非货币性资产交换(5)

1、2 22022-3-42022-3-4本章学习目的和要求本章学习目的和要求一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述二、非货币性资产交换的会计处理二、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的信息披露三、非货币性资产交换的信息披露3 32022-3-42022-3-41.1.熟悉非货币性资产交换的含义；熟悉非货币性资产交换的含义；2.2.掌握非货币性资产交换的判断标准；掌握非货币性资产交换的判断标准；3.3.掌握非货币性资产交换的分类；掌握非货币性资产交换的分类；4.4.掌握非货币性资产交换的会计处理。掌握非货币性资产交换的会计处理。 4 42022-3-42022-3-4非货币性

2、资产交换的含义非货币性资产交换的含义非货币性资产交换的判断标准非货币性资产交换的判断标准非货币性资产交换的分类非货币性资产交换的分类5 52022-3-42022-3-4非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账货币收

3、取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。6 62022-3-42022-3-4不涉及补价的非货币性资产交换，适用本准则。不涉及补价的非货币性资产交换，适用本准则。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于2525作为参考。作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值支付的货币性资产占换入资产公允价值(

4、(或占换出或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和资产公允价值与支付的货币性资产之和) )的比例，的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值或者收到的货币性资产占换出资产公允价值( (或占或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和换入资产公允价值和收到的货币性资产之和) )的比的比例低于例低于2525的，视为非货币性资产交换，适用本准的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于则；高于2525( (含含2525) )的，视为以货币性资产取得的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。非货币性资产，适用其他相关准则。7 72022-3-42022-3-4按照有是否涉及货币性资产：

5、按照有是否涉及货币性资产： 无补价的非货币性资产交换无补价的非货币性资产交换 有补价的非货币性资产交换有补价的非货币性资产交换按照是否具有商业实质：按照是否具有商业实质： 具有商业实质的非货币性资产交换具有商业实质的非货币性资产交换 不具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换8 82022-3-42022-3-4企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结征等，换

6、入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。显不同，表明该项资产交换具有商业实质。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。系。关联方关系关联方关系的存在可能导致发生的非货币的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。9 92022-3-42022-3-

7、4满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：商业实质： 换入资产的未来现金流量在换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额风险、时间和金额方方面与换出资产显著不同。面与换出资产显著不同。解释解释 换入资产与换出资产的预计换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不未来现金流量现值不同同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是相比是重大重大的。的。解释解释实务中，不同类非货币性资产交换一般具有商实务中，不同类非货币性资产交换一般具有商业实质，但同类非货币性资产的交换也可能具业实质，但同类非货币性资产的交换也

8、可能具有商业实质。比如，换入资产与企业的其他资有商业实质。比如，换入资产与企业的其他资产相结合可以产生更大的经济效益。产相结合可以产生更大的经济效益。10102022-3-42022-3-4这种情况通常包括下列情形：这种情况通常包括下列情形： 未来现金流量的未来现金流量的风险、金额相同，时间不同风险、金额相同，时间不同。此。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。但现金流量流入企业的时间明显不同。 未来现金流量的未来现金流量的时间、

9、金额相同，风险不同时间、金额相同，风险不同。此。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。确定性程度存在明显差异。11112022-3-42022-3-4 未来现金流量的未来现金流量的风险、时间相同，金额不同风险、时间相同，金额不同。此。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流

10、量跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。金额存在明显差异。12122022-3-42022-3-4这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值( (即预计未来现金流量现值即预计未来现金流量现值) )与换出资产存在明与换出资产存在明显差异。显差异。这里所指资产的预计未来现金流量现值，应当这里所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择不是市场参与者对

11、资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。13132022-3-42022-3-4具有商业实质具有商业实质且且换出换入资产的公允价值能够换出换入资产的公允价值能够可靠计量的可靠计量的 不涉及补价的会计处理不涉及补价的会计处理 涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理不具有商业实质或换出、换入资产的公允价值不具有商业实质或换出、换入资产的公允价值不能够可靠计量的不能够可靠计量的 单项资产交换的会计处理单项资产交换的会计处理多项资产交换的会计处理多项资产交换的会计处理14142022-3-42022-3-4换入资产成本的确定：换入资产成

12、本的确定： 在具有商业实质且换入资产和换出资产公允价值在具有商业实质且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值换出资产的公允价值（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外）和应支付的相关税费之和作为换入资产的除外）和应支付的相关税费之和作为换入资产的成本。的成本。公允价值与换出资产账面价值的差额的处理公允价值与换出资产账面价值的差额的处理会计处理图解会计处理图解具体会计处理举例具体会计处理举例15152022-3-42022-3-4符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资符合下列情形之一的，表明

13、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。为基础确定其公允价值。 换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、在活跃市场的存货、

14、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。产市场价格为基础确定其公允价值。16162022-3-42022-3-4 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能估计

15、数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。够可靠计量。17172022-3-42022-3-4换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。具体应当分别不同情况处理：当期损益。具体应当分别不同情况处理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理以其公允换出资产为存货的，应当作为销售处理以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。价值确认收入，同时结转相应的成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。营业外支出

16、。 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。与其账面价值的差额，计入投资损益。18182022-3-42022-3-4当期损益当期损益一般为换出资一般为换出资产公允价值产公允价值19192022-3-42022-3-4A A企业以自己生产的钢材与企业以自己生产的钢材与B B企业正在使用的机企业正在使用的机床交换。床交换。A A企业的钢材账面价值企业的钢材账面价值180180万元，公允万元，公允价值价值200200万元；万元；B B企业的机床账面原值企业的机床账面原值300300万元，万元，已计提折旧已计提折旧4040

17、万元，已计提减值万元，已计提减值2020万元，公允万元，公允价值价值234234万元。假定不考虑增值税以外的其他税万元。假定不考虑增值税以外的其他税费，费，A A企业换入的机床作为固定资产使用，发生企业换入的机床作为固定资产使用，发生运输费和安装费运输费和安装费6 6万元；万元；B B企业换入钢材作为原企业换入钢材作为原材料使用，发生钢材的运杂费材料使用，发生钢材的运杂费5 5万元。万元。A A企业的会计处理企业的会计处理B B企业的会计处理企业的会计处理20202022-3-42022-3-4换入资产的入账价值换出资产公允价值换入资产的入账价值换出资产公允价值200200税金税金3434费用

18、费用6 6240240万元；同时因换出资产为万元；同时因换出资产为存货，应当作为销售处理，以其公允价值确认存货，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。收入，同时结转相应的成本。借：固定资产借：固定资产 240 240 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200 应交税费增（销）应交税费增（销） 3434 银行存款银行存款 6 6借：主营业务成本借：主营业务成本 180180 贷：库存商品贷：库存商品 18018021212022-3-42022-3-4借：固定资产清理借：固定资产清理 240240 累计折旧累计折旧 4040 固定资产减值准备固定资产减值准备 2020

19、 贷：固定资产贷：固定资产 300300借：原材料借：原材料 205 205 应交税费增（进）应交税费增（进） 3434 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 234234 银行存款银行存款 5 5借：营业外支出借：营业外支出 6 6 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6 622222022-3-42022-3-4企业在按照公允价值（一般以换出资产的公允企业在按照公允价值（一般以换出资产的公允价值为基础，换入资产的公允价值更可靠的除价值为基础，换入资产的公允价值更可靠的除外）和应支付的相关税费作为换入资产成本的外）和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：情况下

20、，发生补价的，应当分别下列情况处理： 支付补价的支付补价的 收到补价的收到补价的会计处理举例会计处理举例23232022-3-42022-3-4换入资产的入账价值换入资产的入账价值（换出资产公允价值补价）（换出资产公允价值补价）相关税费相关税费（换出资产的公允价值补价）换入资产的公（换出资产的公允价值补价）换入资产的公允价值允价值损益换入资产入账价值（换出资产账面价值支损益换入资产入账价值（换出资产账面价值支付的补价相关税费）付的补价相关税费） 换出资产的公允价值换出资产的账面价值换出资产的公允价值换出资产的账面价值24242022-3-42022-3-4换入资产的入账价值换出资产公允价值补价

21、换入资产的入账价值换出资产公允价值补价相关税费相关税费（换出资产的公允价值补价）换入资产的公（换出资产的公允价值补价）换入资产的公允价值允价值损益（换入资产的入账价值收到的补价）损益（换入资产的入账价值收到的补价）（换出资产的账面价值相关税费）（换出资产的账面价值相关税费） 换出资产公允价值换出资产账面价值换出资产公允价值换出资产账面价值25252022-3-42022-3-4A A企业与企业与B B企业达成资产交换协议，协议规定企业达成资产交换协议，协议规定A A企业以企业以自己持有的上市公司的股票交换自己持有的上市公司的股票交换B B公司的专利权。公司的专利权。A A公公司持有股票（司持有

22、股票（A A公司确认为可供出售金融资产）的账公司确认为可供出售金融资产）的账面价值为面价值为200200万元（其中成本为万元（其中成本为180180万元，公允价值变万元，公允价值变动为动为2020万元），该股票的市场价格为万元），该股票的市场价格为210210万元，确认万元，确认的已宣告尚未发放的现金股利的已宣告尚未发放的现金股利1010万元；万元；B B公司的专利公司的专利权的初始成本为权的初始成本为300300万元，累计摊销为万元，累计摊销为4040万元，计提万元，计提的减值准备为的减值准备为1010万元，公允价值万元，公允价值235235万元；万元；A A企业另支企业另支付给付给B B企

23、业企业1515万元的补价。交换过程中，万元的补价。交换过程中，A A企业承担的企业承担的费用为费用为3 3万元；万元；B B企业除营业税外负担税费企业除营业税外负担税费3 3万元。万元。B B企企业换入股票作为交易性金融资产，且业换入股票作为交易性金融资产，且B B公司认为换入公司认为换入股票的公允价值更可靠。股票的公允价值更可靠。26262022-3-42022-3-4A A企业的会计处理企业的会计处理换入专利的入账价值换出股票的公允价值换入专利的入账价值换出股票的公允价值210210应收股利应收股利1010补价补价1515税费税费3 3238238万元万元借：无形资产借：无形资产 2382

24、38 贷：可供出售金融资产（成本）贷：可供出售金融资产（成本） 180180 可供出售金融资产（公允价值变动）可供出售金融资产（公允价值变动）2020 应收股利应收股利 1010 银行存款银行存款 1818 投资收益投资收益 1010同时结转资本公积。同时结转资本公积。27272022-3-42022-3-4B B企业的会计处理企业的会计处理借：交易性金融资产（成本）借：交易性金融资产（成本） 210210 投资收益投资收益 3 3 应收股利应收股利 1010 累计摊销累计摊销 4040 无形资产减值准备无形资产减值准备 1010 银行存款银行存款 1515 营业外支出处置非流动资产损失营业外

25、支出处置非流动资产损失 26.75 26.75 贷：无形资产贷：无形资产 300300 应交税费营业税应交税费营业税 银行存款银行存款 3 328282022-3-42022-3-4不具有商业实质或换出换入资产的公允价值不能够不具有商业实质或换出换入资产的公允价值不能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。发生补价的，应当分别下列情况处理：发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付

26、的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。的成本，不确认损益。会计处理图解会计处理图解29292022-3-42022-3-4换出资产换出资产账面账面价值价值换入资产换入资产入账价值入账价值税费税费支付支付补价补价收到收到补价补价会计核算举例会计核算举例30302022-3-42022-3-4甲企业与乙企业签定资产互换协议：甲

27、企业以甲企业与乙企业签定资产互换协议：甲企业以自己使用的一台金龙大客车交换乙企业的一辆自己使用的一台金龙大客车交换乙企业的一辆奥迪小轿车，双方原来均作为管理部门用车使奥迪小轿车，双方原来均作为管理部门用车使用。甲企业的金龙大客车原始价值用。甲企业的金龙大客车原始价值8080万元，已万元，已计提折旧计提折旧1010万元，计提减值准备万元，计提减值准备5 5万元公允价值万元公允价值6565万元；乙企业的奥迪轿车原值万元；乙企业的奥迪轿车原值9090万元，已计万元，已计提折旧提折旧5 5万元，公允价值万元，公允价值7070万元，计提减值准备万元，计提减值准备8 8万元；甲企业向乙企业另支付补价万元；

28、甲企业向乙企业另支付补价5 5万元。双万元。双方发生的过户手续费用万元。方发生的过户手续费用万元。判断：均为管理用固定资产的交换，不具有商判断：均为管理用固定资产的交换，不具有商业实质。业实质。31312022-3-42022-3-4甲企业的会计处理：甲企业的会计处理：换入奥迪轿车的入账价值换入奥迪轿车的入账价值（808010105 5）5 5万元万元借：固定资产奥迪轿车借：固定资产奥迪轿车 累计折旧累计折旧 1010 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 5 贷：固定资产金龙客车贷：固定资产金龙客车 8080 银行存款银行存款 32322022-3-42022-3-4乙企业的会计处理：乙企业

29、的会计处理：换入金龙客车的入账价值换入金龙客车的入账价值（90905 58 8）5 5万元万元借：固定资产金龙客车借：固定资产金龙客车 累计折旧累计折旧 5 5 固定资产减值准备固定资产减值准备 8 8 银行存款银行存款 5 5 贷：固定资产奥迪轿车贷：固定资产奥迪轿车 9090 银行存款银行存款 33332022-3-42022-3-4具有商业实质，且换出、换入资产的公允价值具有商业实质，且换出、换入资产的公允价值均能可靠计量的（解释一）均能可靠计量的（解释一）确认损益确认损益具有商业实质，且换入资产的公允价值能可靠具有商业实质，且换入资产的公允价值能可靠计量，但换出资产的公允价值不能可靠计

30、量的计量，但换出资产的公允价值不能可靠计量的（解释二）（解释二）确认损益确认损益具有商业实质，且换出资产的公允价值能可靠具有商业实质，且换出资产的公允价值能可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量的计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量的（解释三）（解释三） 确认损益确认损益不具有商业实质，或虽具有商业实质，但换出、不具有商业实质，或虽具有商业实质，但换出、换入资产的公允价值均不能可靠计量的（解释换入资产的公允价值均不能可靠计量的（解释四）四） 不确认损益不确认损益34342022-3-42022-3-4换入资产的总成本按照换出资产的公允价值为基础确定，换入资产的总成本按照换出资产的公允价值

31、为基础确定，即：即： 换入资产的入账价值换出资产公允价值支付的换入资产的入账价值换出资产公允价值支付的补价（收到的补价）相关税费补价（收到的补价）相关税费各项资产的入账价值，按照各项换入资产的公允价值占各项资产的入账价值，按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配确定。分配确定。同时，按照换入资产的入账总价值（加上收到的补价）同时，按照换入资产的入账总价值（加上收到的补价）与换出资产账面价值及相关税费之和（加上支付的补价）与换出资产账面价值及相关税费之和（加上支付的补价）的差额，确定为当期损益。的差额，确定为当期损益。会计处理程序图解会计处理程序图解35352022-3-42022-3-4换入资产换入资产入账价值入账价值收到收到补价补价税费税费换出资产换出资产账面账面价值价值公允公允价值价值支付支付补价补价税费税费