会计基础重点

1、第一章总论1. 会计是以货币为 主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位 经济活动的一种经济管理工作。2. 会计的基本特征1）.会计以货币作为主要计量单位。2）.会计拥有一系列专门方法。 其中，会计方法包括核算、分析、检查。会计核算方法是对经济活动进行全面、综合、连续、系统的记录和计算， 为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。包括：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告（定期编制）。3）.会计具有核算和监督的 基本职能（最基本职能一一会计核算职能 ）4）.会计的本质就是管理活动.3. 会计的基本职能（会计核算和

2、会计监督）1 ）.核算职能（最基本职能）。确认、计量、记录、报告、记账、算账、报账。特点：会计主要是利用货币计量；会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性 。2 ）监督职能（又称控制职能）特点：会计监督主要是通过价值指标进行的；会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和 事后监督。3 ）会计核算与监督职能的关系会计核算与会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的 首要职能，是会计监督的基础。主导地位：会计核算职能其他职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。3. 会计对象。会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表

3、现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。常表现为资金投入（企业所有者投入的资金和债权人投入的资金）、资金运用和资金退出（偿还债务、上交税金、向所有者分配利润、经济法定程序减少的资本）三个过程。4. 会计核算的具体内容1 ）款项和有价证券的收付。款项和有价证券是流动性最强的资产。款项：库存现金、银行存款、其他货币资金有价证券：国库券、股票、企业债券、其他债券2 ）.财物的收发、增减和使用财物（具有实物形态），分为流动资产和固定资产。流动资产：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品3）债权债务的判定4

4、）.资本增减 会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。资本是企业进行生产经营活动的必要条件，是现 代企业明晰产权关系的重要标志。5 ）.费用与成本的联系与区别联系：成本实质上也是一种费用，是对象化了的费用。区别：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的 产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。收入、支出、费用和成本，不仅是各单位确定其盈亏状况的直接依据，而且它也直接影响其财务状况。第二节会计基本假设5. 会计基本假设（是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。）包括会计主体、持续经营、会计分期和货币

5、计量1）会计主体指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体2）持续经营（使会计原则建立在非清算基础之上3）会计分期 为年度和中期。中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制 的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。4）货币计量 我国的会计核算 应以人民币 作为记账本位币没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计

6、。第三节会计基础（权责发生制和收付实现制）6. 权责发生制（优点是：更加准确地反映特定期间 真实的财务状况及经营成果）收付实现制（目前，我国的行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其 他大部分业务采用收付实现制。）7. 会计信息质量要求 首要：可靠性、相关性、可理解性、可比性。次级：实质重于形式（融资租赁）、重要性、谨慎性、及时性（收集、处理、传递）。第二章 会计科目与会计要素第一节会计要素1. 会计要素的确认 会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况（一定

7、日期） ，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果（一定期间），是利润表的基本要素。1）.资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源分类：按变现或耗用时间长短（流动资产一年或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产非流动资产流动资产以外的资产）2） .负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。分类：按流动性分为流动负债（偿还期在一年或超过一年的一个营业周期偿还的债务）和非流动长期负债（偿还期在一年或超过一个营业周期以上的偿还的债务，如：长

8、期借款、应付债券、长期应付款等。）3） .所有者权益又称为股东权益，所有者权益表明企业归谁所有。是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益具有以下特征：第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；第三，所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润其他会计要素的确认和计量。所有者权益的形成来源：（1）所有者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公

9、积和未分配利润项目（4个项目）。来源（3个）分类（4个）(1)(3)投资看投入 买收资本直接计入所有者喜乔義手资本公积累计的盈利T雷存收益A盈余公积4）收入是指企业在 日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。分类：收入按性质（日常活动的内容）不同。可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。按重要性要求（主次）分类：主营业务收入、其他业务收入明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收 入，而应当计入利得。收入t日常活动

10、利得t非日常活动企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；5）.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。分类：费用按与收入的配比关系，可分为营业成本和期间费用。营业成本包括主营业务成本、其他业务成本。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。6） 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容就是

11、某一期间的经营成果）利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。2. 会计要素的计量会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本（基本计量属性）、重置成本（常用于盘盈资产）、可变现净值、现值（ 常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）、公允价值（常用于金融资产）第二节会计科目3. 企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五 大类。1）.资产类科目：按资产的 流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2）.负债类科目：按负债的 偿还期限分为反映流动

12、负债的科目和反映非流动负债的科目。3） .所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质 可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。4）.成本类科目：按成本的 不同内容和性质 可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。5）.损益类科目：按损益的 不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。要素分类静态资产 资产员债 员债所有者权矗 所有者权益动态收入 损話类费用成本类利润/会计科目按 提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制 的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的 补充和说明

13、。总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情 况。会计科目的设置原则：合法性、相关性、实用性第三章会计等式和复式记账一是会计等式；（两等式）1“资产=负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。2“收入一费用=利润”。利润表要素组成的。二是复式记账法；（会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础） 第一节会计等式1. 会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。、试算平衡、编制资产负债表。会计基本等式是以下几项的理论基础：复式记账法（设置账户、科目）负债第一墓求权）对象不同V要求权不同J朗有者权益（1WM时归还负债后剩余 资产负惯f愤权愤搐关系

14、、没有参与企业偿i不期隈不同匚O体现纟至济关系导有权利不同经营肓理和决策段分配盈利的枳利）所有者权益（产权关系、亨有经营首糧、参与分配权利）承担风险不同宀收益硒定、凤险17获得利益不同 :朋育者权茹电凤险大、收霸棺对J所有者权益（不需要偿还負债I需要偿些鼻会计等式之间的勾稽关系I动、静态结台的会计等式资产=负债+所有者权益+利润 即：资产=负债+所有者权益+（收入费用） 或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计方程式）遜产=负债+所有者枫益淞产=负债+所有者权益J_ 静态第二节复式记账1. 记账方法，是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。记账方法按其登记经济交易

15、与事项方式的不同（简称：记账方式不同），可划分为单式记账法与复式记账法两种。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：1）.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。2） .由于每项经济业务发生后，都要以 相等的金额在有关账户中登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平 衡，以便检查账户记录的正确性。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。 复式记账法的分类：借贷记账法、收付记账法和增减记账法。特点：1）.账户设置完整，具有完善的账户体系。2）.对每一笔经济业务都进行反映和记录。3）.对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面。4）.对一定时期内的账

16、户记录能进行综合试算平衡。基本要素：平衡原理、记账符号、记账规则、试算平衡方法。2借贷记账法是建立在“资产 =负债+所有者权益”会计等式的基础上，“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则1 ）资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额特殊资产类科目：贷增借减，如：累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等。2 ）负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借 方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3） 成本类会计科目的

17、借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。4）损益类会计科目包括 收入类科目和费用类 科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素3. 会计分录是 指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前：第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方； 第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。4. 平

18、衡关系主要包括三个方面：（1 ）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。（2）全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。（3）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。试算平衡定义：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。分类：试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法1）发生额试算平衡法。 根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则用公式表示为：全部会计科目本期借方发生额合

19、计 = 全部会计科目本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据 余额时间的不同，余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：全部会计科目的借方期初余额合计 = 全部会计科目的贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计 = 全部会计科目的贷方期末余额合计 实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如：（1）一笔经济业务事项重复记录；（2）借贷方同时漏记；（3）会计分录的借贷方向被颠倒；（4）用错会计科目名称。5总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等

20、。联系：（1）反映的经济业务的内容相同；（2）登记账簿的原始依据相同。区别：（1）反映的经济业务内容详细程度不同；（2）作用不同：总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目对总分类科目具有补充说 明作用。总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到1 （依据相同）所依据会计凭证相同。2.（方向相同）借贷方向相同。3. （期间相同）所属会计期间相同。（并不是必须同一天平行登记）4. （金额相等）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等。这里包含以下含义： 第一：总分类科目本期发生额与其所属明细分类科目本期发生额的合计相等；第二：总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末

21、余额的合计相等。第四章会计凭证1. 会计凭证，是记录经济业务发生或完成的书面证明，也是登记账簿的 依据。按编制程序和用途分为原始凭证和记账凭证两类作用：填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶段和基本环节，是一项重要的基础性会 计工作。会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面：1） .记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量）2） .明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递）3） .监督经济活动，控制经济运行。（强调事中控制）原始凭证记录的是经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；而记账凭证记录的是会计信息，是会计核算的起点。两者主要差别有：原始凭证和记账凭证区别区别

22、J原始凭证记账凭证1.填制人员不同业务经办人会计人员2.填制依据不同根据发生或者完成的经济业务 事项填制审核后的原始凭证填制3.填列方式不冋仅用于记录、证明经济业务已 经发生或者完成依据会计科目对已经发生或者完成的经济业务进行 归类、整理后编制4.发挥作用不同作为记账凭证的附件和编制记 账凭证的依据直接登记账簿的依据第一节原始凭证2. 原始凭证又称单据，是在 经济业务发生或完成时 取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的 文字凭据。_?丈凭证累计$证汇总凭证始 凭 证 分类廉f来源外来原始凭证（都是一次凭证）通用凭证（如：车票 银行转账结算凭证等）格式;专甲凭证（如匕领料单、差旅

23、费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等）原始凭证的基本内容 必须具备以下基本内容：1. 原始凭证名称；2.填制原始凭证的日期；3.凭证的编号；4. 接受凭证单位名称（抬头人）；5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；6.填制单位签章；7.有关人员（部分负责人、经办人员）签章；8. 填制凭证单位名称或者填制人姓名；9.凭证附件。填制原始凭证的基本要求：1. 记录要真实。2.内容要完整。 3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有 经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有 填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有 填制人员

24、的签名盖章。4. 书写要清楚、规范。5. 编号要连续。预先印定编号的原始凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁 。（判断）6. 不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位 印章。原始凭证 金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7. 填制要及时。原始凭证的审核内容：真实、合法、合理、完整、正确、及时性。注意以下内容：（选择、判断）1）.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据 以编制记账凭证入账；2）.对于真实、合法、合理 但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开

25、后，再办理正式会计手续；3）.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员 有权不予接受，并向单位负责人报告。第二节记账凭证1. 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证 按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。按内容可分为收、付、转（记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证）凭证。按照填列方式分类一一复式记账凭证和单式记账凭记账凭证的基本内容:1. 记账凭证的名称；2.填制记账凭证的日期；3.记账凭证的编号；4.经济业务事项的内容摘要;5. 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；6.经济业务事项的金额；7.记账标记；8. 所附原始凭证张数；9

26、.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。需要注意的是，对于库存现金和银行存款之间的相互收付业务，即从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务，为了避免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证 。（判断）记账依据比较：明细分类账和总分类账等有关账簿的依据,收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、 银行存款日记账、 同时也是出纳员收、付款项的依据。（多选）转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。戳记：出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。（判断）只

27、有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。（判断）记账凭证的编制要求1. 记账凭证各项内容必须完整。2. 记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。3. 记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。4. 记账凭证可以根据 每一张原始凭证 填制，或根据 若干张同类原始凭证汇总 编制，也可以根据 原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（多选、判断）5. 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（多选、判断）6. 填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。发

28、现以前年度记账凭证有错误的，应当用 蓝字填制一张更正的记账凭证。（结合会计账簿中相关内容一起学习）7. 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的 空行处划线注销。记账凭证的审核内容（多选）1. 内容是否真实。（与原始凭证是否相符）2.项目是否齐全。3.科目是否正确。4.金额是否正确。5. 书写是否正确。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。（判断）2. 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传 送程序。部门负责人卷证、签字 单位極导审批、签字 * 财势负贵人审批、签字 * 会计制件记

29、账凭证出纳付款蓋“现金忖Q或“转戟忖tr *会计记账会计凭证的保管：1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办 单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2. 会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3. 会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证

30、。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（判断）4. 原始凭证较多时可单独装订。（同时在所属记账凭证上注明“附件另订”及原始凭证的编号和名称）（判断）5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。（判断）第五章会计账簿1. 会计账簿是指由 一定格式账页 组成的，以经过 审核的会计凭证 为依据，全面、系统、连续地 记录各项经济 业务事项的簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计报表中

31、具有重 要意义。主要表现在：记载、存储；分类、汇总；检查、校正；编报、输出。账户基本结构包括账户名称、记录经济业务的日期、凭证的编号、摘要、增加额、减少额和余额。1）.账簿按用途分类：序时账簿（ 先后顺序逐日逐笔）、分类账簿（按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿）、备查账簿（在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。不是根据会计凭证登记的账簿；没有固定的格式，它是用文字进行登记；它通常依据表外科目登记。例如，租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等。）账簿按账页格式分类：两栏、三栏、多栏、数量金额式按外型特征分类（多选）：订

32、本账（适用： 总分类账、现金日记账和银行存款日记账）、活页账（明细分类账）、卡片账（固定资产明细账）第二节会计账簿的内容、启用与登记规则2. 会计账簿的基本内容：封面（标明账簿名称）、扉页（标明会计账簿的使用信息）、账页3. 会计账簿的启用：启用会计账簿时，账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位 公章。会计账簿的记账规则：1）.登记会计账簿时，应当将 会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有 关资料逐项记入账内。 2）.登记完毕后，要在 记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符

33、号（如注明“V”）表示已经记账。 3）.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4）.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5）.下列情况，可以用 红色墨水 记账：（多选）（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式 账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户 的余额栏前，如 未印明余额方向的， 在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。6）.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或 者

34、注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者 盖章。7 ）.凡需要结出余额的账户。结出金额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样，以示余额方向。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“ B ”表示。8）.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有 关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额 合计数;对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止 的累计数。第三节会计账簿的格

35、式和登记方法4. 日记账的格式：日记账，其格式有三栏式和多栏式两种。现金日记账和银行存款日记账必须 采用订本式账簿。（判断）无论采用 三栏式还是多栏式 现金日记账，都必须使用订本账。（判断）日记账的登记方法：现金日记账由 出纳人员根据与库存现金收付有关的记账凭证 ，按时间顺序逐日逐笔进行登记，对于从银行提取 库存现金的业务，由于规定只填 银行存款的付款凭证，不填制库存现金收款凭证。因此，从银行提取库存现金的收银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺 序进行登记。对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证

36、，因而这种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证登记。要点1:出纳人员登记 2 :登记依据（银收）（现付）+ （银付） （多选） 总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。所有单位都要设置总分类账。（判断）总分类账 必须采用订本式账簿。（判断）总分类账登记的依据和方法，主要。（判断）（一）明细1. 三栏式明细分类账。适合于那些 只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的 债权、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等科而明细分类核算。（判断、多2. 多栏式明细分类账。适用于成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理

37、费用”、“营业外收入”、“利润分配” 等科目的明细分类核算。3. 数量金额式明细分类账。适用于 既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。（二）明细分类账的登记方法（多选）1.根据原始凭证直接登记明细账；2.根据汇总原始凭证登记明细账；3.根据记账凭证登记明细账。不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记 。第四节对账5. 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的

38、时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方 向是否相符。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记账目是否正确。账账核对（多选）1.总分类账簿有关账户的余额核对2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对3.总分类账簿与序时账簿核对。6. 明细分类账簿之间的核对。账实核对1. 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对。2. 银行存款日记账 账面余额与 银行对账单 的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一月核对一次。3. 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。4. 有关债权、债务

39、明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。第五节错账更正方法5. 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法更正。（判断）一、划线更正法（红线更正法）在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。红字更正法（红字冲账法）第一种情况1.适用范围：记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用 红字更正法予以更正。（三要素错误）2.更正的方法：先用红字编制凭证冲销原错误分录记账，再用蓝字填制正确 分录记账第二种情况1.适用范围：记账后，发

40、现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错 误。（金额要素错误）2. 更正方法：简化核算手续，冲多记金额。一一用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证应借、应贷科目 完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。补充登记法1.适用范围：记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并 无错误。（金额要素少记）2.更正方法：补记少记的金额总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换。备查账簿可以连续使用。、结账的方法1. 对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余

41、额。月末 结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。2. 库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余 额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。3. 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，全年累计发生额下通栏划双红线。4. 总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。5. 年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新 建有关会计账户的第一

42、行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。第六章账务处理程序1.账务处理程序，也称 会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。 常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序。上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和方法不同，其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。第一节记账凭证账务处理程序原始凭证2. 特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序 。汇总原始凭证收忖款转 账记账凭证总分类账1 （核对）4

43、计报明细分类账现金银行存款日记账汇总转账凭证优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。第二节汇总记账凭证4$ “住存现釦.、“银行存款”倍方分别设益 按 对应贷方科目进行归类。按障存现金”、“银行存款贷山分别设逼，按 对应借方科目进行归类按每一贷方科目分别设笛. 尽可能保持“一借一贷” S 一佶多贷或“多借多贷”优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系 。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的

44、日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的 工作量较大。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。第三节 科目汇总表账务处理程序3. 科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类，并计算出每一总账科目本期借方、贷方发生额所编制的汇总表。任何格式的科目汇总表，都只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反应各个会计科目之间的对应关系。科目汇总表账务处理程序又称 记账凭证汇总表账务处理程序 ，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目廩始凭证汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。5C总履始凭证收款付 款账记账凭证明细分类账现金日跡科目汇总表只反映各个会计科目的

45、借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的 对应关系。特点：编制科目汇总表并据以登记总分类账优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。 缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：经济业务较多的单位。（不用考虑经营规模）账务处理程序对比表记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序优点简单明了，总分类账可 以较详细地反映经济业 务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于可以简化总分类账的登记了解账户之间的对应关系工作，并可做到试算平衡缺点登记总分类账的工作量不利于日常分工，当转账凭证

46、较多时，不能反映账户对应关系，不较大编制汇总转账凭证的工作量较大便于查对账目适用范围规模较小、经济业务量 较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位登总账的依据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登第七章财产清查1. 财产清查是指通过对 货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2. 财产清查的分类：标准分类说明1.按财产清查 的范围全面 清查全面清查是对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资进行的清查。需要进行全面清查 的情况通常主要有： 年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内 合资前；企业股

47、份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作 前等局部 清查局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内容（_流动性较强的资产）：现金应每日清点一次，银行存款 每月至少同银行核对一次，债权债务 每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等2.按财产清查的时间定期 清查定期清查一般在期末进行，它 可以是全面清查，也可以是局部清查不定 期清 査不定期清查一般是局部清查，如：（1）更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；（2）更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；（3） 发生自然灾害或意外时所进行的清查等；其目

48、的在于查明情况，分清责任二、财产清查的意义（一）造成账实不符的原因：（1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；（2） 账务处理中出现漏记、重记、错记或计算上的错误；（3）财产物资在保管过程中发生自然损耗；（4）未达账项；（5）由于管理不善、工作人员失职，以及不法分子的营私舞弊、贪污失职；（6）发生自然灾害和意外事故，导致财产物资毁损。（二）适当运用财产清查方法具有重要意义：（1）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和 责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性；（2）通

49、过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失 浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整；（3）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产 物资，加速资金周转，提高资金使用效果。三、财产盘存制度（一）实地盘存制（以存计销）本期发出数量= 账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务；缺点：实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售，无法结算出

50、日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。适用于：价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。（二）永续盘存制（账面盘存制）账面期末数量= 账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-本期账面发出数量优点：随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进 行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用；缺点：财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。 采用永续盘存制的单位， 仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点 账实不符的，要及时查明原因，按照有关规定进行处理，以达

51、到账实相符的目的。需要指出的是，无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达 到账实一致，后者是为了倒算出发出数。，以便查明账实是否相符，对于四、财产清查的一般程序r*建文财产祸査确定濟赛对象范国、明确清査衽务壤盘存清单制定淸査方宽步塞*方法）编制清査绪果报吿第二节 财产清查的方法1.库存现金清查的主要方法是通过 与实存是否相等以及盈亏情况。库存现金清查主要包括两种情况：（1）经常性的现金清查 即由出纳人员每日清点 库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。（2）定期或不定期清查即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，

52、库存现金由出纳人员经手盘点,清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，调整库存现金日记账 的账面记录。时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存库存现金清查结束后应填写库存现金盘点报告表”，并据以2.所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的 而未登记入账的款项。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账;（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账;（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账

53、;（4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减，银行己付企业宋付银行对账单余额加：企业己收银行未收训整后的余额縄：企业己付银行未付（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转为有关原始凭证后再按记账程序登记入账。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求【多选题】1. 分析账实不符的原因和性质，提出处理建议2.积极处理多余积压财产，清理往来款项3. 总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实

54、相符期初余緩；面特处理附财产物逵淨损发生颔：聘产物蚩发生盘亏、毁损或 经批准转销时盘盈数期初余匪閒待处理的财产物愛的净发生Si,财产物蜓盘盔敷或经批准转 销怖盘亏毁损数期耒余烦;向待处理刖财产物嵯的冷期末金飯閒待处理的财产物资的净 镒余数（二）账务处理（审批后）流动资产盘盈一般冲减管理费用；定额内合理损耗应计入管理费用；偷盗损失应找出责任人的由责任人赔偿，计入其他应收款；往来款项无法收回：确认坏账。借记坏账准备，贷记应收账款；无法支付的应付账款：转入营业外收入。（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理盘盈批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后做处理借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢2. 存货、固定资产清查的处理及原则批准前批准后存货