02基础班全40讲讲义

1、第五节应纳税额的计算十一、特殊情形下个人所得税的计税方法（十二）低价向职工售房有关个税规定按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。对职工取得的上述应税所得，比照全年奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以 12，按其商数并根据个人所得税定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税（十三）个人取得拍卖收入征收个人所得税的计算方法定计算征税。“卖字”与“卖的字”对个人额。个人拍卖所得征收个人所得税时，以该项最终拍卖成交价格为其转让收入拍卖所得适用

2、“转让所得”项目计算应纳税所得额时，纳税人凭合法有效凭证（税务机关监制的正式转让收入额中减除相应的、相关原值、拍卖单据或报关单据、完税证明等），从其过程中缴纳的税金及有关合理费用。纳税人如不能提供合法、完整、准确的原值凭证，不能正确计算原值的，按转让收入额的 3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为按转让收入额的 2%征收率计算缴纳个人所得税。物部门认定是海外回流文物的，纳税人的原值凭证内容填写不规范，或者一份原值凭证包括多件拍卖品且无法原值的计算依据，应视为不能提确认每件拍卖品一一对应的原值的，不得将其作为扣除供合法、完整、准确的原值凭证，并按规定的征收率计算缴纳个人所得税。纳税人虽然能够提供

3、合法、完整、准确的原值凭证，但不能提供有关税费凭证的，不得按征收率计算纳税，应当就缴纳个人所得税。原值凭证上注明的金额据实扣除，并按照税定计算个人拍卖所得应纳的个人所得税，应由拍卖负责代扣代缴，并按规定向拍卖所在管税务机关办理纳税申报。拍卖物品适用税目应纳税所得额税率1.作者将的文字手稿原件或复印件拍卖“特许权使用费所得”转让收入额减除 800 元或者 20%后的余额20%2.作者将他人的文字手稿原件或复印件拍卖“转让所得”转让收入额减除原值和合理费用后的余额20%3.个人拍卖除文字原稿及复印件外的其他“转让所得”转让收入额减除原值和合理费用后的余额20%【案例】某市居民2016 年委托某拍卖

4、行拍卖其 2010 年以 201000 元价格从民间的一件瓷器，最终拍卖取得的收入是 601000 元，无法提供瓷器的原值凭证。因此需要按转让收入额的 3%缴纳个人所得税=601000×3%=18030（元）。另外，2016 年从国外购回几件明朝时期藏品，已物部门认定为海外回流文物。近日，他委托某拍卖行以1001000 元的价格拍卖了其中一件，所提供原值凭证上的原值是几件拍卖品原值的合计数。因此要按转让收入额的 2%计算缴纳个人所得税=1001000×2%=20020（元）。（十四）个人无偿受赠房屋产权的个人所得税处理1.以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得

5、税：（选择题）（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙、兄弟姐妹；（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）房屋产权所有人，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。2.除第 1 条规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经人所得税，税率为 20%。财政部门确定征税的其他所得”项目计算缴纳个3. 对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。赠与合同标明

6、的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。4. 受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额， 依法计征个人所得税。受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。（十五）个人转让离婚析产房屋的征税问题1.通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。的处置，个人因离婚办2

7、.个人转让离婚析产房屋所取得的收入，额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的扣除其相应的原值和合理费用后，余原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所的比例。3.个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税（十六）企业年金个人所得税的计算方法年金征税模式（EET）【解释】个人缴费工资计税基数企业年金是本人上一年度月平均工资。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资 300%以上部分，不计入个人缴费工资计税基数；职业年金是职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工

8、月平均工资 300%以上部分，不计入个人缴费工资计税基数。（双重限制：基数不；比例不）年金缴费免税标准执行案例【案例】某市 2015 年度在岗职工年平均工资 59010 元，年金个人缴费的税前扣除限额为590 元（59010÷12×3 倍×4%），市地税局将根据市统计公报数据每年调整扣除限额标准。（1）A 先生 2016 年 5 月工资 8000 元，假设企业年金缴费工资计税基数为 8000 元，若其按 4%缴付年金 320 元，均可税前扣除；若按 3%缴付年金 240 元，则只能扣除 240 元；若按 5%缴付年金 400 元，仍只扣除 320 元，超出的 80

9、并入当月工资薪金所得缴税。（2）B 先生 2016 年 5 月工资 2，若其按 4%缴付 800 元年金，由于扣除金额最高为 590 元，超出的 210并入当月工资薪金所得缴税。（本例保留整数）【解释】领取年金的个人所得税处理1.个人达到规定的退休，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。2.对和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付的年金缴费和个人缴费

10、且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额按照本通知第三条第 1 项的规定征税。在个人分期领取年金的情况下，可按本通知实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减的应纳税所得额，减（十七）对的余额，按照本通知第三条第 1 项的规定，计算缴纳个人所得税。从业个人所得税的计算方法1.律师个人出资兴办的独资和合伙性质的的年度生产经营所得，按照“工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。出资律师本人的工资、薪金不得扣除。2.合伙制应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各应分配的所得，据以征收个人所得税。3.律师个人出资兴办的条所列情形之一的，主管税务机关，凡有中民税收征收管理法第

11、二十三核定出资律师个人的应纳税额。4.5.作为（聘任律师）雇员所得，应按“工资薪金所得”项目征收个人所得税。雇员的律师与按规定的比例对收入分成不负征税模式（EET）情形税务处理缴费环节按有定缴费部分个人暂不缴纳个税个人缴费不超过本人缴费工资计税基数 4%标准内部分暂从应纳税所得额中扣除年金缴费和个人缴费部分征收个税投资环节年金基金投资运营分配计入个人账户时个人暂不缴纳个税领取环节领取年金时纳税担律师办理的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请等费用）的，律师当月的分成收入按规定扣除办理的费用后，余额与发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。对作为雇员的律师，其办案费用或其他个

12、人费用在报销的，在计算其收入时不得再扣除上述规定的其收入 35%以内的办理费用。在代扣代缴其个人所6.律师从取得工资、薪金性质的所得，得税时，不再减除个人所得税定的费用扣除标准，以收入全额（取得分成收入的为扣除办理费用后的余额）直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。7.律师以个人名义再聘请其他为其工作而支付的，应由该律师按“劳务所得”应税项目负责代扣代缴个人所得税。8.律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金，应并入其从律师事务所取得的其他收入，按照规定计算缴纳个人所得税。【例题·单选题】2015 年 12 月某按律所收入的 10%比例提成，同时当月全部收入 30

13、万。其雇员律师每月每月还取得工资收入 0.3。和律所约定,李应交纳的个人某本人所有的办案费用和个人开销,均可以到律所报销。则 2015 年 12 月, 所得税为（ ）元。A.5632 B.6370 C.5980 D.6870【】B【】（元）。12 月应缴纳个人所得税=（300000×10%）×25%-1005=6370（十八）个人投资者收购企业股权后，将企业原盈余积累转增股本个人所得税问题1.新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。收购价款高于净资产的案例：价格，【案例】A 企业的所有者权益情况为：

14、股本（实收资本）1000 万，资本公积 300 万（其中股本溢价 200 万），盈余公积 300 万，未分配利润 400 万，总计 2000。张先生出资2500A 企业 100%股权。以盈余积累转增资本（1）A 企业原股东：股权转让应纳个人所得税=2500-（1000+200）×20%=260（2）张先生：）。张先生取得股权后，转增资本， 无需缴纳个人所得税。2.新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权所得税；价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权价格，新股东取

15、得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。收购价款低于净资产的案例：【案例】A 企业的所有者权益情况为：股本（实收资本）1000 万，资本公积 300 万（其中股本溢价 200 万），盈余公积 300 万，未分配利润 400 万，总计 2000。张先生出资1500A 企业 100%股权。（1）A 企业原股东：股权转让应纳个人所得税=1500-（1000+200）×20%=60（2）新股东张先生：）。张先生取得股权后，转增资本，按规定，股权收购价格减去原股本的差额部分即（1500-1000=500），已经计入股权价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，

16、不征收个人所得税；对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分（1500-2000=-500 万元），应征税。即盈余积累 1000 万中有 500 万是不征个税的，剩余 500 万需要缴纳个人所得税，张先生应缴个人所得税=500×20%=100（）。【解释】新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即: 先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。【总结】个人投资者收购企业股权后，将企业原有盈余积累转增股本（十九）股权和转增股本个人所得税的征收办法1.关于股权（1）股权的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定，具体按以下方法确定：上市公司股票的公平

17、市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非时间的，按照上一个日收盘价确定。非上市公司股权的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。（2）计算股权应纳税额时，规定月份数按员工在企业的实际工作月份数确定。员工转增资本新股东以不低于净资产价格收购股权的新股东取得盈余积累转增股本的部分不征个税新股东以低于净资产价格收购股权的股权收购价格减去原股本的差额转增股本股权收购价格低于原所有者权益的差额转增股本利息、股息、红利所得在企业工作月份数超过 12计税价格=每股价格×获得的，按 12计算。计算公式如下：数，或根据持股比例换算应缴个人所得税=（计税价格÷

18、规定月份数×税率-速算扣除数）×规定月份数公式中的税率按照个人所得税法中个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）确定。公式中的规定月份数按照上述规定确定。2.关于转增股本（1）非上市及未在中小企业转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，并符合财政部税务关于将创新示范区有关税收试点政策推广到范围实实施（财税2015116 号）有定的，纳税人可分期缴纳个人所得税；非上市及未在中小企业转让系统挂牌的其他企业转增股本，应及（2）上市公司或在扣代缴个人所得税。中小企业转让系统挂牌的企业转增股本（不含以股票溢价形成的资本公积转增股本），按现行有关股息红利差别化。计算公式如下：计税金额=（未分配利润转增金额+盈余公积转增金额+资本公积转增金额）×持股比例应缴个人所得税=计税金额×20%（二十）个人非货币性资产投资的所得税政策自 2015 年 4 月 1 日起，对个人非货币性资产投资按以下规定计算缴纳个人所得税，对2015 年