业务成本的有（BCD）。A

52、商品销售成本 B材料销售成本 C包装物销售成本 D出租无形资产折旧摊销（二）主要账务处理1产成品入库的账务处理也可以写成：结转完工产品成本借：库存商品（已经完工入库）贷：生产成本2销售商品结转销售成本的账务处理借：主营业务成本贷：库存商品（已经出库）【例题1】结转已销售商品的生产成本，会计分录为（B）产成品完工入库的会计分录为（A）A借：库存商品 B借：主营业务成本 贷：生产成本 贷：库存商品C借：库存商品 D借：主营业务成本 贷：主营业务成本 贷；生产成本材料采购未验收入库原材料入库生产领用原材料产成品入库结转完工产品成本销售商品结转销售成本借：在途物资贷：？借：原材料贷：在途物资借：生产成本？贷：原材料借：库存商品贷：生产成本借：主营业务成本贷：库存商品三、固定资产（一）主要账户设置1固定资产（资产类）用途核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情