63增长税法律制度1

1、 第六章 增值税法律制度本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值为14分，2016年的分值为14分。其中，2010年、2013年、2016年的简答题和2012年、2014年的综合题均来自本章。本章考点不多，大多数考点需要考生准确理解，复习难度并不大。在2017年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注涉及增值税计算的简答题和综合题。最近3年题型题量统计表题型2014年2015年2016年单选题3题3分5题5分6题6分多选题1题2分2题4分1题2分判断题1题1分1题1分简答题1题6分综合题1题12分合计18分10分14分2017年教材的主要变化经国务院批准，自2016年5月1日起

2、，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点。2017年教材据此对本章内容进行了多处调整。本章基本结构框架第一单元 增值税法律制度【考点1】增值税的征税范围（P302）1.基本规定（1）销售货物；（2）进口货物；（3）提供加工、修理修配劳务；（4）销售服务、无形资产或者不动产。【解释1】货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。【解释2】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。2.视同销售货物（2011年多选题、2012年综合题、2013年单选题、2015年单选题、2016年简答题）（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。【解释】将货物交付他人代销时

3、，委托方视同销售货物，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构“用于销售”，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资。（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人。【解释1】纳税人的交际应酬消费属于个人消费。【解释2】纳税人将“外购”的货物用于“集体福利或者个人消费”时，不

4、视同销售货物。表6-1 视同销售用途自产、委托加工的货物外购的货物集体福利或者个人消费投资分配无偿赠送【例题1多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有( ）。（2011年）A.将自产的货物分配给投资者B.将购进的货物作为投资提供给其他单位C.将购进的货物用于扩建职工食堂D.将委托加工的货物用于职工食堂【答案】ABD【解析】（1）选项C：将外购的货物用于集体福利，不视同销售货物；（2）将自产或者委托加工的货物用于集体福利，视同销售货物。【例题2单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售货物的是( ）。（2013年）A.将购进的

5、货物用于集体福利B.将委托加工收回的货物用于个人消费C.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童D.将自产的货物分配给投资者【答案】A【例题3单选题】某服装厂为增值税一般纳税人。2015年2月，销售男装开具增值税专用发票，取得含税销售额200万元；销售女装开具增值税普通发票，取得含税销售额120万元。将外购的布料用于集体福利，该布料购进价为20万元，同类布料不含税销售价为30万元。根据增值税法律制度的规定，该服装厂当月增值税销项税额为( ）万元。（2015年）A.46.5B.49.9C.51.6D.54.4【答案】A【解析】（1）将外购的布料用于集体福利，不视同销售货物，其进项税额不得抵扣；（2）销售

6、服装时不论是否开具增值税专用发票，均应计算销项税额；（3）该服装厂当月增值税销项税额=（200+120）（1+17）17=46.5（万元）。3.应当征收增值税的特殊项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；（交割环节）（2）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；（4）缝纫业务；（5）电力公司向发电企业收取的过网费。4.增值税的免税项目 （1）“农业生产者”销售的“自产”农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直

7、接进口供残疾人专用的物品；（7）自然人销售的自己使用过的物品。【解释】残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。【考点2】增值税的纳税人（P300、P308）1.小规模纳税人应纳税额的计算（1）小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率一般为3。（2）小规模纳税人购进货物时即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。【解释1】除另有规定外，小规模纳税人不得领购增值税专用发票。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的，不得自行开具增值税专用发票，但可向主管税务机关申请代开。一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将增值税专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。【解释2】

8、自2014年10月1日起，增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（含3万元）的，免征增值税。2.一般纳税人应纳税额的计算思路当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。在计算当期销项税额时，考生应注意以下几个问题：（1）“当期”的界定，根据增值税的纳税义务发生时间，判断该笔收入是否应计入“当期”的销售额计征增值税；（2）销售额的界定，其中应重点关注“价外费用、包装物押金、折扣销售、以旧换新和组成计税价格”等问题。在计算当期准予抵扣的进项税额时，考生应注意以下几个问题：（1）进项税额的抵扣范围，即哪些可以抵扣，哪些

9、不得抵扣；（2）“当期”的界定，即进项税额能否在当期抵扣；（3）“进项税额转出”的问题。【解释】（1）一般纳税人销售自产的自来水，可以选择按简易办法依照3的征收率计算缴纳增值税；（2）典当业销售死当物品、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内），暂按简易办法依照3的征收率计算缴纳增值税；（3）一般纳税人按照简易办法征收增值税时，不得抵扣进项税额。【考点3】增值税的纳税义务发生时间（2010年简答题、2011年单选题、2013年多选题、2014年单选题）（P322） 1.销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当

10、天。（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天

11、的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。2.进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。【例题1多选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有( ）。（2013年）A.将委托加工的货物无偿赠送他人的，为货物移送的当天B.采取直接收款方式销售货物的，为货物发出的当天C.委托他人销售货物的，为受托方售出货物的当天D.进口货物的，为报关进口的当天【答案】AD【例题2单选题】2014年5月8日，甲公司与乙公司签订了买卖电脑的合同，双方约

12、定总价款为80万元。6月3日，甲公司就80万元货款全额开具了增值税专用发票，6月10日，甲公司收到乙公司第一笔货款45万元，6月25日，甲公司收到乙公司第二笔货款35万元。根据增值税法律制度的规定，甲公司增值税纳税义务发生时间为( ）。（2014年）A.5月8日B.6月3日C.6月10日D.6月25日【答案】B【解析】销售货物或者提供应税劳务的，其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。【考点4】销售额的界定（P309）1.销售额是否含增值税销项税额=不含税销售额增值税税率=含税销售额（1+增值税税率）增值税税率【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：（1）商业企业的“零售价”肯定含税；（2）增值税专用发票注明的“销售额”肯定不含税；（3）价外费用和逾期包装物押金视为含税收入。2、价外费用（2010年简答题、2012年综合题）（1）价外费用（价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费）无论在会计上如何核算，均应计入销售额。（2）下列项目不属于价