高会合并报表－答案1

1、合并财务报表案例题2008年1月1日，A公司以银行存款3000万元取得B公司80%的股份（假定A公司与B公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。A公司备查簿中记录的B公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。其他相关资料如下：一、合并资产负债表1、 2008年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中实收资本为2000万元；资本公积为1500万元，盈余公积为零，未分配利润为零。2、 2008年，B公司实现净利润1000万元，年末未分配利润1000万元。B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元（该金额为扣除相关的所得税影

2、响后的净额，可供出售金融资产当期公允价值上升总额为149.25万元，B公司适用的所得税税率33%，应确认递延所得税负债49.25万元）3、 2008年12月31日，B公司所有者权益总额为4600万元，其中实收资本2000万元，资本公积1600万元，盈余公积为零，未分配利润为1000万元。4、 假设A、B公司采用相同的会计政策和会计期间5、 B生产的产品销售给A，被A作为存货购入的部分，销售成本为800万；被A作为固定资产购入的部分，销售成本为270万，A对这部分固定资产作管理用，按3年的使用寿命采用平均年限法折旧，预计净残值为零，购买日是2008年1月1日，为简化计算假定按12个月折旧（现实应

3、该按11个月折旧）。6、合并报表编制步骤：1）个别报表数字过入工作底稿2）调整为权益法，编制调整分录 3）编制抵销分录 4）将调整合抵销分录过入工作底稿 5）出具合并报表A公司个别资产负债表：资产负债表编制单位：A公司 2008年12月31日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金10003000应付票据10001000应收票据34003000应付账款30002000其中：应收B公司400预收账款200300应收账款18001300其中：预收B公司100其中：应收B公司（应收B公司500，减计提坏账准备25）475应付职工薪酬10002100

4、预付账款770应交税费8001000存货10003800流动负债合计60006400其中：向B购入1000非流动负债：流动资产合计797011100长期借款20002000非流动资产：应付债券600600持有至到期投资200200非流动负债合计26002600其中：持有B公司200200负债合计86009000可供出售金融资产所有者权益（股东权益长期股权投资47001700实收资本（股本）40004000其中：对B投资3000资本公积800800固定资产41003300盈余公积1000732其中：向B购入300无形资产630700未分配利润32002468非流动资产合计96305900所有者权

5、益合计90008000资产合计1760017000负债和所有者权益合计1760017000B公司个别资产负债表：资产负债表编制单位：B公司 2008年12月31日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金500300应付票据400300其中：应付票据A400应收票据300100应付账款500600应收账款1360600其中：应付A500预收账款50预付账款400应付职工薪酬100350其中：预付A100应交税费60200存货11002900流动负债合计10601500其中：销售给A让A作为存货销售给A让A作为固定资产（800）（270）非流动负

6、债：流动资产合计36603900长期借款650.75700非流动资产：应付债券200200持有至到期投资其中：应付债券A200200可供出售金融资产800650.75递延所得税负债49.250长期股权投资非流动负债合计900900流动资产合计36603900负债合计19602400所有者权益（股东权益实收资本（股本）20002000固定资产21001349.25资本公积16001500其中：可供出售金融资产公允价值变动100盈余公积00无形资产未分配利润10000非流动资产合计29002000所有者权益合计46003500资产合计65605900负债和所有者权益合计65605900 合并资产负

7、债表工作底稿（局部） 单位：万元项目A公司调整分录B公司合计金额抵销分录少数股东权益合并金额报表金额借方贷方报表金额借方贷方借方贷方（资产负债表项目）流动资产：货币资金100050015001500应收票据34003003700(7)4003300其中：应收B票据400400(7)400应收账款180013603160(5)25(4)5002685其中：应收B账款475475(5)25(4)500预付账款7704001170(6)1001070其中：预付A100100(6)100存货100011002100(10)2001900其中：向B购入存货10001000(10)200流动资产合计797

8、036601163025120010455非流动资产：持有至到期投资200200(8)2000其中：持有B公司200200(8)200可供出售金融资产800800800长期股权投资4700（1）800（2）805580(3)38801700其中：对B投资3000（1）800（2）803880(3)3880固定资产410021006200(12)10(11)306180其中：向B购入固资300300(12)10(11)30无形资产630630630商誉(3)200200非流动资产合计963088029001341021041109510资产合计17600880656025040235531019

9、965流动负债：应付票据10004001400(7)4001000其中：应付A票据400400(7)400应付账款30005003500(4)5003000项目A公司调整分录B公司合计金额抵销分录少数股东权益合并金额报表金额借方贷方报表金额借方贷方借方贷方其中：应付A账款500500(4)500预收账款200200(6)100100其中：预收B账款100100(6)100应付职工薪酬100010011001100应交税费80060860860流动负债合计60001060706010006060非流动负债：长期借款2000650.752650.752650.75应付债券600200800(8)2

10、00600其中：应付A债券200200(8)200递延所得税负债049.2549.2549.25非流动负债合计260090035002003300负债合计860019601056012009360所有者权益（股东权益实收资本（股本）400020006000(3)20004000资本公积800（2）8016002480(3)1600880其中：可供出售金融资产公允价值变动1001001000盈余公积1000010001000未分配利润3200（1）80010005000(3)1000(9)1000(10)200(11)300(5)25(9)1000(11)270(12)103805少数股东权益(

11、3)920920所有者权益合计90008804600144806100130592010605负债和所有者权益合计176008806560250407300130592019965（实际工作中，未分配利润的金额来自合并所有者权益变动表）合并资产负债表编制单位： 公司 2008年12月31日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：（略）流动负债：（略）货币资金1500短期借款结算备付金向中央银行借款拆出资金吸收存款及同业存放交易性金融资产拆入资金衍生金融资产交易性金融负债应收票据3300衍生金融负债应收账款2685应付票据1000发放短期贷款应付账款3000应收

12、保费预收账款100应收股利卖出回购金融资产款应收利息应付职工薪酬1100预付账款1070应付股利其他应收款应交利息买入返售金融资产应交税费860存货1900其他应付款其他流动资产未到期责任准备金流动资产合计10455保险责任准备金非流动资产：代理买卖证券款发放长期贷款代理承销证券款持有至到期投资0预计负债可供出售金融资产800递延收益长期股权投资1700其他流动负债投资性房地产流动负债合计6060长期应收款非流动负债：存出法定准备金长期借款2650.75固定资产6180应付债券600在建工程长期应付款工程物资专项应付款固定资产清理递延所得税负债49.25生产性生物资产其他长期负债油气资产非流动

13、负债合计3300无形资产630负债合计9360开发支出所有者权益（股东权益）商誉200实收资本（股本）4000长期待摊费用资本公积880递延所得税资产盈余公积1000其他长期资产一般风险准备非流动资产合计9510未分配利润3805减：库存股外币报表折算差额少数股东权益920所有者权益合计10605资产合计19965负债和所有者权益合计19965二、合并利润表1、 A公司营业收入中有3500万是向B公司销售产品取得的销售收入，产品销售成本3000万元。B公司在本期将该产品全部售出，销售收入5000万元，销售成本为3500万元。2、 B公司2008年应向A公司支付的债券利息总额为20万元（该债券的

14、票面利率和实际利率相同） 利润表 2008年度 单位：万元 项 目A公司B公司一、营业收入87006300减：营业成本44504570营业税金及附加300125销售费用1510管理费用10012财务费用30090资产减值损失25加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）500其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）40101493加：营业外收入减：营业外支出10其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）40001493减：所得税费用1320493四、净利润（净亏损以“-”号填列）26801000五、每股收益：(略)

15、（一）基本每股收益（二）稀释每股收益合并利润表工作底稿 单位：万元项目A公司B公司合计抵销分录合并金额个别报表余额调整账户借方调整账户贷方调整后余额借方贷方一、营业收入87008700630015000(9)1000(11)300(13)350010200减：营业成本4450445045709020(10)200(9)1000(11)270(13)35004450营业税金及附加300300125425425销售费用1515102525管理费用10010012112(12)10102财务费用30030090390(14)20370资产减值损失252525(5)25加：公允价值变动收益投资收益50

16、0(1)80013001300(14)20(15)800480二、营业利润4010800481014936303582048255308加：营业外收入减：营业外支出10101010三、利润总额4000800480014936293582048255298减：所得税费用1320132049318131813四、净利润26808003480100044803485归属于母公司所有者的净利润3285少数股东损益200合并利润表 编制单位： 公司 2008年度 单位：万元 项 目本年金额上年金额一、营业收入10200略 利息收入 已赚保费手续费及佣金收入二、营业总成本其中：营业成本4450利息支出手续

17、费及佣金支出退保金赔付支出净额提取保险合同准备金净额保单红利支出分保费用营业税金及附加425销售费用25管理费用102财务费用370资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）480 汇兑收益（损失以“-”号填列）三、营业利润（亏损以“-”号填列）5308加：营业外收入减：营业外支出10其中：非流动资产处置损失四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）5298减：所得税费用1813五、净利润（净亏损以“-”号填列）3485 （一）归属于母公司所有者的净利润3285（二）少数股东损益200五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益三、合并现金流量表1、

18、A公司向B公司销售、并被B公司当期全部售出的商品，价款3500万，A收到其中3000万（剩余500万形成A公司向B公司的应收账款，并计提5的坏账准备）；2、B公司向A公司销售、并被A公司作为存货的商品，价款1000万，B公司全部收到价款；3、B公司向A公司销售、并被A公司当作固定资产的商品，价款300万，B公司全部收到价款。（现金流量表略） 四、合并所有者权益变动表1、2008年1月1日，A公司实收资本4000万，资本公积800万，盈余公积732万，未分配利润2468万，所有者权益合计8000万。2、A公司本年提取盈余公积268万，向所有者分配利润1680万。合并所有者权益变动表工作底稿 单位

19、：万元项目A公司B公司合计抵销分录少数股东权益合并金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计借方贷方一、上年年末余额400080073224688000加：会计政策变更 前期差错更正二、本年年初余额4000800732246880002000150000350011500(3)2000(3)1500(3)7008700三、本年增减变动额（一）净利润26802680100010003680(2)5820(15)200(2)4825(1)800（15）2003485（二）直接计入所有者权益的利得和损失1、可供出售金融资产公允价值变动净额149.25149.25149.25(3)149.2529.8529.852、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响(2)80803、与计入所有者权益项目相关的所得税影响-49.25-49.25-49.25(3)49.25-9.85-9.854、其他上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本1、所有者投入资本2、股份支付计入所有者权益的金额3、其他（四）利润分配1、提取盈余公积268-268002、对所有者的分配-1680-1680-1680-1