审计学知识点整理

1、审计方法演进： 账项根底审计、内控导向根底审计、风险导向审计审计要素 ：审计业务的三方关系、财务报表鉴证对象、财务报表编制根底标准、审计证据和审 计报告审计概念： 是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些 认定与既定 标准之间 的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的 预期使用者 对鉴证对象信息信 任程度的业务。鉴证业务的分类： 按保证程度分为合理保证以积极方式提出结论和有限保证鉴证以消极方式提出 结论业务。我国会计师事务所的组织形式： 有限责任会计师事务所 合伙人以各自财产对事务所

2、债务承当无限责任 和合伙会计师事务所事务所以其资产承当有限责任中国注册会计师执业准那么体系： 包括鉴证业务准那么、相关效劳准那么和会计师事务所质量控制准那么。 质量控制制度： 质量控制准那么旨在标准会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和 相关效劳业务的质量控制制度。质量控制制度的目标： 1. 会计师事务所及其人员 质量控制制度的要素：注册会计师职业道德根本原那么： 诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的 职业行为对职业道德根本原那么产生不利影响的因素： 自身利益导致的不利影响 ，自我评价导致的不利影响 ，过 度推介导致的不利影响 ，密切关系导致的不利影

3、响 ，外在压力导致的不利影响注册会计师法律责任的认定：1违法行为违反合同约定，违反法律法规；2、过错行为过失：普通过失，重大过失、共同过失；欺诈注会法律责任的种类： 行政责任、民事责任、刑事责任。 会计师事务所和注会防止法律诉讼的应对措施：1、严格遵守职业道德守那么； 2、建立会计师事务所质量控制制度； 3、谨慎选择合伙人； 4、招收合格的人员，并予以适当培训和督导； 5、与委托人签订业务 约定书； 6、审慎选择被审计单位； 7、严格遵守审计准那么； 8 提取风险基金或购置责任保险。 认定的含义 ：认定是指管理层在财务报表中作出的 明确或隐含的表达 。注册会计师的根本职责就是确定 被审计单位管

4、理层对其财务报表的认定是否恰当管理层的认定 ：管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些那么是隐含表达的。明确的认定： 1. 记录的存货是存在的 2. 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 隐含的认定： 1. 所有应当记录的存货均已记录 2.记录的存货都由被审计单位拥有 与所审计期间各类交易和事项相关的认定 ： 1. 发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 2. 完整性： 所有应当记录的交易和事项均已记录 3. 准确性： 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记 录 4. 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 5. 分类：交易和事项已记录于恰当的

5、账户 与期末账户余额相关的认定 ： 1. 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的 2. 权利和义务：记录的 资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的归还 分摊：资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录与列报和披露相关的认定 可理解性 ：财务信息已被恰当地列报和描述， 且披露内容表述清楚 4.准确性和 计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务报表审计的总体目标： 1. 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保 证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制根底编制发表

6、审计意 见 2. 按照审计准那么的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 与各类交易和事项相关的审计目标： 1. 发生：确认已记录的交易是真实的 2.完整性：确认已发生的交易 确实已经记录 3.准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映的4. 截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 5. 分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类 与期末账户余额相关的审计目标： 1. 存在：确认记录的金额确实存在 2.权利和义务： 确认资产归属于被 审计单位，负债属于被审计单位的义务 3. 完整性：确认已存在的金额均已记录 4. 计价和分摊：资产、 负债和所有者权益以恰当的

7、金额包括在财务报表中，与之相关的计价或 分摊调整已恰当记录学习文档 仅供参考与列报和披露相关的审计目标： 1. 发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关 的交易和事项包括在财务报表中，那么违反该目标 2 完整性可理解性 ：财务信息已被恰当地列报和描述， 且披露内容表述清楚 4. 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 审计证据： 指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括构成财务报表根底 的会计记录所含有的 信息和其他信息 。1. 会计记录中含有的信息：原始凭证、记账凭证、总分类账和明 细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整

8、，以及支持本钱分配、计算、调节和披露的手 工计算表和电子数据表2.其他信息：注册会计师从被审计单位 内部或外部获取的会计记录以外的信息 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 审计证据的种类： 实物证据、 书面证据 内部证据、外部证据、亲历证据、口头证据、环境证据 审计证据的特征： 充分性与适当性， 证据数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难 以弥补。审计证据的可靠性： 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度 判断证据可靠性时遵循的原那么： 比内部 件或复印件获取的审计证据更可靠 审计程序的种类： 1.检查：指注册会计师对被审计单位

9、内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形 式存在的记录和文件进行审查， 或对资产进行实物审查 2.观察：指注册会计师观察相关人员正在从事的 活动或执行的程序 3. 询问：指注册会计师以书面或口头方式， 向被审计单位内部或外部的知情人员获取 财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程 4.函证：指注册会计师直接从第三方被询证者获 取书面答复以作为审计证据的过程， 书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式 5.重新计算： 指注 册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行6.重新执行： 指注册会计师独立执行原本作为被审计单位 内部控制组成局部的程序或

10、控制 7.分析程序： 指 注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系， 对财务信息作出评 价审计工作底稿： 指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的 审计结论作出的记录审计工作底稿编制目的： 1. 提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底 2. 提供证据，证明其按照中国 注册会计师审计准那么的规定执行了审计工作审计工作底稿的八大要素： 审计工作底稿归档后的变动： 1. 需要变动审计工作底稿的情形： 注册会计师已实施了必要的审计程序， 取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录 不够充分 审计报告日 后

11、，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序， 或导致注册会计师 得出新的结论 2.变动审 计工作底稿时的记录要求：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员修改或 增加审计工作底稿的具体理由修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响 审计工作底稿的归档期限： 审计报告 日后的六十天内或者审计业务 终止后的六十天内。 审计工作底稿的保存期限： 审计报告 日起的 10年或审计业务中止日起的 10年。 方案审计工作包括三个步骤： 1. 开展初步业务活动； 2. 制定总体审计谋略； 3. 制定具体审计方案。 总体审计谋略的内容： 1、审计范围 2、报告目标、时间安排及所需沟通的性

12、质 3、审计方向确定重要 性水平 4、审计资源具体审计方案三点： 风险评估程序方案实施的进一步审计程序方案其他审计程序 审计业务约定书： 指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、 审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的 书面协议审计业务约定书的内容： 吿编制根底 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容， 以及对在 特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明重大错报风险 ：指财务报表在 审计前 存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关， 且独立存在于财务报表的审计。 1. 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存

13、在广泛联系，可能影响 多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因索有关如经济萧条。 2. 各类交易、账户 余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步 审计程序的性质、时间和范围。固有风险 ：指在考虑相关的 内部控制之前 ，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能 学习文档 仅供参考性控制风险 ：指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的， 但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性检查风险 ：指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险 降至可接受的

14、低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险审计风险 ：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师 发表不恰当审计意见的可能性 。审计风险 取决于重大错报风险和检查风险。审计风险=重大错报风险 *检查风险。 审计风险与重要性和审计证据之间的关系： 审计风险与重要性之间存在 反向关系； 重要性水平与审计证据之间成 反向关系；审计风险跟审计证据成 正 向关系；在既定审计风险中，重大 错报风险跟审计证据成正向关系，检查风险跟审计证据成反向关系 审计的固有限制： 管理层或其他人员可能有意或无意的不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要 求的全部信息舞弊可能涉及精心筹划和蓄意实施以进行隐瞒审计不是对涉嫌违

15、法行为的官方调查， 没有被授予特定的法律权力包括漏报 单独或汇总起来 可能影响财务报表使用者依倨财务报表作出 具体环境作出的， 并受错报的 金额或性质 的影响，或受两者共同作用的影响 3. 判断某事项对财务报表使用者是否重大， 是在考虑财务 报表使用者整体共同 的财务信息需求的根底上作出的错报的种类： 事实错报： 毋庸置疑的。 产生于被审单位收集和处理数据的错误， 对事实的忽略或误解， 或成心舞弊行为；判断错报：认为管理层对会计估计做出不合理的判断或不恰当的选择和运用会计政 策而导致的差异。产生于注册会计师和管理层对会计估计值的差异、对政策判断的差异；推断错报： 对总体存在的错报作出的最正确估

16、计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体错报。 重要性水平确实定： 1. 财务报表整体的重要性：通常先选定一基准，再乘以某一百分比作为财务报表 整体的重要性。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括：财务报表要素是否存在特 定会计主体的财务报表使用者特别关注的工程被审计单位的性质、 所处的生命周期阶段以及所处行业 和经济环境被审计单位的所有权结构和融资方式基准的相对波动性。 2. 特定类别交易、账户余额或 披露的重要性水平 3. 实际执行的重要性： 指注册会计师确定的 低于财务报表整体的重要性的一个或多个 金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降

17、至适当的低水平 了解被审计单位及其环境包括六个方面： 1.行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素； 2.被审计 单位的性质； 3. 被审计单位对会计政策的选择和运用； 4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错 报风险的相关经营风险； 5. 对被审计单位财务业绩的衡量和评价； 6. 被审计单位的内部控制。内部控制： 是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守， 由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序内部控制的五要素： 诚信、胜任能力、治理层参与程度、管理层的理念与经营风格、组织结构、责任 授权和划分方法、人力资料与实务授权、业绩评价、信息处理

18、、实物控制、授权、执行、记录、保 管、稽核别离五项职责别离； 5. 对控制的监督；评估重大错报风险： 报表层次和认定 层次的重大错报风险 2. 需要特别考虑的重大错报风险： 风险是否 属于舞弊风险风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关交易的复杂程度 风险是否涉及重大的关联方交易财务信息计量的主观程度， 特别是对不确定事项的计量存在较大区 间风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 评估重大错报风险的审计程序： 包括与风险相关的控制 的整个过程中， 结合对财务报表中各类交易、 账户余额和披露的考虑， 识别风险 2. 结合对拟测试的相关控制的考虑， 将识别出的风险与 认定

19、层次可能 发生错报的领域相联系 3.评估识别出的风险， 并评价其 是否更广泛地与财务报表整体相关，可能性 包 括发生多项错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报 识别两个层次的重大错报风险： 广泛相关 ，进而影响多项认定风险应对： 1.财务报表层次重大错报风险： 确定总体应对措施 2. 认定层次重大错报风险： 设计和实施进 一步审计程序总体应对措施： 疑心的必要性 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 3. 提供 更多的督导 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素 5.对拟实施审计程序的性 质、时间和范围作出总体修改 进一步审计程序：

20、是指相对于风险评估程序而言， 注册会计师针对评估的各类交易、 账户余额、 列报包 括披露，下同认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序 设计进一步审计程序时考虑的因素： 报发生的可能性 3. 涉及的各类交易、账户余额和列报的特征 4.被 审计单位采用的特定控制的性质 5. 注册会计师是否拟获取审计证据， 以确定内部控制在防止或发现并纠 正重大错报方面的有效性 进一步审计程序的性质： 指进一步审计程序的目的和类型。 1. 目的：通过实施控制测试以确定内部控制 运行的有效性；通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报 2. 类型：检查、观察、询问、函证、重 新计算、重新执行和分

21、析程序 确定何时实施审计程序需考虑的因素： 确定进一步审计程序的范围时考虑的因素： 1.确定的重要性水平：水平越低，范围越广 2.评估的重大错 报风险：风险越高，对拟获取审计证据的相关性、 可靠性的要求越高， 范围越广 3. 方案获取的保证程度： 保证程度越高，对测试结果的可靠性要求越高，范围越广 控制测试： 指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的 审计程序 注册会计师应当从三方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： 1. 控制在所审计期间的相关时点是如 何运行的； 2. 控制是否得到一贯执行； 3.控制是由谁或以何种方式运行。应当实施控制测试的情况： 1. 在

22、评估认定层次重大错报风险时， 预期控制的运行是有效的 2. 仅实施实质 性程序缺乏以提供认定层次充分、适当的审计证据 实质性程序： 指用于发现认定层次重大错报的审计程序。包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试 以及实质性分析程序实质性程序包括的审计程序： 实质性程序类型： 1. 细节测试：对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别 财务报表认定是否存在错报 2.实质性分析程序：用以识别各类交易、 账户余额和披露及相关认定是否存 在错报 是否在期中实施实质性程序需考虑： 审计抽样：指注册会计师对具有审计相关性的总体中 低于百分之百 的工程实施审计程序，使 所有抽样单 元都有

23、被选取 的时机，为注册会计师针 对整个总体得出结论 提供合理根底 审计抽样根本特征： 时机 3. 可以根据样本工程的测试结果推断出有关抽样总体的结论 审计抽样的适用情形： 1.风险评估程序通常不涉及使用审计抽样 2.控制测试：当控制的运行留下轨迹时， 注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。 未留下运行轨迹的控制不宜使用审计抽样 3. 实质性程 序：在实质性细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，在实施实质性分析程序时，注 册会计师不宜使用审计抽样 抽样风险：审计效果 的抽样风险，包括控制测试中的信赖过度风险和细节测试中的误受风险 审计效率 的 抽样风险，包括控制测试中的信赖缺

24、乏风险和细节测试中的误拒风险 控制测试中的抽样风险： 1. 信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，与审计的效 果有关 2. 信赖缺乏风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，与审计的效率有关 细节测试中的抽样风险： 受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，与信赖 过度风险类似， 误受风险影响审计效果， 容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见 2. 误拒风险是指注 册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，与信赖缺乏风险类似，误拒风险影响审计效率 审计抽样的根本原理和步骤： 1. 样本设计阶段，旨在根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的方案

25、2. 选取样本阶段，旨在按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定 是否存在误差 3. 评价样本结果阶段，旨在根据对误差的性质和原因的分析，将样本结果推断至总体， 形 成对总体的结论样本设计阶段：1.确定测试目标：控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据 细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确， 获取与存在的错报有关的证据 2. 定义总体 与抽样单元：定义总体 定义抽样单元分层3.定义误差构成条件：在控制测试中，误差是指控制 偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；在细节测试中，误差是指错报， 注册会计师要确定哪些

26、情况构成错报 4. 确定审计程序： 注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合 选取样本阶段： 样本规模的影响因素： 1.可接受的抽样风险， 可接受的抽样风险与样本规模成 反比 2.可容忍误差， 在其 他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小 3. 预计总体误差，预计总体误差越大，可 容忍误差也应当越大；但预计总体误差不应超过可容忍误差 4. 总体变异性，总体工程的变异性越低， 通 常样本规模越小 5. 总体规模，总体规模对样本规模的影响几乎为零 选取样本的方法： 随机数表，电脑辅助审计技术选样，系统选样，随意选样 使用随机数表或电脑辅助审计技术选样： 1. 对总体工

27、程进行编号，建立总体中的工程与表中数字的一一 对应关系。编号可利用总体工程中原有的某些编号，如凭证号、支票号、发票号等等。在没有事先编号 的情况下，注册会计师需按一定的方法进行编号 2. 确定连续选取随机数的方法。 即从随机数表中选择一 个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变 系统抽样： 指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。首先要计算选样间 距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距计算公式：选样间距=总体规模十样本规模 随意抽样： 指注册会计师不带任何偏见地选取样本评价样本结果： 1. 分析样本误差 2.推断总

28、体误差， 当实施控制测试时， 注册会计师应当根据样本中发现 的偏差率推断总体偏差率。当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误 差金额 3. 形成审计结论，在控制测试中，注册会计师应当将 总体偏差率与可容忍偏差率比拟 。低于那么总 体可以接受，大于那么总体不能接受。在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要 求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会 计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比拟。低于那么总体可以接受， 大于或等于那么总体不能接受。审计抽样在控制测试中的应用： 1.

29、发现抽样：在注册会计师预计控制高度有效时可以使用，以证实控制 的有效性。注册会计师使用预计总体偏差率是 0，在检查样本时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。 如果在样本中没有发现偏差， 那么可以得出总体偏差率可以接受的结论， 主要是用来查舞弊和非常规事项；2. 固定样本规模抽样，常用于估计审计总体中某种偏差发生的比例。确定审计目的；定义“属性 和“可容忍偏差率；定义总体；确定抽样方法；确定样本规模；选取样本进行审计；评价 抽样结果如样本量为 56，发现一个偏差， 信赖过度险为 5%，风险系数为 4.8 ，可容忍偏差率为 5%，该如何评价？；3、停一走抽样，从预计总体偏差次数为 0 个开始，边评价

30、边完成抽样工作的方法。审计抽样在细节测试中的运用：1传统变量抽样：均值估计抽样：先计算样本中所有工程审定金额的 平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额 之间的差额就是推断的总体错报差额估计抽样：平均错报=样本实际金额与账面金额的差额宁样本规 模；推断的总体错报=平均错报X总体规模比率估计抽样：比率 =样本审定金额宁样本账面金额；估计 的总体实际金额=总体账面金额X比率；推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额 2.概率比 例规模抽样法PPS总体中某一工程被选中的概率等于该工程的金额与总体金额的比率。标准无保存意见审计报告： 注册会计师对被审计单位财务报表发表不带强调事项的无保存意见的审计报 告出具标准无保存意见审计报告的条件：审计