政府会计制度务实与操作2019账务处理

1、计度府详解与实务会制政2019财务培训政府会计制度账务处理一、一、 资产资产二、二、 负债负债三、三、 收入收入/ /预算收入预算收入四、四、 费用费用/ /预算支出预算支出五、五、 净资产净资产六、六、 预算结余预算结余七、七、 会计报表会计报表1 1 资产资产（3535个会计科目）个会计科目） 1001 1001 库存现金库存现金 1002 1002 银行存款银行存款 1011 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 1012 1012 其他货币资金其他货币资金 1021 1021 财政应返还额度财政应返还额度 1101 1101 短期投资（事业）短期投资（事业） 1211 121

2、1 应收票据（事业）应收票据（事业） 1212 1212 应收账款应收账款 1214 1214 预付账款预付账款n1215 1215 应收股利（事业）应收股利（事业）n1216 1216 应收利息（事业）应收利息（事业）n1218 1218 其他应收款其他应收款n1219 1219 坏账准备坏账准备n1301 1301 在途物品在途物品n1302 1302 库存物品库存物品n1303 1303 加工物品加工物品n1401 1401 待摊费用待摊费用1 1 资产资产（3535个会计科目）个会计科目） 1501 1501 长期股权投资（事业）长期股权投资（事业） 1502 1502 长期债券投资（

3、事业）长期债券投资（事业） 1601 1601 固定资产固定资产 1602 1602 固定资产累计折旧固定资产累计折旧 1611 1611 工程物资工程物资 1613 1613 在建工程在建工程 1701 1701 无形资产无形资产 1702 1702 无形资产累计摊销无形资产累计摊销 1703 1703 研发支出研发支出n1801 1801 公共基础设施公共基础设施n1802 1802 公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施累计折旧（摊销）n1811 1811 政府储备物资政府储备物资n1821 1821 文物文化资产文物文化资产n1831 1831 保障性住房保障性住房n1832 183

4、2 保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧n1891 1891 受托代理资产受托代理资产n1901 1901 长期待摊费用长期待摊费用n1902 1902 待处理财产损溢待处理财产损溢第一节第一节 资金收付业务资金收付业务 一、会计科目一、会计科目 财务会计科目：财务会计科目： 库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度政应返还额度 预算会计科目（预算结余类）：预算会计科目（预算结余类）： 资金结存（资金结存（货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度）第一节第一节 资

5、金收付业务资金收付业务 二、主要账务处理：二、主要账务处理： （一一）财政直接支付业务）财政直接支付业务 财务会计：财务会计： 借：业务活动费用借：业务活动费用/ /单位管理费用单位管理费用/ /库存物品等库存物品等 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /财政应返还额度财政应返还额度（财政直接支付）（财政直接支付） 预算会计：预算会计： 借：行政支出借：行政支出/ /事业支出等事业支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/ /资金结存资金结存第一节第一节 资金收付业务资金收付业务 （二）其他资金收付（二）其他资金收付 1 1、收到（授权支付额度、销售等）、收到（授权支付额度、销售等）

6、财务会计：财务会计： 借：借：零余额账户用款额度、零余额账户用款额度、库存现金、银行存款等库存现金、银行存款等 贷：财政拨款收入、事业收入、应收票据等贷：财政拨款收入、事业收入、应收票据等 预算会计：预算会计： 借：资金结存借：资金结存相关明细相关明细 贷：财政拨款预算收入、事业预算收入等贷：财政拨款预算收入、事业预算收入等第一节第一节 资金收付业务资金收付业务 2 2、支付（购货、费用等）、支付（购货、费用等） 财务会计：财务会计： 借：业务活动费用、单位管理费用、库存物品等借：业务活动费用、单位管理费用、库存物品等 贷：零余额账户用款额度、贷：零余额账户用款额度、银行存款银行存款 预算会计

7、：预算会计： 借：行政支出、事业支出等借：行政支出、事业支出等 贷：资金结存贷：资金结存相关明细相关明细第一节第一节 资金收付业务资金收付业务 （三）受托代理、代管的现金或银行存款（三）受托代理、代管的现金或银行存款 收到时收到时 借：库存现金借：库存现金/ /银行存款银行存款受托代理资产受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付时支付时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款受托代理资产受托代理资产 预算会计：预算会计：无账务处理无账务处理第一节第一节 资金收付业务资金收付业务 （四）现金短缺或溢余（四）现金短缺或溢余 现金溢余现金溢余 借

8、：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 预算会计：预算会计： 借：资金结存借：资金结存货币资金货币资金 贷：其他预算收入贷：其他预算收入 第一节第一节 资金收付业务资金收付业务 查明原因后属于应支付给有关人员或单位的部分查明原因后属于应支付给有关人员或单位的部分 财务会计：财务会计： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：库存现金贷：库存现金 预算会计：预算会计： 借：其他预算收入借：其他预算收入 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金 第一节第一节 资金收付业务资金收付业务 属于无法查明原因的，报经批准后

9、属于无法查明原因的，报经批准后 财务会计：财务会计： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他收入贷：其他收入第一节第一节 资金收付业务资金收付业务 现金短缺现金短缺 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 预算会计：预算会计： 借：其他支出借：其他支出 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金 第一节第一节 资金收付业务资金收付业务 查明原因后属于应由责任人赔偿的部分查明原因后属于应由责任人赔偿的部分 财务会计：财务会计： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款 预算会计：预算会

10、计： 借：资金结存借：资金结存货币资金货币资金 贷：其他支出贷：其他支出 第一节第一节 资金收付业务资金收付业务 属于无法查明原因的，报经批准核销时属于无法查明原因的，报经批准核销时 财务会计：财务会计： 借：资产处置费用借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项财务会计科目：财务会计科目： 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 应收股利应收股利 应收利息应收利息 其他应收款其他应收款关注重点：关注重点：应收账款、预付账款、其他应应收账款、预付账款、其他应收款的核算内容及账务处理。收款的核算内容及账务处理。坏账损失的核算方法

11、坏账损失的核算方法1212 1212 应收账款应收账款 一、核算一、核算事业单位提供服务、销售产品事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及等应收取的款项，以及单单位出租资产、出售物资位出租资产、出售物资等应收取的款项。等应收取的款项。 二、明细科目：购货、接受服务单位（或个人）。二、明细科目：购货、接受服务单位（或个人）。1212 1212 应收账款应收账款 三、主要账务处理：三、主要账务处理： （一）收回后不需要上缴财政的（一）收回后不需要上缴财政的 单位发生应收账款时单位发生应收账款时 借：应收账款借：应收账款 贷：事业收入、经营收入、其他收入等贷：事业收入、经营收入、其他收入等 收

12、回应收账款时收回应收账款时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收账款贷：应收账款借：资金结存借：资金结存 贷：事业预算收入等贷：事业预算收入等 1212 1212 应收账款应收账款 （二）收回后需要上缴财政的（二）收回后需要上缴财政的 发生应收未收款项发生应收未收款项 借：应收账款借：应收账款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 收回应收账款时收回应收账款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 实际上缴财政时实际上缴财政时 借：应缴财政款借：应缴财政款 贷：银行存款贷：银行存款无预算会无预算会计账务处计账务处理理1212 1212 应收账款应收账款 （三）应上缴财政的应收账款发生坏

13、账（三）应上缴财政的应收账款发生坏账 1 1、确认无法收回，报批后予以核销、确认无法收回，报批后予以核销 借：应缴财政款借：应缴财政款 贷：应收账款贷：应收账款 核销的应收账款应在备查簿中保留登记。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 2 2、在以后期间又收回、在以后期间又收回 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应缴财政款贷：应缴财政款1214 1214 预付账款预付账款 一、本科目核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应一、本科目核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企

14、业预付的备料款和工程款。业预付的备料款和工程款。 二、明细科目：供应单位（或个人）及具体项目；二、明细科目：供应单位（或个人）及具体项目； 基本建设项目发生的预付账款：基本建设项目发生的预付账款：“预付备料款预付备料款”、“预付工程预付工程款款”、“其他预付款其他预付款”等。等。1214 1214 预付账款预付账款 三、主要账务处理：三、主要账务处理： （一）发生预付账款时（一）发生预付账款时 借：预付账款借：预付账款 贷：财政拨款收入、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等零余额账户用款额度、银行存款等 借：行政支出借：行政支出/ /事业支出等事业支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财

15、政拨款预算收入/ /资金结存资金结存1214 1214 预付账款预付账款 （二）收到所购物资、服务或结算工程价款时（二）收到所购物资、服务或结算工程价款时 借：库存物品、固定资产、在建工程、业务活动费用等借：库存物品、固定资产、在建工程、业务活动费用等 贷：预付账款贷：预付账款 贷：贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等（补付）财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等（补付） 借：行政支出借：行政支出/ /事业支出等（补付的款项）事业支出等（补付的款项） 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/ /资金结存资金结存1214 1214 预付账款预付账款 （三）发生预付账款退回的（

16、三）发生预付账款退回的 借：财政拨款收入借：财政拨款收入 当年度直接支付当年度直接支付 财政应返还额度财政应返还额度 以前年度直接支付以前年度直接支付 零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款等银行存款等 贷：预付账款贷：预付账款 借：财政拨款预算收入借：财政拨款预算收入/ /资金结存资金结存 当年退回当年退回 贷：行政支出贷：行政支出/ /事业支出等事业支出等 借：资金结存借：资金结存 以后年度退回以后年度退回 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余年初余额调整等年初余额调整等 1218 1218 其他应收款其他应收款 一、本科目核算单位除一、本科目核算单位除以外的其他各项应收及暂付款项

17、。如职以外的其他各项应收及暂付款项。如职工预借的差旅费、已偿还报销的公务卡欠款、备用金、各种垫付工预借的差旅费、已偿还报销的公务卡欠款、备用金、各种垫付款项、订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。款项、订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。 二、明细科目：类别，债务单位（或个人）二、明细科目：类别，债务单位（或个人）1218 1218 其他应收款其他应收款 三、主要账务处理：三、主要账务处理： （一）各种（一）各种暂付款暂付款项项 1 1、支付时（、支付时（无预算会计处理无预算会计处理） 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等 2 2

18、、收回时、收回时 借：库存现金、银行存款等借：库存现金、银行存款等 贷：其他应收款贷：其他应收款1218 1218 其他应收款其他应收款 3 3、报销时、报销时 借：业务活动费用借：业务活动费用/ /单位管理费用等单位管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款 借或贷：库存现金等借或贷：库存现金等 借：行政支出借：行政支出/ /事业支出等（实际报销金额）事业支出等（实际报销金额） 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金 1218 1218 其他应收款其他应收款 （二）其他各种应收款项（二）其他各种应收款项 借：其他应收款借：其他应收款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入/ /附属单位上缴收入附属

19、单位上缴收入/ /其他收入等其他收入等 收到时收到时 借：银行存款借：银行存款/ /库存现金等库存现金等 贷：其他应收款贷：其他应收款 借：资金结存借：资金结存 贷：上级补助预算收入贷：上级补助预算收入/ /附属单位上缴预算收入附属单位上缴预算收入/ /其他预算收其他预算收入等入等 1219 1219 坏账准备坏账准备 一、核算一、核算事业单位事业单位对应收款项提取的坏账准备。对应收款项提取的坏账准备。 二、事业单位年度终了，对应二、事业单位年度终了，对应收账款、其他应收款收账款、其他应收款预计可能产生预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期资产损失。的坏账损失计提坏账准备、

20、确认坏账损失并计入当期资产损失。 三、坏账准备计提方法：三、坏账准备计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。1219 1219 坏账准备坏账准备 四、坏账准备金额的计算：四、坏账准备金额的计算： 当期应计提或冲减坏账准备当期应计提或冲减坏账准备 = =按期末应收款项和其他应收款计算应计提的坏账准备金额按期末应收款项和其他应收款计算应计提的坏账准备金额 本科目贷方余额本科目贷方余额 或或 + +本科目借方余额本科目借方余额1219 1219 坏账准备坏账准备 五、主要账务处理：五、主要账务处理： （一）提取坏账准备时（一）提取坏账

21、准备时 借：其他费用借：其他费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 冲减坏账准备时冲减坏账准备时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：其他费用贷：其他费用1221 1221 坏账准备坏账准备 （二）确认无法收回，按规定报批后（二）确认无法收回，按规定报批后 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款贷：应收账款、其他应收款 已转销在以后期间又收回的已转销在以后期间又收回的 借：银行存款等借：银行存款等 贷：坏账准备贷：坏账准备借：资金结存借：资金结存货币资金等货币资金等 贷：非财政拨款结转等贷：非财政拨款结转等第三节第三节 存货存货 一、存货的定义一、存货的定义 指政府会计主体在指政府会计主体在开展

22、业务活动及其他活动中开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。 政府储备物资，应通过政府储备物资核算。政府储备物资，应通过政府储备物资核算。 单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用，单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用，不通过本科目核算。不通过本科目核算。 在建工程购买和使用的材料物资，应当通过工程物资科目核算。在建工程购买和使用的材料物资，应当通过工程物资科目核算。第

23、三节第三节 存货存货二、会计科目二、会计科目1301 1301 在途物品：在途物品：核算单位采购材料等物资时货款已付但尚核算单位采购材料等物资时货款已付但尚未验收入库的在途物品的采购成本。未验收入库的在途物品的采购成本。明细科目：按供应单位和物资品种设置。明细科目：按供应单位和物资品种设置。1303 1303 加工物品：加工物品：核算单位自制或委托外单位加工的各种物资及核算单位自制或委托外单位加工的各种物资及未完成测绘、地质勘察、设计成果的实际成本。未完成测绘、地质勘察、设计成果的实际成本。新增的两个会计科目新增的两个会计科目第三节第三节 存货存货1302 1302 库存物品：库存物品：核算单

24、位在开展业务活动及其他活动中核算单位在开展业务活动及其他活动中为为耗用或出售而储存耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品、以的各种材料、产品、包装物、低值易耗品、以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物，以及已完成测绘、及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物，以及已完成测绘、地质勘察、设计成果等的成本。地质勘察、设计成果等的成本。明细科目：种类、规格、保管地点等。低值易耗品、包装物较多明细科目：种类、规格、保管地点等。低值易耗品、包装物较多的，可设的，可设“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”等。等。第三节第三节 存货存货p三、存货的计量及主要账务处理：三、存货的计量及主

25、要账务处理：（一）存货的取得（一）存货的取得( (按照取得成本进行初始计量）按照取得成本进行初始计量） 取得方式：外购取得方式：外购 自制自制 委托加工委托加工 置换换入置换换入 接受捐赠接受捐赠 无偿调入无偿调入重点关注：重点关注：取得成本的构取得成本的构成成置换、接受捐置换、接受捐赠、无偿调入的赠、无偿调入的账务处理账务处理第三节第三节 存货存货 1 1外购外购 成本：买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使库成本：买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使库存物品到达目前场所和状态所发生的支出。存物品到达目前场所和状态所发生的支出。 借：库存物品借：库存物品/ /在途物品在

26、途物品 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款、应付账款等银行存款、应付账款等 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出等经营支出等 贷：资金结存、财政拨款预算收入等贷：资金结存、财政拨款预算收入等 实际支付的金额实际支付的金额 第三节第三节 存货存货 2 2自制自制 成本包括：耗用的成本包括：耗用的直接材料费用、直接人工费用直接材料费用、直接人工费用和按照一定方法和按照一定方法分配的与库存物品加工有关的分配的与库存物品加工有关的间接费用间接费用。 3 3委托加工委托加工 成本包括：加工前成本包括：加工前发出物资的成本发出物资的成本和支付的和支付的

27、加工费加工费、相关税费相关税费等）等）第三节第三节 存货存货 4 4置换换入置换换入 其成本：其成本： 换出资产的评估价值换出资产的评估价值 加：加：支付的补价（支付的补价（或减：或减：收到的补价）收到的补价） 加：加：为换入库存物品支付的其他费用为换入库存物品支付的其他费用第三节第三节 存货存货 （1 1）不涉及补价、支付补价的）不涉及补价、支付补价的 借：库存物品借：库存物品 换出资产的评估价换出资产的评估价+ +相关支出相关支出 资产处置费用资产处置费用 差额差额 贷：相关资产科目贷：相关资产科目 换出资产的账面余额换出资产的账面余额 银行存款等银行存款等 支付的补价和其他相关支出支付的

28、补价和其他相关支出 其他收入其他收入 差额差额 借：其他支出借：其他支出 实际支付的补价和其他相关支出实际支付的补价和其他相关支出 贷：资金结存贷：资金结存 例例第三节第三节 存货存货 （2 2）收到补价的）收到补价的 借：库存物品借：库存物品 换出资产的评估价换出资产的评估价- -补价补价+ +相关支出相关支出 银行存款银行存款 收到的补价收到的补价 资产处置费用资产处置费用 差额差额 贷：相关资产科目贷：相关资产科目 换出资产的账面余额换出资产的账面余额 银行存款等银行存款等 发生的其他相关支出发生的其他相关支出 应缴财政款应缴财政款 补价扣减相关支出后的净收入补价扣减相关支出后的净收入

29、其他收入其他收入 差额差额 例例第三节第三节 存货存货 预算会计：预算会计： 借：其他支出借：其他支出 相关支出大于收到的补价的差额相关支出大于收到的补价的差额 贷：资金结存贷：资金结存 例例第三节第三节 存货存货 5 5接受捐赠的接受捐赠的 按以下四个顺序确定成本：按以下四个顺序确定成本： 按照有关按照有关凭据注明的金额凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；加上相关税费、运输费等； 按照按照评估价值评估价值加上相关税费、运输费等；加上相关税费、运输费等； 比照比照同类或类似市场价格同类或类似市场价格加上相关税费、运输费等；加上相关税费、运输费等； 按按名义金额名义金额入账，入账，相关税费、运

30、输费等计入当期费用。相关税费、运输费等计入当期费用。第三节第三节 存货存货 接受捐赠的库存物品验收入库接受捐赠的库存物品验收入库 借：库存物品借：库存物品 贷：银行存款等贷：银行存款等 相关税费、运输费等相关税费、运输费等 贷：捐赠收入贷：捐赠收入 差额差额 借：其他支出借：其他支出 相关税费、运输费等相关税费、运输费等 贷：资金结存贷：资金结存 第三节第三节 存货存货 按照名义金额入账的按照名义金额入账的 借：库存物品借：库存物品 贷：捐赠收入贷：捐赠收入 相关税费、运输费等相关税费、运输费等 借：其他费用借：其他费用 贷：零余额账户用款额度、银行存款等贷：零余额账户用款额度、银行存款等 借

31、：其他支出借：其他支出 贷：资金结存贷：资金结存第三节第三节 存货存货 6. 6. 无偿调入的库存物品无偿调入的库存物品 成本：成本：调出方账面价值调出方账面价值+ +相关税费、运输费等相关税费、运输费等 借：库存物品借：库存物品 贷：银行存款等贷：银行存款等 相关税费、运输费等相关税费、运输费等 贷：无偿调拨净资产（差额）贷：无偿调拨净资产（差额） 借：其他支出借：其他支出 相关税费、运输费等相关税费、运输费等 贷：资金结存贷：资金结存 第三节第三节 存货存货 （二）存货的发出（二）存货的发出 计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法。计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法。 性质

32、和用途相似的存货，应当采用相同的成本计价方法性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计价方法 不能替代使用、为特定项目专门的，通常用不能替代使用、为特定项目专门的，通常用个别计价法个别计价法。 1 1开展业务活动领用或加工发出开展业务活动领用或加工发出 借：业务活动费用、借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品等单位管理费用、经营费用、加工物品等 贷：库存物品贷：库存物品第三节第三节 存货存货 2 2经批准处置发出经批准处置发出对外出售对外出售( (不以出售为目的的）不以出售为目的的）无偿调出无偿调出对外捐赠对外捐赠置换换出置换换出 盘盈、盘亏、毁损和报废先通过盘盈、盘亏、毁损和报废

33、先通过“待处理财产损益待处理财产损益”科目科目第三节第三节 存货存货 2 2经批准处置发出经批准处置发出 对外出售对外出售( (不以出售为目的的）不以出售为目的的） 借：资产处置费用借：资产处置费用 贷：库存物品贷：库存物品 借：银行存款等（借：银行存款等（收到的价款收到的价款） 贷：银行存款等（贷：银行存款等（处置过程中发生的相关费用处置过程中发生的相关费用） 贷：应缴财政款（贷：应缴财政款（差额差额） 第三节第三节 存货存货 无偿调出无偿调出 借：无偿调拨净资产借：无偿调拨净资产 贷：库存物品贷：库存物品 支付的费用支付的费用 借：资产处置费用借：资产处置费用 支付的相关费用支付的相关费用

34、 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：其他支出借：其他支出 支付的相关费用支付的相关费用 贷：资金结存贷：资金结存 第三节第三节 存货存货 对外捐赠对外捐赠 借：资产处置费用借：资产处置费用 贷：库存物品贷：库存物品 银行存款银行存款 归属于捐出方的相关费用归属于捐出方的相关费用 借：其他支出借：其他支出 归属于捐出方的相关费用归属于捐出方的相关费用 贷：资金结存贷：资金结存 置换换出置换换出 （略）（略）第四节第四节 固定资产固定资产一、固定资产的定义一、固定资产的定义 固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制

35、的，使用年限超过动需要而控制的，使用年限超过1 1年（不含年（不含1 1年）、单位价值在规年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图般包括房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物等，六大类。书、档案；家具、用具、装具及动植物等，六大类。 政府会计准则第3号 固定资产政府会计准则第3号 固定资产应用指南中小学校固定资产折旧年限表第四节第四节 固定资产固定资产第四节第四节 固定资产固定资产 三、会计科目三、会计科

36、目 1601 1601 固定资产固定资产 核算单位固定资产的原价。核算单位固定资产的原价。 明细科目：按类别和用途设置。明细科目：按类别和用途设置。 1602 1602 固定资产累计折旧固定资产累计折旧 核算单位计提的固定资产累计折旧。核算单位计提的固定资产累计折旧。 明细科目：按照所对应固定资产的分类设置。明细科目：按照所对应固定资产的分类设置。第四节第四节 固定资产固定资产1611 1611 工程物资工程物资 核算单位为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、核算单位为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、设备等。设备等。 明细科目：明细科目：“库存材料库存材料”、“库存设备

37、库存设备”等。等。1613 1613 在建工程在建工程第四节第四节 固定资产固定资产 四、固定资产的计量及主要账务处理四、固定资产的计量及主要账务处理 （一）取得时应当按照成本进行初始计量（一）取得时应当按照成本进行初始计量 1 1、外购的固定资产、外购的固定资产 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款、应付账款等银行存款、应付账款等 借：行政支出借：行政支出/ /事业支出事业支出/ /经营支出等经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/ /资金结存资金结存第四节第四节 固定资产固定资产

38、 扣留质量保证金的扣留质量保证金的 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 成本成本 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 应付账款、银行存款等应付账款、银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款 扣留期在扣留期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）年） 长期应付款长期应付款 扣留期超过扣留期超过1 1年年 借：行政支出借：行政支出/ /事业支出事业支出/ /经营支出等经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/ /资金结存资金结存第四节第四节 固定资产固定资产 质保期满支付质量保证金时质保期满支付质量保证金时 借：其他应付款、长期应付款

39、借：其他应付款、长期应付款 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、 银行存款等银行存款等 借：行政支出借：行政支出/ /事业支出事业支出/ /经营支出等经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/ /资金结存资金结存第四节第四节 固定资产固定资产 2 2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产 成本：包括至交付使用前所发生的全部必要支出。成本：包括至交付使用前所发生的全部必要支出。 在建工程完工交付使用时在建工程完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第四节第四节 固定资产固定资产 3 3、改建、扩建、修缮后的固定资产、

40、改建、扩建、修缮后的固定资产 其成本按照原账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣其成本按照原账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除被替换部分的账面价值后的金额确定。除被替换部分的账面价值后的金额确定。为建造固定资产借入的专门借款的利息，为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于建设期间属于建设期间发生的，发生的，计入在建工程成本。计入在建工程成本。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的，估价入账，待办理竣已交付使用但尚未办理竣工决算手续的，估价入账，待办理竣工决算后再调整。工决算后再调整。 第四节第四节 固定资产固定资产 4 4、融资租赁取得的固定资产、融资租赁取得的固定资产 成本：租

41、赁价款、相关税费、交付使用前相关费用。成本：租赁价款、相关税费、交付使用前相关费用。 跨年度分期付款购入，参照融资租入固定资产。跨年度分期付款购入，参照融资租入固定资产。 准则准则：融资租赁取得的固定资产，其成本按照其他相关政府：融资租赁取得的固定资产，其成本按照其他相关政府会计准则确定。会计准则确定。第四节第四节 固定资产固定资产 5 5、接受捐赠的固定资产（同、接受捐赠的固定资产（同“库存物品库存物品”） 成本：按照成本：按照四个顺序四个顺序确定确定 如受赠系旧的固定资产，入账时应当考虑新旧程度。如受赠系旧的固定资产，入账时应当考虑新旧程度。 6.6.无偿调入的固定资产（同无偿调入的固定资

42、产（同“库存物品库存物品”） 7.7.置换取得的固定资产（参照置换取得的固定资产（参照 “ “库存物品库存物品” ” ）第四节第四节 固定资产固定资产 （二）固定资产的折旧（二）固定资产的折旧 1 1、折旧的定义和范围、折旧的定义和范围 折旧，是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应折旧，是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。计的折旧额进行系统分摊。 下列各项固定资产不计提折旧：下列各项固定资产不计提折旧： 文物和陈列品；文物和陈列品；动植物；动植物； 图书、档案；图书、档案； 单独计价入账单独计价入账的土地；的土地； 以名义金额计量的固定资产。以

43、名义金额计量的固定资产。第四节第四节 固定资产固定资产 2 2、按月计提固定资产折旧时、按月计提固定资产折旧时 借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用等借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用等 贷：固定资产累计折旧贷：固定资产累计折旧第四节第四节 固定资产固定资产 （三）与固定资产有关的后续支出（三）与固定资产有关的后续支出 1.1.符合固定资产确认条件的后续支出符合固定资产确认条件的后续支出 将固定资产转入改建、扩建时将固定资产转入改建、扩建时 借：在建工程借：在建工程 借：固定资产累计折旧借：固定资产累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 改建、扩建过程中涉及到替换（或拆除）的改建、扩建过

44、程中涉及到替换（或拆除）的 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：在建工程贷：在建工程第四节第四节 固定资产固定资产 发生的改建、扩建等后续支出发生的改建、扩建等后续支出 借：在建工程借：在建工程 贷：贷： 零余额账户用款额度、银行存款等零余额账户用款额度、银行存款等 借：行政支出借：行政支出/ /事业支出事业支出/ /经营支出等经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/ /资金结存资金结存 改建、扩建完成交付使用时改建、扩建完成交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第四节第四节 固定资产固定资产 2.2.不符合固定资产确认条件的后续支出不符合固定资产确

45、认条件的后续支出 借：业务活动费用、单位管理费用等借：业务活动费用、单位管理费用等 贷：零余额账户用款额度、银行存款等贷：零余额账户用款额度、银行存款等 借：行政支出借：行政支出/ /事业支出事业支出/ /经营支出等经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/ /资金结存资金结存第四节第四节 固定资产固定资产 （四）固定资产处置（四）固定资产处置 1 1、出售、转让、出售、转让 2 2、对外捐赠、对外捐赠 3 3、无偿调出、无偿调出 4 4、置换换出、置换换出 参照参照“库存物品库存物品”第四节第四节 固定资产固定资产 （五）固定资产清查（五）固定资产清查 1 1、盘盈固定资产、盘盈

46、固定资产 制度制度计量：按照有关凭据注明的金额确定；计量：按照有关凭据注明的金额确定；按照评估按照评估价值确定；价值确定；按照重置成本确定；按照重置成本确定；按照名义金额（人民币按照名义金额（人民币1 1元）元）入账。入账。 准则准则计量：计量： 评估价值；评估价值；重置成本重置成本第四节第四节 固定资产固定资产 （1 1）盘盈转入待处理资产时）盘盈转入待处理资产时 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （2 2）按照规定报经批准后处理时）按照规定报经批准后处理时 如属于本年度取得的，按新取得进行账务处理如属于本年度取得的，按新取得进行账务处理 如属于以前年度取得的，

47、按照前期差错处理如属于以前年度取得的，按照前期差错处理 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：以前年度盈余调整贷：以前年度盈余调整第四节第四节 固定资产固定资产 2.2.盘亏、毁损或报废盘亏、毁损或报废 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 固定资产累计折旧固定资产累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产第五节第五节 在建工程在建工程 一、本科目核算单位在建的建设项目工程的实际成本。一、本科目核算单位在建的建设项目工程的实际成本。 单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程，也通过本科目核算。住房项目工程，也通过本

48、科目核算。 二、明细科目：二、明细科目：“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”、“设备投资设备投资”、“待摊待摊投资投资”、“其他投资其他投资”、“待核销基建支出待核销基建支出”、“基建转出投资基建转出投资”等。等。 第五节第五节 在建工程在建工程 （一）（一）“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”明细科目明细科目 构成建设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，构成建设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不不包括被安装设备本身的价值以及按合同规定支付给施工单位的包括被安装设备本身的价值以及按合同规定支付给施工单位的预付备料款和预付工程款。预付备料款和预付工程款。 明细科目：明细科目：

49、“建筑工程建筑工程”和和“安装工程安装工程”，单项工程和单位工，单项工程和单位工程。程。第五节第五节 在建工程在建工程 （二）（二）“设备投资设备投资”明细科目明细科目 核算构成建设项目实际支出的各种设备的实际成本。核算构成建设项目实际支出的各种设备的实际成本。 包括：包括：交付安装的需要安装设备；交付安装的需要安装设备；不需要安装设备；不需要安装设备；为生为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具。产准备的不够固定资产标准的工具、器具。 明细科目：明细科目：“在安装设备在安装设备”、“不需安装设备不需安装设备”和和“工具及器具工具及器具”单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等。单项工程

50、和设备、工具、器具的类别、品名、规格等。第五节第五节 在建工程在建工程 （三）（三）“待摊投资待摊投资”明细科目明细科目 核算构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程核算构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和在安装设备成本的各项间接费用和税费支出。成本和在安装设备成本的各项间接费用和税费支出。第五节第五节 在建工程在建工程 （四）（四）“其他投资其他投资”明细科目明细科目 构成建设项目实际支出的房屋购置支出，基本畜禽、林木等购置、构成建设项目实际支出的房屋购置支出，基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出，办公生活用家具、器具购置支出，软件研发和饲养、培育支出，办公

51、生活用家具、器具购置支出，软件研发和不能计入设备投资的软件购置等支出。可行性研究购置的固定资不能计入设备投资的软件购置等支出。可行性研究购置的固定资产，支付的土地出让金。产，支付的土地出让金。 明细科目：明细科目：“房屋购置房屋购置”、“基本畜禽支出基本畜禽支出”、“林木支出林木支出”、“办公生活用家具、器具购置办公生活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置可行性研究固定资产购置”、“无形资产无形资产”等。等。第五节第五节 在建工程在建工程 （五）（五）“待核销基建支出待核销基建支出”明细科目明细科目 核算建设项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群核算建设项目发生的江河清障、航道

52、清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等项目报废等不能形成资产部分的基建投资支出不能形成资产部分的基建投资支出。 明细科目：待核销建设项目支出的类别。明细科目：待核销建设项目支出的类别。第五节第五节 在建工程在建工程 （六）（六）“基建转出投资基建转出投资”明细科目明细科目 核算为建设项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的核算为建设项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。实际成本。 明细科目：按转出投资的类别设置。明细科目：按转出投资的类别设置。第五节第五节 在建工程在建

53、工程 三、主要账务处理：三、主要账务处理： （一）建筑安装工程投资（一）建筑安装工程投资 1.1. 改建、扩建工程（略）改建、扩建工程（略） 参照参照“固定资产固定资产”第五节第五节 在建工程在建工程 2.2.发包建筑安装工程发包建筑安装工程 预付工程款时预付工程款时 借：预付账款借：预付账款预付工程款预付工程款 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款等银行存款等 结算工程价款时结算工程价款时 借：在建工程借：在建工程建筑安装工程投资建筑安装工程投资 贷：预付账款、财政拨款收入、银行存款等贷：预付账款、财政拨款收入、银行存款等 借：行政支出借：

54、行政支出/ /事业支出等事业支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/ /资金结存资金结存第五节第五节 在建工程在建工程 3.3.自行施工的建筑安装工程（小型）自行施工的建筑安装工程（小型） 借：在建工程借：在建工程建筑安装工程投资建筑安装工程投资 贷：工程物资、银行存款、应付职工薪酬等贷：工程物资、银行存款、应付职工薪酬等 借：行政支出借：行政支出/ /事业支出等事业支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/ /资金结存资金结存 4 4工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用时工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程建筑安装工

55、程投资、待摊投资建筑安装工程投资、待摊投资第五节第五节 在建工程在建工程 （二）设备投资（二）设备投资 1.1.需要安装设备购入时需要安装设备购入时 借：在建工程借：在建工程设备投资设备投资 贷：财政拨款收入、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等零余额账户用款额度、银行存款等 支付设备安装费用时支付设备安装费用时 借：在建工程借：在建工程建筑安装工程投资建筑安装工程投资 贷：财政拨款收入、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等零余额账户用款额度、银行存款等 借：行政支出借：行政支出/ /事业支出等事业支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/ /资金结存资金结存第

56、五节第五节 在建工程在建工程 设备安装完毕交付使用时设备安装完毕交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程设备投资设备投资 建筑安装工程投资建筑安装工程投资第五节第五节 在建工程在建工程 2. 2. 不需安装设备和达不到固定资产标准的工具、器具不需安装设备和达不到固定资产标准的工具、器具 购入时购入时 借：在建工程借：在建工程设备投资设备投资不不需安装设备、工具及器具需安装设备、工具及器具 贷：财政拨款收入、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等零余额账户用款额度、银行存款等 借：行政支出借：行政支出/ /事业支出等事业支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算

57、收入/ /资金结存资金结存 交付使用时交付使用时 借：固定资产、库存物品借：固定资产、库存物品 贷：在建工程贷：在建工程设备投资设备投资不不需安装设备、工具及器具需安装设备、工具及器具第五节第五节 在建工程在建工程 （三）待摊投资（三）待摊投资 1.1. 发生的构成待摊投资的各类费用发生的构成待摊投资的各类费用 （略）（略） 2.2. 建设过程中试生产、设备调试等产生的收入建设过程中试生产、设备调试等产生的收入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：在建工程贷：在建工程待摊投资待摊投资（应冲减工程成本部分）（应冲减工程成本部分） 贷：应缴财政款或其他收入贷：应缴财政款或其他收入 （差额）（差额）

58、借：资金结存借：资金结存 贷：其他预算收入贷：其他预算收入第五节第五节 在建工程在建工程 3 3、单项或单位工程报废净损失计入继续施工工程成本的、单项或单位工程报废净损失计入继续施工工程成本的 借：在建工程借：在建工程待摊投资（净损失）待摊投资（净损失） 银行存款、其他应收款等（残料变价收入、赔款等）银行存款、其他应收款等（残料变价收入、赔款等） 贷：在建工程贷：在建工程建筑安装工程投资（报废毁损工程）建筑安装工程投资（报废毁损工程）第五节第五节 在建工程在建工程 4 4、工程交付使用时，分配待摊投资、工程交付使用时，分配待摊投资 借：在建工程借：在建工程建筑安装工程投资、设备投资建筑安装工程

59、投资、设备投资 贷：在建工程贷：在建工程待摊投资待摊投资第五节第五节 在建工程在建工程 （四）其他投资（四）其他投资 发生其他投资支出时发生其他投资支出时 借：在建工程（其他投资）借：在建工程（其他投资）借行政支出借行政支出/ /事业支出等事业支出等 贷：财政拨款收入等贷：财政拨款收入等 贷：财政拨款预算收入等贷：财政拨款预算收入等 交付使用时交付使用时 借：固定资产、无形资产等借：固定资产、无形资产等 贷：在建工程贷：在建工程其他投资其他投资第五节第五节 在建工程在建工程 （五）基建转出投资（五）基建转出投资 建造的产权不属本单位的专用设施，完工交付使用时建造的产权不属本单位的专用设施，完工

60、交付使用时 借：在建工程借：在建工程基建转出投资基建转出投资 贷：在建工程贷：在建工程建筑安装工程投资建筑安装工程投资 同时，同时， 借：无偿调拨净资产借：无偿调拨净资产 贷：在建工程贷：在建工程基建转出投资基建转出投资第五节第五节 在建工程在建工程 （六）待核销基建支出（六）待核销基建支出 1.1.发生支出时发生支出时 （略）（略） 2.2.取消项目发生的可行性研究费取消项目发生的可行性研究费 借：在建工程借：在建工程待核销基建支出待核销基建支出 贷：在建工程贷：在建工程待摊投资待摊投资可行性研究费可行性研究费第五节第五节 在建工程在建工程 3. 3. 自然灾害等发生的项目整体报废的净损失自