第三章消费税法

1、2019年注册会计师考试辅导 税法（第三章）第三章消费税法考情分析重点章，近10年平均分值8分左右。课程说明为方便学员的理解记忆，本章的讲解未遵循教材的结构。预备知识一、消费税的特点1.征收范围具有选择性。2.般情况下，征税环节具有单一性。3.平均税率水平比较高且税负差异大。4.计税方法具有灵活性。二、消费税与增值税的区别和联系区别：1.消费税是特定征收，增值税是普遍征收。2.消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），与所得税有直接关系，增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额），对所得税没有直接影响。联系：1.消费税与增值税同属流转税。2.消费税与增值税通常是同一计税依据。【知识点】税目与税

2、率【重要考点】一、税目：共15个税目（税目是列举形式）（一）烟：1.卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的生产的卷烟）2.雪茄烟3.烟丝（二）酒：酒精度在1度以上的各种酒精饮料，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒（含葡萄酒）。1.对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒征收消费税。2.啤酒：（1）出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含，不含增值税）以上的为甲类啤酒，以下的为乙类啤酒。（包装物押金不含重复使用的塑料周转箱的押金）（2）果啤属于啤酒。3.配制酒消费税适用税率：（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，同时符合条件的配制酒，按“其他酒”10%

3、税率征税。具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号；酒精度低于38度（含）。（2）以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消“其他酒”10%税率征税。（3）其他配制酒，按“白酒”适用税率征税。4.葡萄酒适用“其他酒”子目。（三）高档化妆品：不含税在10元/毫升（克）或15元/片（张）以上1.不含税在10元/毫升（克）或15元/片（张）以上。2.包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品，其中美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。3.不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。（四）贵重首饰

4、及珠宝玉石1.包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。2.出国人员免税商店销售的金银首饰征税。（五）鞭炮焰火：体育上用的发令纸、鞭炮引线，不征收消费税（六）成品油：成品油：包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油7个子目。【提示1】航空煤油暂缓征收。【提示2】汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。【提示3】变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。教材新增：经国务院批准，从2009年1月

5、1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税。（1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。（2）生产的纯生物柴油符合国家柴油机燃料调合生物柴油（BD100）标淮。（七）小汽车小汽车是指由动力驱动，具有4 个或4 个以上车轮的非轨道承载的车辆。包括用于载运乘客和货物的各类乘用车（最多9座）及中轻型商用客车（1023座）改装车：排量小于1.5（含）的乘用车底盘改装的属于乘用车；大于或中轻型商用客车改装的属于中轻型商用。车身大于7米（含）并且座位在1023座（含）以下的商用客车，不征税含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如810人、1726人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收

6、范围电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不征税（八）摩托车：包括轻便摩托车和摩托车两种。【提示1】对最大设计车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。【提示2】气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。（九）高尔夫球及球具：包括高尔夫球（含比赛、练习用球）、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）以及高尔夫球的杆头、杆身和握把（十）高档手表：销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表（十一）游艇：艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活

7、动的各类机动艇。（十二）木制一次性筷子：包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子（十三）实木地板：包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板、未经涂饰的素板。（十四）电池：包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。【提示】无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。（十五）涂料：施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。二、税率：1.比例税率。2.定额税率：啤酒、黄酒、成品油。3.复合税率：卷烟、白酒。【提示1】请

8、注意卷烟生产或进口环节的从量消费税税率是0.003元/支，而卷烟批发环节的从量消费税税率是0.005元/支，这点在计算中要特别注意!【提示2】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。【典型例题12018年考题】目前属于消费税征税范围的有（）。A.铅蓄电池B.高尔夫车C.变压器油D.翡翠首饰  正确答案AD答案解析高尔夫车、变压器油不属于消费税征税范围。【典型例题22017年考题】下列消费品中，暂缓征收消费税的是（）。A.石脑油B.溶剂油C.航空

9、煤油D.润滑油  正确答案C答案解析航空煤油的消费税暂缓征收。【典型例题32016年考题】企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（）。A.电动汽车B.体育用鞭炮药引线C.销售价格为9000元的手表D.铅蓄电池  正确答案D答案解析电动汽车、体育用鞭炮药引线和价格低于10000元的手表不属于消费税征税范围。【小结】税目是消费税的必考点，它既是选择题的高频考点，也是计算应纳税额的基础；消费税的税率不需要背，但是一些细节性知识点需要考生掌握。【知识点】计税依据和计税方法一、从价计征（大部分应税消费品适用的计税方法）1.应纳税额应税消费品的销售额

10、15;适用税率2.销售额的基本规定：同增值税【典型例题】某木地板厂为增值税一般纳税人。2019年3月15日，向某建材商场销售实木地板一批，取得含增值税销售额104.4万元。已知实木地板适用的消费税税率为5%，计算该厂当月应纳消费税税额。  正确答案（1）不含增值税销售额104.4÷（116%）90（万元）（2）应纳消费税税额90×5%4.5（万元）3.包装物的问题：（1）应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。（2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消

11、费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。（3）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。【注意】对销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。【记忆小贴士】包装物押金：除啤酒和黄酒外同增值税相同。销售啤酒、黄酒以外的酒收到时并入当期销售额征税；其他非酒类产品：逾期时并入征税；【思考】为什么押金中啤酒和黄酒的处理

12、增值税和消费税不同？【提示1】“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1 年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。【提示2】押金为含税收入。4.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。5.纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1 年内不得变更。二、从量定额（啤酒、黄酒、成品油适用）：1.应纳税额应税消费品的销售数量×单位税额2.销售数量的确定：（1）销售应

13、税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。【提示】黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单位的。吨与升两个计量单位的换算标准要了解。【典型例题1】某石化公司2019年6月销售汽油1000吨，柴油500吨。已知汽油1吨1 388升，柴油1吨1 176升：汽油的定额税率为1.52元/升，柴油的定额税率为1.2元/升。计算该公司当月应纳消费税税额。  正确答案（1）销售汽油应纳税额1000×1

14、388×1.52÷10000210.976（万元）（2）销售柴油应纳税额500×1 176×1.2÷1000070.56（万元）【典型例题2】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量  正确答案ACD答案解析选项B，自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。三、从价从量复合计征白酒、卷烟（生产销售、批发）适

15、用：应纳税额应税销售数量×定额税率应税销售额×比例税率【典型例题】某卷烟生产企业为増值税一般纳税人，2019年2月销售乙类卷烟1 500标准条，取得含增值税销售额87000元。已知乙类卷烟消费税比例税率为36%，定额税率为0.003元/支，每标准条有200支。计算该企业当月应纳消费税税额。  正确答案（1）不含增值税销售额87000÷（116%）75000（元）（2）从价定率应纳税额75000×36%27000（元）（3）从量定额应纳税额1 500×200×0.003900（元）（4）应纳消费税税额合计270009

16、0027 900（元）四、计税依据的特殊规定（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（不按厂家给门市的价格计算）【典型例题】某摩托车厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部，2019年8月该厂将生产的一批摩托车交门市部，计价70万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额81.2万元。摩托车的消费税税率为3%，该项业务应缴纳的消费税为（）万元。A.1.54B.1.8C.1.98D.2.1  正确答案D答案解析纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。应

17、缴纳的消费税=81.2÷1.16×3%2.1（万元）（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和投资债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。【提示】增值税按照平均价格计算征收。【典型例题】2019年3月甲酒厂将自产的1吨药酒用于抵偿债务，该批药酒生产成本35000元/吨，甲酒厂同类药酒不含增值税最高销售价格62000元/吨，不含增值税平均销售价格60000元/吨，不含增值税最低销售价格59000元/吨，已知消费税税率10%，甲酒厂当月该笔业务应缴纳的消费税税额为（）元。A.5 900B.6 000C.6 200D.3 5

18、00  正确答案C答案解析纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应缴纳消费税税额=1×62000×10%6 200（元）（三）卷烟计税价格的核定1.卷烟消费税最低计税价格（以下简称计税价格）核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为：某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格×（1适用批发毛利率）【提示1】未经国家税务总局核定

19、计税价格的新牌号、新规格卷烟，生产企业应按卷烟调拨价格申报纳税。【提示2】已经国家税务总局核定计税价格的卷烟，生产企业实际销售价格高于计税价格的，按实际销售价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税；实际销售价格低于计税价格的，按计税价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税。（四）白酒最低计税价格的核定1.核定范围：（1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。【提示1】自2015年6月1日起，纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）7

20、0%以下的，也应核定消费税最低计税价格。【提示2】销售单位，是指销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司，是指专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销，是指销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。（2）白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。（3）主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，按照规定的式样及要求，在规定的时限内逐级上报至国家税务总

21、局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他按规定需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。2.核定标准。（1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。（2）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%70%范围内自行核定。其中生产规模较

22、大，利润水平较髙的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%70%范围内。3.重新核定。已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。4.计税价格的适用。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。【小结】本讲属于过渡性考点，分值不多，主要结合计算题考核，一些特殊提示的问题需要重点掌握。【知识点】生产销售环节征税的应税

23、消费品的税务处理规定（主要环节）一、生产后直接对外销售应纳消费税的计算1.纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。2.应纳税额的计算：上一讲中三种计税方法的运用回顾：1.从价定率计算：应纳税额应税消费品的不含税销售额×适用税率【典型例题】某高档化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2019年3月15日向某大型商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税4.8万元；3月20日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.64万元。计算该高档化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。已知高档化妆品适用消费税税率15%。（1）高档化妆品适用消费

24、税税率15%（2）应税销售额304.64÷（116%）34（万元）（3）应缴纳的消费税额34×15%5.1（万元）2.从量定额计算：应纳税额应税消费品的销售数量×单位税额【典型例题】某啤酒厂2019年4月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算4月该啤酒厂应纳消费税税额。已知：销售乙类啤酒，适用定额税率220元。  正确答案应纳税额销售数量×定额税率400×22088000（元）3.从价定率和从量定额复合计算：应纳税额应税销售数量×定额税率应税销售额×比例税率【典型例题】某白酒生产企业为增值税

25、一般纳税人，2019年1月份销售白酒2吨，取得含税销售额232万元，另收取单独记账核算的包装物押金5.6万元。当月没收逾期未退还包装物的押金4.68万元。则该白酒生产企业当月应缴纳增值税和消费税合计为（）万元。已知：消费税税率为20%加0.5元/500克A.95.88B.98.1C.73.94D.56.68  正确答案C答案解析增值税（2325.6）÷（116%）×16%32.77（万元）消费税（2325.6）÷（116%）×20%2×1000×2×0.5÷1000041.17（万元）合计32.

26、7741.1773.94（万元）二、自产自用应纳消费税的计算1.用于连续生产应税消费品：移送环节不纳税。（生产出的最终应税消费品销售时纳税）2.用于其他方面的规定：于移送使用时纳税。生产非应税消费品：移送时缴纳消费税（不缴纳增值税）。在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，视同销售缴纳消费税。【典型例题12017年考题】纳税人发生的下列行为中，应征收消费税的有（）。A.白酒厂将自产的白酒赠送给客户B.葡萄酒厂将自产的葡萄酒用于连续生产酒心巧克力C.化妆品厂将自产的高档化妆品作为福利发给职工D.汽车制造厂将自产的小汽车用于工厂内部的行政部门 

27、 正确答案ABCD答案解析纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。【典型例题22014年考题】某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板两批：第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元；另将同型号地板200箱赠送福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为（）万元。A.16.8B.18.9C.18.

28、98 D.19.3  正确答案B答案解析应纳消费税（160113）÷（800500）×（200300）160113×5%18.9（万元）【超级链接】组成计税价格及税额的计算：1.纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。【提示】同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。2.如果当月无销售或者当月未完

29、结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。3.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）从价定率：组成计税价格（成本利润）÷（1消费税税率）成本×（1成本利润率）÷（1消费税税率）应纳税额组成计税价格×比例税率【记忆小贴士】（AB）÷（1C）【典型例题】2019年5月甲化妆品厂将一批自产高档化妆品用于馈赠客户，该批高档化妆品生产成本为17000元，无同类高档化妆品销售价格，已知消费税税率为15%；成本利润率为5%。计算甲化妆品厂当月该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（）。A.17000×（15

30、%）×15%2677.5（元）B.17000×（15%）÷（115%）×15%3 150（元）C.17000÷（15%）×15%2 684.21（元）D.17000×15%2 550（元）  正确答案B答案解析消费税从价定率组成计税价格（成本利润）÷（1消费税税率）成本×（1成本利润率）÷（1消费税税率）应纳税额组成计税价格×比例税率17000×（15%）÷（115%）×15%3 150（元）（2）从量定额：消费税税额计算与售价和组成计

31、税价格无关，在计算增值税时如果用到组成计税价格时要包括消费税。【典型例题】2019年3月某啤酒厂对外捐赠10吨甲类啤酒，无同类价格，每吨成本2000元（消费税税率250元/吨）。  正确答案消费税10×2502 500（元）增值税10×2 000×（110%）2 500 ×16%=3 920（元）（3）复合计税：组成计税价格（成本利润自产自用数量×定额税率）（1比例税率）应纳税额组成计税价格×比例税率自产自用数量×定额税率【记忆小贴士】复合征税消费税组价公式的使用：三步法。第一步：计算从量消费税；第二步：

32、组成计税价格（AB从量消费税）÷（1C）第三步：第二步结果乘以消费税税率第一步结果【典型例题1】某白酒厂2019年春节前，将新研制的薯类白酒1 吨作为过节福利发放给员工，该薯类白酒无同类产品市场销售价格。已知该批薯类白酒生产成本20000元，成本利润率为5%，白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0.5元/500克。计算该批薯类白酒应纳消费税税额。  正确答案纳税人自产自用的应税消费品，用于企业员工福利的，应按照同类消费品的销售价格计算缴纳消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）从量消费税1×2000×0.51000（

33、元）（2）组成计税价格20000×（15%）1000）÷（120%）27 500（元）（3）应纳消费税税额27 500×20%10006 500（元）【典型例题2-2017年考题改编】某企业为增值税一般纳税人，2019年9月经营状况如下：（1）生产食用酒精一批，将其中的50%用于销售，开具的增值税专用发票注明金额10万元、税额1.6万元。（2）将剩余50%的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成38度的配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额18万元、税额2.88万元。（3）配制葡萄酒一批，将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，采用赊销方式销售，不含税总价

34、为20万元，货已经交付，合同约定10月31日付款。（4）将剩余90%的葡萄酒装瓶对外销售，开具的增值税专用发票注明金额36万元、税额5.76万元。（其他相关资料，企业当期可抵扣的进项税额为8万元；消费税税率为10%。）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）应缴纳的消费税。（2）计算业务（2）应缴纳的消费税。（3）计算业务（3）应缴纳的消费税。（4）计算业务（4）应缴纳的消费税。（5）计算该企业9月应缴纳的增值税。  正确答案（1）酒精不属于消费税征税范围，不用缴纳消费税。（2）业务（2）应缴纳的消费税18×10%1.

35、8（万元）（3）业务（3）应缴纳的消费税36÷90%×10%×10%0.4（万元）（4）业务（4）应缴纳的消费税36×10%3.6（万元）（5）该企业9月应缴纳的增值税1.62.885.7682.24（万元）三、特别规定（一）已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已纳税款的扣除（委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除与此相同，除摩托车外）基本规定：用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。【提示1】扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税1.注意和增值税的区别：增值税：购入就符合抵扣规定即可

36、以作为进项税抵扣；消费税：先购入，领用时再扣除。2.当期准予扣除的已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价×适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价【典型例题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。已知：烟丝适用的消费税税率为30%。  正确答案当期准许扣除的外购烟丝买价20501060（万元）当月准许扣除的外购烟丝已

37、缴纳的消费税税额60×30%18（万元）【提示2】扣税范围：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产应税成品油；（9）纳税人从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。【记忆小贴士】在消

38、费税的全部税目中并不是所有的应税消费品均可以扣除，可以采用反向记忆法，记住不适用扣除政策的应税消费品，包括以下税目：酒（葡萄酒除外）、小汽车、摩托车、游艇、高档手表、雪茄烟、涂料、电池、溶剂油。【提示3】扣除范围中要注意必须是“相同子目”之间的生产领用才可以扣除。【提示4】扣除范围中的外购包括进口。【提示5】纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。【提示6】外购应税消费品后销售：对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接

39、进入消费品市场，而需进一步生产加工规定消费品的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。【典型例题2013年考题】某礼花厂2013年1月发生以下业务：（1）月初库存外购已税鞭炮的金额为12000元，当月购进已税鞭炮300箱，增值税专用发票上注明的每箱购进金额为300元。月末库存外购已税鞭炮的金额为8000元。其余为当月生产领用。（2）当月生产甲鞭炮120箱，销售给A商贸公司100箱，每箱不含税销售价格为800元；其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为850元。（3）当月生产乙鞭炮500箱，销售给B商贸公司250箱，每箱不含税销售价格为1100元；将

40、200箱换取火药厂的火药，双方按易货价格开具了增值税专用发票；剩余的50箱作为福利发给职工。（其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证；鞭炮的消费税税率为15%）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算礼花厂销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。（2）计算礼花厂销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。（3）计算礼花厂门市部销售鞭炮应缴纳的消费税。（4）计算礼花厂用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税。（5）计算礼花厂将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税。（6）计算礼花厂当月允许扣除的已纳消费税。（7）计算礼花厂当月实际应缴纳的消费税。  正确答

41、案（1）销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税800×100×15%80000×15%12000（元）（2）销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税1100×250×15%275000×15%41250（元）（3）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税850×20×15%17000×15%2550（元）（4）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税1100×200×15%220000×15%33000（元）（5）将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税1100×50×15%55000×

42、;15%8250（元）（6）当月允许扣除的已纳消费税（12000300×3008000）×15%14100（元）（7）当月实际应缴纳消费税120004125025503300082501410082950（元）（二）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的。2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。【小结】高频考点。全面掌握。【知识点】委托加工环节征税的应税消费品的税务处理规定一、正确区分委托加工应税消费品和销售自制应税消费品判断关键点：原材料是由哪方提供的。情况一

43、：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品按委托加工应税消费品计算缴纳消费税。【记忆小贴士】委托加工应税消费品的确定（同时满足）（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。情况二：对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。二、委托加工应税消费品的税务处理：1.由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但纳税人委托个人（

44、含个体户）加工应税消费品由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。具体在考试中要注意可能出现的以下几种情况：（一）正常代收代缴的处理：1.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：（1）从价定率组成计税价格的计算：组成计税价格（材料成本加工费）÷（1消费税税率）【记忆贴士】组成计税价格（AB）÷（1C）【典型例题】某化妆品企业2019年3月受托为某单位加工一批高档化妆品，收取委托单位不含增值税的加工费13万元，委托单位提供的原材料金额为72万元。已知该化妆品企业无同类产品销售价格，消费税税率为15%。计

45、算该化妆品企业应代收代缴的消费税。  正确答案组成计税价格（7213）÷（115%）100（万元）应代收代缴消费税100×15%15（万元）（2）复合计税办法组成计税价格的计算：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量×定额税率）÷（1比例税率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税。【记忆贴士】三步法【典型例题2014年考题改编】甲企业为增值税一般纳税人，2019年1月外购一批木材，取得增值税专用发票注

46、明价款50万元、税额8万元，将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（）万元。A.2.62B.2.67C.2.89D.2.89【知识点】委托加工环节征税的应税消费品的税务处理规定  正确答案D答案解析木制一次性筷子从价计征消费税，委托加工环节，应代收代缴的消费税组成计税价格×消费税税率，其中，组价（材料成本加工费）÷（1消费税税率）。乙企业当月应代收代缴的消费税（505）÷（15%）×5%2.89（万元）2.委

47、托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税。委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。委托方售价受托方计税价格直接出售无需缴纳消费税委托方售价受托方计税价格不属于直接出售缴纳消费税且准予扣除受托方已代收代缴消费税（二）未按规定代收代缴的处理：受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任，委托方要补缴税款。【典型例题】甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，2019年1月发生以下业务：（1）购进一

48、批PU材料，增值税专用发票注明价款10万元、增值税款1.6万元，委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0.32万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。（2）将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28万元。（3）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款24万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款4.8万元。（4）委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售，收到不含税款300万元，尚有20%留存仓库。（5）主管税务机关在月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经履行了代收代缴

49、消费税义务，丙企业未履行代收代缴消费税义务。（其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为10%，以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证）要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需要计算出合计数。（1）计算乙企业应已代收代缴的消费税。（2）计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。（3）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。（4）计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。（5）计算甲企业当月应缴纳的增值税。（6）主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理？  正确答案（1）乙企业应代收代缴的消费税=0.25×100×10%=2

50、.5（万元）（2）甲企业批发球包应缴纳的消费税=28×10%2.5=0.3（万元）（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=300×10%=30（万元）（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=（15030）÷（110%）×10%×20%=4（万元）（5）进项税额1.60.32244.830.72（万元）销项税额28×16%300×16%52.48（万元）甲企业当月应纳增值税=52.4830.7221.76（万元）（6）丙企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税50%以上3倍以下的罚款。【小结】

51、全面掌握。【知识点】进口、零售和批发环节征税的应税消费品的税务处理规定一、进口环节应税消费品应纳税额的计算：【温故】1.组价模型：组成计税价格（AB）÷（1C）2.复合计税消费税组价计算的三步法。【知新】1.适用比例税率的进口应税消费品：组成计税价格（关税完税价格关税）÷（1消费税税率）应纳税额组成计税价格×消费税税率【记忆小贴士】组成计税价格（AB）÷（1C）【典型例题-2014年考题改编】某贸易公司2019年6月以邮运方式从国外进口一批高档化妆品，经海关审定的货物价格为30万元、邮费1万元。当月将该批高档化妆品销售取得不含税收入55万元。该批高档化妆

52、品关税税率为15%，消费税税率为15%。该公司当月应缴纳的消费税为（）万元。A.6.29B.12.86C.14.79D.15.28  正确答案A答案解析高档化妆品从价计征消费税，应纳消费税组成计税价格×消费税税率，其中，组价（关税完税价格关税）÷（1消费税税率）。应缴纳消费税（301）×（115%）÷（115%）×15%6.29（万元）。2.实行定额税率的进口应税消费品：应纳税额应税消费品数量×消费税单位税额3.实行复合计税方法的进口应税消费品：（1）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/（1消费税适用比例

53、税率）。（2）应纳消费税税额消费税组成计税价格×消费税适用比例税率消费税定额税。【记忆小贴士】组成计税价格（AB从量消费税）÷（1C），计算流程：三步法。【典型例题】某烟草公司2019年1月进口甲类卷烟100标准箱，海关核定的每箱卷烟关税完税价格为3万元。已知卷烟关税税率为25%，消费税比例税率为56%，定额税率为0.003元/支；每标准箱有250条，每条200支。计算该公司进口卷烟应纳消费税税额（单位：万元，计算结果保留四位小数）。  正确答案（1）应纳关税税额100×3×25%75（万元）（2）组成计税价格（100×37

54、5100×250×200×0.003÷10000）÷（156%）855.6818（万元）（3）应纳消费税税额855.6818×56%100×250×200×0.003÷10000480.6818（万元）二、零售环节应税消费品应纳税额的计算：（一）金银首饰1.范围：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品。【提示】金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。2.计税依据：遵循基本的“从价定率”的计算方法，强调以下几点：（1）纳税人销售金

55、银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。【提示】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。（2）金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。（3）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格（材料成本加工费）÷（1金银首饰消费税税率）（4）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（二）超豪华小汽车1.2016年12月1日起，对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。【提示】每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超