增值税基本原理

1、第二章第二章 增值税法增值税法教学目标教学目标：了解增值税的概念、类型和特点；掌握增值税的：了解增值税的概念、类型和特点；掌握增值税的基本制度，基本制度，重点掌握重点掌握增值税的计算方法，包括销售额、销项增值税的计算方法，包括销售额、销项税额、进项税额的确定；熟悉税法关于应纳税额计算的各项税额、进项税额的确定；熟悉税法关于应纳税额计算的各项规定，掌握应纳税额的计算规定，掌握应纳税额的计算. .教学重点教学重点：增值税的概念、征税范围、纳税人；增值税的税：增值税的概念、征税范围、纳税人；增值税的税率和征收率；应纳税额的计算（销项税额的计算及进项抵扣率和征收率；应纳税额的计算（销项税额的计算及进项

2、抵扣额的确认）；销售额的确定，特别是特殊销售行为销售额的额的确认）；销售额的确定，特别是特殊销售行为销售额的确定。确定。教学难点教学难点：混合销售、兼营行为的界定、视同销售行为的判混合销售、兼营行为的界定、视同销售行为的判断、增值税一般纳税人销售额的确定、进项税额的确定、出断、增值税一般纳税人销售额的确定、进项税额的确定、出口退税口退税第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理 一、增值税的概念一、增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）流转过程中产生增值税是以商品（含应税劳务）流转过程中产生的的增值额增值额为征税对象的一种税为征税对象的一种税 我国增值税暂行条例规定：增值税是对在我国境我国

3、增值税暂行条例规定：增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物或提供应货物的企业单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的税劳务的增值额增值额和和货物进口金额货物进口金额为计税依据而课为计税依据而课征的一种流转税。征的一种流转税。二、增值税的特点和作用二、增值税的特点和作用 普遍征收普遍征收税收中性税收中性实行比例税率实行比例税率实行价外税制度实行价外税制度消除重复征税、促进专业化合作消除重复征税、促进专业化合作 发票抵扣法、促进相互制约发票抵扣法、促进相互制约出口退税、增强国际竞争力出口退税、增强国际

4、竞争力举例一件产品卖100元，销售者在收取100元的价格之外，还会向购买者收取17元（假设税率为17%）的税款，这17元就是独立于价格之外的，称为价外税。三、增值税的类型三、增值税的类型生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税例：例：A企业某月购进固定资产价值企业某月购进固定资产价值200万元，万元，10年折年折旧期，购进一般性生产资料旧期，购进一般性生产资料100万元，卖出商品的销万元，卖出商品的销售额为售额为500万元。万元。 消费型增值税消费型增值税 : :增值额增值额500（200+100） 收入型增值税：收入型增值税：增值额增值额500200/

5、（10*12）+100 生产型增值税：生产型增值税：增值额增值额500100 四、增值税的计税方法l应纳税额=销项税额-进项税额第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理 第二节第二节 增税范围及纳税义务人增税范围及纳税义务人 一、征税范围一、征税范围 （一）一般规定：（一）一般规定：1、销售或进口的销售或进口的货物货物货物：指除去土地、房屋和其他建筑物等一切货物：指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的不动产之外的有形动产有形动产，包括电力、热力和气，包括电力、热力和气体在内。也不包括无形资产。体在内。也不包括无形资产。销售货物：是指销售货物：是指有偿有偿转让货物的所有权。转让货物的所

6、有权。2、提供加工、修理修配、提供加工、修理修配劳务劳务。 举例举例以下纳税人提供的劳务应缴纳增值税的有（ ） A.汽车的租赁 B.桥梁的维修 C.房屋的装修 D.受托加工白酒答案：答案：D D解析：解析：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物:有形动产，如修理汽车、家电（二）增税范围的具体规定（二）增税范围的具体规定 1 1、征税范围的特殊项目（了解）、征税范围的特殊项目（了解）（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以

7、外的其他单位和个人销售的。2、征税范围的特殊行为（、征税范围的特殊行为（熟练掌握熟练掌握）（1）视同销售货物行为）视同销售货物行为 （货物在本环节没有直接发生有偿转移，（货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为）但也要按照正常销售征税的行为）1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销(委托方）委托方） 2）销售代销货物）销售代销货物(受托方受托方) （帮别人卖东西）（帮别人卖东西） 目的：保证税款抵扣链条的完整性目的：保证税款抵扣链条的完整性注：注：售出代销货物发生增值税纳税义务，代销收取的手续费征收营业税售出代销货物发生增值税纳税义务，代销收取的手续费征收营业税例：某商

8、场（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价的例：某商场（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价的5%收取手续费收取手续费5000元，该商场代销业务应纳增值税为：元，该商场代销业务应纳增值税为： 零售价零售价=5000/5%=100 000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=100000/（1+17%）*17%=14 529.91（元）（元） 应纳营业税应纳营业税=5000*5%=250（元）（元）3 3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务；送当天发生增值税纳税义务；4 4）将自产、委托加工的货物用于）将

9、自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；5 5）将自产、委托加工的货物用于）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费例：某公司购进布料一批，委托例：某公司购进布料一批，委托A服装厂加工服装，服装厂加工服装，85%用于销售，用于销售，15%生生产车间工人领用，领用部分视同销售。产车间工人领用，领用部分视同销售。6 6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物作为的货物作为投资投资，提供给其他单，提供给其他单位或个体工商户；位或个体工商户；7 7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物的货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者；8）

10、将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物的货物无偿赠送无偿赠送他人。他人。注意：购买的货物购买的货物用途不同则处理不同用途不同则处理不同A 用于6）投资、 7）分配、 8）赠送，即向外部移送，视同销售计算销项税额；B 用于4）非应税项目、 5）集体福利和个人消费、本单位内部使用，是将货物用在了不征增值税的环节和最终消费环节，因而不是销售问题，不作视同销售处理，而是不得抵扣进项税额，已抵扣的，作进项税额转出处理。比如，某企业将上月购进的一批建筑材料，赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造，那么，赠送关联企业20%要视同销售，计算销项税额，而10%用于本企业办公楼装修改

11、造则要做进项税额转出处理。 例例： 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ） A 将自产的水泥用于建造仓库； B 将购买的烟叶委托外单位加工成烟丝； C 将购买的月饼无偿赠送给客户； D 将购买的月饼发给员工。答案：A C(B选项中应由受托方就加工劳务计算销项税额）2 2、征税范围的特殊行为（熟练掌握）、征税范围的特殊行为（熟练掌握）（2 2）混合销售行为）混合销售行为 混合销售行为：是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。非应税劳务：指属于应交营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该

12、纳税人的主要经营范围:从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征营业税。举例： A.电器公司销售大件电器并上门安装，应一并作为货物销售额，征收增值税； B.装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应征收营业税。（3 3）兼营非增值税应税劳务行为兼营非增值税应税劳务行为指纳税人在经营指纳税人在经营增值税增值税应税货物或者劳务的同时，还兼营非增值税应税劳应税货物或者劳务的同时，还兼营非增值

13、税应税劳务的行为。并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。纳税人兼务的行为。并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。售额。兼营行为和混合销售行为的区别兼营行为和混合销售行为的区别：1 1）概念的辨析：）概念的辨析： A A、关键是确定是否属于同一笔业务。兼营非应税劳务不是同一项业务，混、关键是确定是否属于同一笔业务。

14、兼营非应税劳务不是同一项业务，混合销售是同一项业务。合销售是同一项业务。 B B、若被确认为征收增值税，则为销售此货物而支付的进项税额允许抵扣。、若被确认为征收增值税，则为销售此货物而支付的进项税额允许抵扣。举例：举例：某酒店在提供住宿服务之外，还在大厅中设有商务中心销售有关商品，这某酒店在提供住宿服务之外，还在大厅中设有商务中心销售有关商品，这属于属于兼营兼营行为；行为；好美家商场既销售建材又提供装修劳务，这属于兼营行为，但如果在提供好美家商场既销售建材又提供装修劳务，这属于兼营行为，但如果在提供装修劳务采用包工包料的方式，则属于混合销售。装修劳务采用包工包料的方式，则属于混合销售。2 2）

15、处理方式：）处理方式：兼营行为：分别核算兼营行为：分别核算混合销售：单纳营业税或增值税，根据行为主体的主要经营行为确定。混合销售：单纳营业税或增值税，根据行为主体的主要经营行为确定。（三）征税范围的其他特殊规定（三）征税范围的其他特殊规定1、增值税暂行条例规定的免税项目2、财政部、国家税务总局规定的其他免税项目3、增值税起征点的规定4、纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算免税、减税项目的销售额；为分别核算的，不得免税、减税。5、纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税；放弃免税后，36个月内不得再申请免税。第二节 增值税法的基本内容二、纳税义务人二、纳税义务人和扣缴义务人和扣缴

16、义务人、及及的单位和个人，为增值税的的单位和个人，为增值税的纳税义务人纳税义务人。 扣缴义务人扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第三节第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理（一）认定标准一）认定标准纳税人纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人（工业）零售的纳税人（工业）批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人（商业）（商业）小规模

17、纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以下万元以下年应税销售额在年应税销售额在8080万元以下万元以下一般纳税人一般纳税人1 1年应税销售额在年应税销售额在5050万元以上；万元以上；2.2.会计核算健全，年应税销售额不会计核算健全，年应税销售额不足足5050万元，但超过万元，但超过3030万元万元年应税销售额在年应税销售额在8080万元以上万元以上小规模纳税人小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、

18、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元（现为80万元）以下的小规模商业企业、企业性单位，以及从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。一般纳税人一般纳税人：指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。 （二）管理办法（二）管理办法一般纳税人：1、销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票； 2、购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；3、计税方法是购进扣税法，即当期销项税额减

19、当期进项税额。小规模纳税人：1、开具普通发票；2、不得抵扣进项税额；3、计税方法实行简易办法，即销售额乘以征收率计算税额。第四节 税率与征收率基本税率：基本税率： 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，和销售个别旧货适用征收率外，对农产品做几点说明A.农业生产者自产自销，免征增值税B.经营者销售，适用13%C.加工者：适用17% 出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退

20、税，使该出口产品在出口环节完全不含增值税款。第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 一、销项税额的计算：一、销项税额的计算： 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规销项税额是指纳税人销售

21、货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。定的税率计算并向购买方收取的增值税额。当期当期销项税额销项税额 = 当期当期销售额销售额增值税率（增值税率（13%或或17%）一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 ：和和价外费用不包括四项费用价外费用不包括四项费用P46P46 第五节第五节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算举例举例（1）销售者在销售货物过程中向购买方收取的所谓包装费、代收款项等均属于价外费用，应并入销售额合并征税（规定项目除外）（2）甲企业向外地的乙企业销售货物一批，根据合同规定，乙企业须自行负责运输所购货物，但由于乙企业身处外地，办理

22、运输业务不方便，因此由甲企业代其办理运输业务并代垫运费，收款时，价款、税款及运费一并收回。这里代垫运费，甲企业无须将其并入销售额计税。例1：一般纳税人销货物开具专用发票注明销售额100元，实际向购货方收取117元。销项税=10017%=17元例2：煤炭：买方（城市）：煤款1000万元，卖方（煤矿）：垫运费10万元，通过铁路发货，铁路部门开具发票，开给买方(付款人)，转交买方 煤矿销项税100013130万元例3：委托方（酒厂）提供原料玉米给受托方（酒精厂），并支付加工费5000元（专用发票）及消费税500元，受托方销售劳务取得收入5000元，则受托方销项税500017850元，受托方实际应收取

23、：5000+500+850元特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 采取折扣、折让方式销售采取折扣、折让方式销售 案例案例以旧换新方式销售货物以旧换新方式销售货物 特殊特殊还本销售方式销售货物还本销售方式销售货物 ：销售价格：销售价格采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售：均作购销处理：均作购销处理包装物押金是否计入销售额包装物押金是否计入销售额 案例案例销售已使用过的固定资产的税务处理销售已使用过的固定资产的税务处理 举例：举例：甲企业向乙企业销售货物，价款为100万元，甲企业规定的收款条件为2/10，1/20，n/30。如果乙企业在10天内付款，则只需支付98万元，但甲企业计税时，

24、仍应以100万元的金额计算应缴增值税。（销售折扣）如果乙企业购买货物数量多，甲企业给予原价的8折优惠，则计税时，甲企业以80万元（100*80%）计算应缴增值税。（折扣销售）注意：实物折扣额不得扣除，视同无偿赠送计税某电器厂为增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式销售电器，开具普通发票收取货款共60万元。旧电器的作价共计12万元。按照规定，增值税计税销售额为多少万元？A、60 B、70.2 C、48 D、51.28 答案：D 60/1.17=51.28 金银首饰以旧换新业务，应以销售方实际收取的不含增值税价款计算征收增值税。例：例：金店以旧换新10条项链，标价为5000元/条，旧项链收购价

25、为2000元/条，则销项税额（50002000）10（117）17举例：举例：A A、2010年10月双虎油漆厂向某公司销售油漆2000桶，每桶售价80元，税款13.6元，另外，对借出的2000只桶，按每只20元的价格收取押金。试在以下两种情况下分别计算该油漆厂应纳的增值税税款。（1）某公司在2个月内按期归还了油漆桶，油漆厂将押金全额退还；（2）某公司在1年以后仍未归还油漆桶，油漆厂没收押金；答案：（1）税额=13.62000=27200元 押金不缴税（2）税额=13.62000+20/（1+17%）17%2000=33011.96元B、酒厂销售白酒白酒，开具普通发票收款936000元，收取押

26、金2000元，未逾期，则税额（936002000）（117）17=13890.60元l对视同销售货物行为的销售额的确定对视同销售货物行为的销售额的确定 含税销售额的换算含税销售额的换算 二、进项税额的计算二、进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。所支付或者负担的增值税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 1以票抵税以票抵税凭法定扣税凭证抵扣凭法定扣税凭证抵扣（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。税额。（2）从海

27、关取得的完税凭证上注明的增值税额。）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 2计算抵税无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣（1）购进农产品A.税法规定：一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，准予按收购发票上的买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣。B.计算公式为： 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 = = 买价买价13%13%C.注意：a.购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销的种植或养殖的初级农业产品；b.买价仅限于收购凭证上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。二、进项税额的计算二、进项税额的计算（2）支

28、付运输费用 A.税法规定：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用（代垫运费除外），准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额。 B.计算公式为： 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 = = 运费运费7%7% C.注意：a.购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额；b. 准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建运费、建设基金设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。c.纳税人取得运输发票，应在开具之日起180天内向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。举例举例：某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价

29、款100 000元，支付运输企业运输费800元，（货票注明运费600元，保险费60元，装卸费120元，建设基金20元），则进项税额=100000*17%+（600+20）*7%=17043.4元二、进项税额的计算二、进项税额的计算（二）（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额P52（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务（营业税劳务） （2）非正常损失的购进货物 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（如摩托车、汽车、游艇）（5）上述4项规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费

30、用。（6）一般纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，重新核定。(7)未取得、未保管好或内容违规的发票三、应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = = 当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额（一）计算应纳税额的时间限定（一）计算应纳税额的时间限定1 1销项税额的销项税额的“当期当期”限定（纳税期限）限定（纳税期限）总的要求是：确定时间不得滞后(1)(1)直接收款：直接收款：收到销货款或取得索取销售款凭证的当天(2)(2)预收货款：预收货款：货物发出当天(3)(3)赊销、分期收款赊销、分期收款：合同约定的收款日期当天(4)(4)托收承付、委托收款托收承付、委托收款：

31、发出货物并办妥手续当天(5)(5)委托代销：委托代销：在180日内，先收到代销清单或货款其中之一，确认销售实现；在180日满，代销清单、货款未到，以期满当天确认(6)(6)提供劳务：提供劳务：收取销售额或凭据当天(7)(7)视同销售：视同销售：货物移送当天(8)(8)进口货物：进口货物：报关进口当天2 2进项税额抵扣期限规定进项税额抵扣期限规定 （1）纳税人取得的2010年1月1日以后防伪税控系统开具的增值税专用发票及运输发票，应当在该发票开具之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的次月申报期内作进项税额抵扣。（2）海关完税凭证：应在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务

32、机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理处理当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，其不足部分可以结转下期继续抵扣(形成本期留抵税额)。 在这种情况下，下期增值税应纳税额的计算公式就为： 应纳税额应纳税额= = （当期销项税额（当期销项税额 当期进项税额）上期留抵税额当期进项税额）上期留抵税额（三）（三）扣减扣减发生期发生期进项税额进项税额的规定的规定 对于购进货物改变生产经营用途的（即：用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失），如已抵扣进项税额的，应

33、在改变用途当期作进项税额转出处理。1、按原抵扣的转出，即从当期发生的进项税额中扣减，运费抵扣的进项税一并转出。 注意：注意： “从当期发生的进项税额中扣减”，是指已抵扣进项税额的购进货物或劳务是在哪一个时期发生上述情况的，就从这个发生期内纳税人的进项税额中抵减，而无须追溯到这些购进货物或者应税劳务抵扣进项税额的那个时期。2、如果纳税人无法准确确定进项税额，可以按当期实际成本计算应扣减的进项税额，运费抵扣的进项税一并转出。 实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用 应扣减的进项税额=实际成本征税时适用税率举例：举例： 某企业2010年11月发生意外事故，损失库存外购原材料账面金额32.79万元

34、（其中含运费金额2.79万元），则11月增值税处理： 进项税额转出（32.792.79）172.79（17）75.31万元（四）销货退回或折让的处理（四）销货退回或折让的处理按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票后，增值税额才可以从销项税额中扣减。一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 某商场某商

35、场5 5月份，因质量问题，顾客退回四月份零月份，因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，商场退款售的空调，商场退款0.5850.585万元。与厂方联系万元。与厂方联系, ,将此空调退回厂家将此空调退回厂家, ,并提供了税务局开具的退货并提供了税务局开具的退货证明单证明单, ,收回退货款及税金收回退货款及税金0.4680.468万元。万元。 解：解：冲当期销项税额冲当期销项税额=0.585=0.585 (1+17%) (1+17%) 17%=0.085(17%=0.085(万元万元) ) 冲当期进项税额冲当期进项税额=0.468 =0.468 (1+17%) (1+17%) 17%=0.068(1

36、7%=0.068(万元万元) ) （五）取得销货方返还收入的处理（五）取得销货方返还收入的处理自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照所购货物的增值税税率计算冲减当期进项税金，应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 第六节第六节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算一、应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = = 销售额销售额征收率征收率 （3%3%）其中销售额应是不含增值税的价格，如果有价外费用发生，也应一并计入销售额中。小规模纳税人不得抵扣进项税

37、额二、含税销售额的换算由于小规模纳税人发生的销售货物或应税劳务的行为，只能向购货方开具普通发票，取得销售收入均为含税销售额，为了符合增值税作为价外税的要求，小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算成不含税销售额后再计算应纳税额。其换算公式为：不含税销售额不含税销售额 = = 含税销售额含税销售额（1 + 1 + 征收率）征收率） 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理一、兼营不同税率的货物或应税劳务处理：应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；为分别核算的，从高适用税率。二、混合销售行为 处理：混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围:从事货物生产、批发或零售的企业

38、、企业性单位及个体经营者，以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征营业税。三、兼营非增值税应税劳务行为 处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非应税别核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额。不分别核算或不能准确核劳务的营业额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。劳务的销售额。第八节 进口货物征税一、进口货物征

39、税的范围及纳税人（一）进口货物征税的范围 根据增值税暂行条例的规定，申报进入我国海关境内的货物，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制，还是我国已出口而转销国内的货物；是进口者自行采购，还是国外捐赠的货物；是进口者自用，还是作为贸易或其他用途等等，均应按照规定缴纳进口环节增值税。国家在规定对进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特殊规定。 （二）进口货物的纳税人 对于国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人，都应作为进口货物增值税的纳税人。包括：（1）进口货物的收货人；（2）办理进口报关手续的单位和个人；（3）对于委托代理进口

40、应征增值税的货物，一律由进口代理者代交进口环节增值税。 二、进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例适用的税率（13或17）计算应纳税额，并不得抵扣任何税额。计算公式如下： 组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格 + + 关税关税 + + 消费税消费税 （关税完税价（关税完税价+ +关税）关税）（1 1消费税税率）消费税税率） 应纳税额应纳税额 = = 组成计税价格组成计税价格税率税率注意：进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还要包括已纳消费税税额。例：某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税

41、例：某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为价格为700万元，该货物关税税率为万元，该货物关税税率为10%，增值税税率为，增值税税率为17%；当月销售一批货物不含税销售额为当月销售一批货物不含税销售额为1800万元，适用万元，适用17%的税的税率。请计算该企业当月应纳增值税额率。请计算该企业当月应纳增值税额 。 解：进口货物应纳税额解：进口货物应纳税额( (即即: :进项税额进项税额)=)=（700+700700+700 10%10%） 17%=130.917%=130.9（万元）（万元） 当月销项税额当月销项税额=1800=1800 17%=306(17%=306(万元万元) ) 当月应纳增值税额当月应纳增值税额=306-130.9=175.1(=306-130.9=175.1(万元万元) ) 举例：举例： 某企业进口童装一批，关税完税价格为150万元，假设进口关税税率为20，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货票），本月售出40，取得含税销售额270万元。计算进