国际税收协定

1、国际避税与反避主要介绍了国际重复征税及其产生、国际重复征税消除的主要方法、 税、国际税收协定共四节内容。内容:4节第一节国际重复征税及其产生第二节 国际重复征税消除的主要方法第三节国际避税与反避税第四节国际税收协定基本内容框架r国际重复征税的概忿（国际重复征税艮其产生彳国际重复征税的产生I国际重复征稅的经济影响 产免税法国际重复征税消除的主要启法S I抵免法国际建税地类型国际避税与反睦税I国际反睡税措施r国际税4攵协定的产生和发展国际税收协定J两个国际税收协定范本I国际税收协宦的目标 I拢国国际税收协定简介前言知识【国际税收】是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨 国纳

2、税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。国际税收不同于国家税收，也不同于涉外税收。【国际税收协定】【税收管辖权】属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范 围。两大 原则三种类型含义属地原则地域管辖权一个国豕对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认 为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。属人原则居民管辖权一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得 行使的征税权力。公民管辖权一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。【解析】公民概念不仅包括个人， 也包括个

3、人、团体、企业或公司。【例题多选题】按照属人原则确定的税收管辖权，包括（）。A. 地域管辖权B. 公民管辖权C.国籍管辖权D.居民管辖权正确答案BD第一节国际重复征税及其产生 A一、国际重复征税的概念1. 含义：国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进 行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。国际重复征税有狭义和广义之分。2. 种类：法律性国际重复征税、 经济性国际重复征税和税制性国际重复征税三种类型。 国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。S际重复征税f法律性：同一纳税人同一个税源儀义）彳经济性：不同纳稅人 同一个稅源（广义）稅制性：同

4、一个税源多次谍稅【例题单选题】不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重 复征税，称为（）。A. 经济性国际重复征税B. 政治性国际重复征税C. 税制性国际重复征税正确答案 A答案解析经济性国际重复征税是指不同的征税主体（即不同国 家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。、国际重复征税的产生项目要点1.产生的前提条 件纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化2,产生的根本原 因各国行使的税收管辖权的重叠3.产生的形式（1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠（2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。包括 三种：居民管辖权与居民管辖权的冲突； 公民管辖权与公民管

5、辖权的冲突； 公民管辖权与居民管辖权的冲突。（3）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如支付地与劳务发生地的差异）手写扳圈示0101P27同居民管辖枫严民管辖权公民管辖代）兮公民管辖权地域管辖杈驰域管辖权来晅地）（支讨地）44 色444三、国际重复征税的经济影响1. 加重了跨国纳税人的税收负担，影响投资者对外投资的积极性。2. 违背了税收公平原则。3. 阻碍国际经济合作与发展。4. 影响有关国家之间的财权利益关系。第二节 国际重复征税消除的主要方法A主要有免税法和抵免法两种。 其中抵免法是普遍采用的。此外，还有扣除法和抵税法。、免税法要点运用1.含义：指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，

6、在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税。使用的国家：大多 是发达国家2.两种具体形式（1）全额免税法：（2）累进免税法（一）全额免税法:【例题】A国甲公司在某一纳税年度内，国内、外总所得100万元，其中来自国内的所得70万元，来自国外分公司的所得 30万元。居住国A国实行超额累进税率。 年所得60 万元以下，税率为 30% 61万80万元，税率为 35% 81万100万元，税率为40%国 外分公司所在国实行 30%：匕例税率。如果 A国实行全额免税法，计算 A国甲公司应纳所得 税额。正确答案(1) A国采用全额免税法时，对甲公司在国外分公司 的所得放弃行使居民税收管辖权，仅按国内所得额确定适

7、用税率征 税，应征所得税额为：60X 30盼 10X 350%= 21.5 (万元)(2) 国外分公司已纳税额为：30X 30%= 9 万兀(3) A国甲公司纳税总额为：21.5 + 9= 30.5 (万元)(二)累进免税法国內所得居住国应征所得税额=居民的总所得X适用税率x【例题】在上例中，如果 A国实行累进免税法时，计算A国甲公司应纳所得税额。(1) A国采用累进免税法时，对甲公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权，只对其国内所得征税，但要将免于征税的国外所得与国内所得汇总考虑，以确定其国内所得适用的税率。应征所得税额为：【答案】:60X 30%( 80- 60)X 35%( 100

8、-80)X 40% X 70/100 = 23.1 (万元)(2) 国外分公司已纳税额为：30X 30%= 9 万兀(3) A国甲公司纳税总额为：23.1 + 9= 32.1 (万元)所得甑卜030%40%60万80万100万35%T=60 X 30%+10 X 35%= 21. 5= 23.1702.累进免稅法=T= (60 X 30%-F 20 X 35%+ 20 X 40%) X二、抵免法含义：是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、外的全部所得征税时，允许纳税 人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。1.基本计居住国应征所得税额=居民国内、外全部所得X居住国税率允许抵算

9、公式免的已缴来源国税额2.两种具 体形式(1)直接抵免：指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税 款冲抵在本国应缴纳的税款。全额抵 免限额抵 免(2)间接抵免：对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税 款，允许部分冲抵其居住国纳税义务。【提示】适用于跨国母子公司之间的税收抵免一层间 接抵免多层间 接抵免1.直接抵免适用范围：直接抵免一般适用于自然人的个人所得税抵免、总公司与分公司之间的公 司所得税抵免以及母公司与子公司之间的预提所得税抵免。居住国应征所得税额=居民国内、外全部所得X居住国税率一允许抵免的已缴来源国税额根据“允许抵免的已缴来源国税额”，可分为全额抵免和限额抵免两种。(1 )全额抵免全额抵

10、免是指居住国政府对跨国纳税人征税时，允许纳税人将其在收入来源国已经缴居住国应征所得税额=居民国内、 额(2 )限额抵免(我国的所得税) 居住国应征所得税额=居民国内、 税额“允许抵免的已缴来源国税额”纳的所得税，全部在应向本国缴纳的税款中给予抵免。应征税额的计算公式为:外全部所得X居住国税率-已缴来源国全部所得税外全部所得X居住国税率-允许抵免的已缴来源国(简称“允许抵免额”)由“抵免限额”和“纳税人已缴收入来源国所得税额(简称“实缴税额”)两个指标的比较来确定。“抵免限额”的计算公式为：抵免限额=收入来源国的所得X居住国税率【例题】A国一居民总公司在 B国设有一个分公司，某一纳税年度，总公司

11、在本国取 得所得20万元，设在B国的分公司获得10万元。分公司按40%的税率向B国缴纳所得税 4万元。A国所得税税率为30%计算A国应对总公司征收的所得税额。A国应征所得税额=(20+10 )X 30%4=5 (万元)居住国A®总公司：20(30%)来源国吕国分公司：10(40%) =441 .全额抵免；(20+10) X30%4万=52限额抵免；T眶1= (20+10) X30%36限 SI=10X2间接抵免（1）一层间接抵免母公司从国外子公司取得的股息收入的相应利润（即还原出来的那部分国外子公司所得），就是母公司来自国外子公司的所得，因而也就可以并入母公司总所得进行征税。（2 ）

12、多层间接抵免法（了解）【例题】A国母公司在B国设立一子公司，子公司所得为 2000万元，B国公司所得税 率为30% A国为35%子公司缴纳 B国所得税600万元（2000X 30%，并从其税后利润 1400万元中分给A国母公司股息200万元。计算A国母公司应纳所得税额。【答案】（1 ）母公司来自子公司的所得为：200+600X 200 -（ 2000-600 ） =285.7143 （万元）（2）母公司应承担的子公司所得税为：600X 200十（2000-600 ） =85.7142 （万元）（本题是教材原题， 此处答案自相矛盾， 应该是85.7143，我们了解此方法即可）（3 ）间接抵免限额

13、：285.7143 X 35%=100（万元）（4）可抵免税额：由于母公司已承担国外税额85.7142万元，不足抵免限额，故可按国外已纳税额全部抵免，即可抵免税额 85.7142万元。（5）母公司应缴 A国所得税：100-85.7142=14.2858 （万元）母子（血）居住国山9 恤息（30%）来源国子分回股息还原200万所得（税前）2000纳税600母公司来自子公司所得（税前）=200+股息已纳税駆抵免限额=2£5. 7143X35%=200-F600 X 2000-600= 2OO-Kg57714补税=14.2858万手写扳圏示0102-03aS；E国：cS：dS：【例题】在消

14、除国际重复征税的方法中，被各国普遍采用的是（）A. 豁免法B.扣除法C.低税法D.抵免法正确答案D答案解析处理国际重复征税问题所采用的具体方法主要有免税 法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。第三节 国际避税与反避税一、国际避税的概念和特点国际避税的概念国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、 例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。、国际避税的主要方法项目要点国际避税的主要方 法1. 采取人员流动避税一一结合我国个人所得税居民身份的 认定2. 通过资金或货物流动避税3. 选择有利的企业组织形式避税4. 利用转让定价避税一一结合企业所得税特别纳税调整5.

15、不合理保留利润避税一一结合我国所得税处理P343第6条6. 不正常借款避税7. 利用税境差异避税8. 运用国际重复征税的免除方法避税9. 利用避税地避税10. 利用税收优惠避税【例题】跨国纳税人利用各国对税收管辖权的规定，在一定程度上的差异所形成的某 些重叠和空白来避税，属于（）。A. 运用国际重复征税的免除方法避税B. 利用避税地避税C. 利用税境差异避税D. 利用税收优惠避税正确答案C答案解析各国对税收管辖权的规定在一定程度上造成了相互之 间的税境差异，形成某些重叠和空白。跨国纳税人利用这种重叠和 空白避税，称为利用税境差异避税。三、国际避税地1. 国际避税地就是指外国人可以在那里取得收入

16、或拥有资产，而不必支付高税率税款的地方。国际避税地的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。2. 国际避税地的类型（1）没有所得税和一般财产税的国家和地区（“纯粹的”、“标准的”避税地）。（2）虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地 区。（3）实行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家或地区。3. 国际避税地形成的条件（1）能具有特色的避税条件。（2）有与自己避税地特色相符合的地理位置。（3）社会基础设施完善。（4）政局稳定。四、国际反避税的措施八项措施相关要点（一）国际反避税 的一般方法1. 在税法中制定反避税条款： 在一般条款中，注意准确使

17、用文字，设法堵塞漏洞； 制订特殊反避税条款； 制订适用于全部税收法规的综合反避税条款； 制订针对国际避税中习惯做法的反避税条款。2. 以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任3. 加强税收征管工作4. 开展国际反避税合作（二）完善转让定 价的税制立法转让定价税制适用范围：1. 适用于国内公司与国外关联公司间的商品交易、资产转让、 提供劳务和贷款等行为2. 也适用于形式上通过第三者中介、而实质上是关联公司间的 交易【特殊】不适用于个人。（三）应对避税地应对避税地法规主要体现：避税的对策1. 反延期纳税2. 受控外国公司法规（简称 CFC法规）（四）国际税收协定滥用的防范措 施一些国家的具体措施：1.

18、 制定防止税收协定滥用的国内法规2. 在双边税收协定中加进反滥用条款3. 严格对协定受益人资格的审查程序（五）限制资本弱 化法规对付资本弱化有以下两种方法：1. 正常交易方法2. 固定比率方法（设置安全港）（六）限制避税性 移居通常是发达国家米取这方面的立法措施： 1限制自然人移居的措施2限制法人移居的措施（七）限制利用改 变公司组织形式 避税适时地改变国外附属机构的组织形式一一当国外分公司开始 盈利时，即将其重组为子公司。（八）加强防范国 际避税的行政管 理除了有相应的立法手段以外，还必须加强反避税工作的行政管 理。主要包括：1. 加强本国的税务行政管理，严格实施各项反避税的法规，采 取的措

19、施主要有加强纳税申报制度、把举证责任转移给纳税 人、加强税务调查和税务审计以及与银行进行密切的合作。2. 积极开展反避税的国际税务合作，各国除了以单边方式加强 国内反避税的立法和行政措施外，还采取了双边或多边国际合 作的形式，加强国际税收情报交换。【例题】在应对避税地避税的对策中，常用的对策有（）。A. 反延期纳税B. 限制自然人移居的措施C. 限制法人移居的措施D. 正确处理本国居民控制的外国公司实体所取得并积累起来的所得正确答案 AD答案解析BC属于限制避税性移居的反避税措施。第四节国际税收协定国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题，经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。相关要点内容（一）国际税收1.世界上最早的国际税收协定是1843年比利时和法国政府签协定的产生和发订的展2.20世纪60年代产生的经合组织范本和联合国范本。 在国际上影响最大，是各国签订国际税收协定的样板。其中发 展中国家多以联合国范本为依据。（二）两个国际 税收协定范本的 比较相冋：总体结构上基本一致重要的差异：1联合国范本较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主 要目的在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签 订，同时也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订；2经合发组织范本虽然在某些特殊方面承认收入来源国的 优先征税