企业所得税学习材料.doc

1、企业所得税学习材料天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的企业所得税学习材料 第一章企业所得税概述第一节征税对象和纳税人 一、征税对象的范围一消费经营所得。二其他所得 这是企业所得税暂行条例第一条和施行细那么第 2 条的规定。但由于 04 年以来全省启用新的所得税申报表，所以对于各项收入的分类应严格按照最新所得税申报表上列明的分类进展划分。主要有 1、销售营业收入 2、投资收益 3、补贴收入如各种减免或返还的流转税4、营业外收入 5、其他业务收入 其中销售营业收入含：根本业务收入、其他业务收入材

2、料销售、代购代销、无形资产出租、技术转让、固定资产出租、出租出借包装物含逾期押金、其他收入自产委托加工产品视同销售的收入 注意：几项特殊收入填列：1 1 、债务重组收益、非货币性资产对外投资收益、总机构管理费收入、各种价内外基金收费和附加、三年以上确实无法支付的应付帐款、转让非现金资产收益、收回已在税前核销的呆坏帐、承受捐赠的资产仅指 03年 1 月日后一律填在主表第 9 行sb;其他业务收入中。天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的2、关于无形资产的收入：1无形资产出租收入和技术转让收入都属

3、于主表sb;销售营业收入中的第 2 项其他业务收入2固定资产转让收入和无形资产转让收入属于营业外收入应在主表的第 8 行填写。损失应在sb;营业外支出中核算。3无形资产的技术转让收入通过sb;营业外支出核算，而与此相关的技术转让培训收入必须通过主表sb;其他业务收入核算。二、纳税人一企业所得税纳税人确实定原那么企业所得税暂行条例第二条和施行细那么第四条规定，实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。sb;独立经济核算是指同时具备三个条件 在银行开设结算账户； 独立建立账簿，编制财务会计报表； 独立计算盈亏。应当注意企业所得税的纳税人同法人既有联络又有区别 。国税函发199867

4、6 号文规定，对经有国家关部门批准成立，独立开展消费经营活动的企业或组织，按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进展独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。二企业所得税纳税人的范围根据企业所得税暂行条例第二条及其施行细那么第三条的规定，企业所得税纳税人的范围包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的企业、股份制企业、有消费经营所得和其他所得的其他组织。应注意两点：1、 国税发2016 号文件规定，

5、自 20 年 1 月 1 日起，对个人独资企业和合伙企业停顿征收企业所得税，其投资者的消费经营所得，比照个体工商户的消费、经营所得征收个人所得税。2、国税函203422 号国家税务总局关于外国投资者出资比例低于 25的 外商投资企业税务处理问题的通知规定，外资低于 25企业适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。但国务院另有特别规定的除外。3、简单介绍下关于所得税分税制的开展趋势。三企业所得税纳税人的详细规定1、企业依法合并、兼并后纳税人的规定 被吸收或兼并的企业和存续企业按照条例及其施行细那么规定，符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人；被

6、吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。2、企业分立后纳税人的规定 分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。3、企业全部或局部被承租经营后纳税人的规定 国税发19978 号规定：企业全部或局部被个人、其他企业、单位承租天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事消费经营活动，不管被承

7、租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就全部收入所得缴纳企业所得税。4、企业集团纳税人的规定 企业集团原那么应当以独立核算的核心企业和严密层、半严密层成员企业分别为纳税人，但经国务院批准设立的企业集团，其核心企业对严密层企业资产控股为 100的，须经国家税务总局批准，可由控股的成员企业如今由核心企业统一合并纳税。天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的第二节企业所得税的税率、纳税地 点、纳税期限 一、企业所得税的税率一法定税率企业所得税法定税率为 33的比例税率

8、二照顾税率年应纳税所得额在 3 万元(含 3 万元)以下的，减按 18的税率计算缴纳；年应纳税所得额在 10 万元(含 10 万元)以下至 3 万元的，减按 27的税率计算缴纳。应注意：1、国税发1994第 132 号文规定，企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。注意：按季度申报时候可以直接在申报表中弥补2、两档照顾性税率不能理解为同一年度应纳税所得额分别适用不同税率分段计算。指的是全年的三优惠税率1、对国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优惠的，减按天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资

9、料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的10的税率征收所得税。苏国税发203第 号 2、国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业，经省级以上含科技行政主管部门确定为高新技术企业的，可减按 15征收企业所得税。苏国税发203第 号 3、对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业工程为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入 70的企业，实行企业自行申请，税务机关审核的管理方法。经税务机关审核确认后，企业方可减按 15税率缴纳企业所得税。国税发20247 号二、企业所得税的纳税地点除法律另有规定，企业所得税由纳税人向其 消费经营、财务核算、注册登记所在地主管税务机关缴纳。法律另有规定是指

10、：1、经国税总局批准实行汇总合并纳税的企业；第 2 分局请示局部外地企业说自己是汇总缴纳，拒不申报，我们要求你必须出具有权机关作出的批复，否那么必须就地纳税2、建筑安装企业国税发1995227 号规定：建筑安装企业分开工商登记注册地或经营管理所在地(以下简称所在地)到本县(区)以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具 外出经营活动税收管理证明(以下简称外出经营证)，其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否那么，其经营所得由企业工程施工地(以下简称施工地)主管税务机关就地征收所得税。目前由于我市招商引资的力度，很多外地建筑商来本地施工，都没有出具外经证天天文档在线 365.

11、联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的3、连锁经营企业对内资连锁企业 省内跨区域设立的直营门店，凡在总部指导下统一经营、与总部微机联网、并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一标准化管理，并且不设银行结算帐户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。按照中华人民共和国外商投资和外国企业所得税法和中华人民共和国外商外资和外国企业所得税法施行细那么的有关规定，对从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。财税2031 号 三、企业所得税的缴纳企业所得

12、税按年计征，按月或季预缴，年终汇算清缴。我们市实行按季纳税申报的期限有例外：1、纳税人在纳税年度中间破产或终止经营-自停顿消费经营活动之日起 0 30 日内向主管税务机关办理所得税申报，0 60 日内办理企业所得税汇算清缴 。2、纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的-应在办理变更税务登记前办理所得税申报。一企业所得税的预缴施行细那么第四十五条规定：企业所得税分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，详细核定。国税发20482 号文规定：取消该核定工程后，由省级税务机关制定确定企业所得税预缴期限的详细标准，主管税务机关和纳税人按此确定天天文档在线 365. 联络 ：7444219

13、82 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的按月还是按季预缴。实行核定征收的纳税人，预缴期限应一致。第四十六条规定：按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的 1/12 或 1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。重点：纳税人按实际数预缴时，应按税务部门核定的按季或按月预缴时间预缴企业所得税时，应将其季月累计实现的所得额换算成全年计税所得额，然后按换算的全年计税所得额适用的所得税率去乘季度月份累计实现的所得额，再减去累计已经缴纳的企业所得税，即是当季度月份应预缴的所

14、得税额。但是目前我们的征管软件不是如此计算程序，见后面，考试必须考虑到。例 1：某企业 202 年度第一季度预缴企业所得税申报其季度应纳税所得额为 200 元，其应纳所得税额是多少？假如该企业第二季度申报所得为 55000 元，如何确定其应纳所得税额？ 将季度所得换算成年度所得 20012divide;3=80000元 以 80000 元作为全年应纳税所得额确定其适用税率为，第一季度应预缴企业所得税额为：20227=5400元 二季度应预缴企业所得税额：5500012divide;6=110000元，其适用的所得税税率为 33 5500033=18150元18150-5400=12750元应当

15、注意的是：天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的1、国税函1996第 008 号文规定，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。(仅指查帐征收的企业，核定征收的企业属于偷税。) 2、国税函1995第 593 号文规定，对纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。3、苏国税函204第 023 号文规定：企业以前年度按规定未弥补完的亏损，可在下一年度预缴申报时先弥补，汇缴申报时统一计算当年的弥补亏损额。国税发20482 号文规定纳税人在

16、纳税申报时(包括预缴申报和年度申报)可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。4 4 、江苏国税信息系统6 6.0 版中，所得税预缴时，不需换算成年度应纳税所得额，直接按月季度所得额预缴。二企业所得税的纳税申报 1、纳税申报的时限除国家另有规定外，纳税人应于月份或季度终了 15 天内进展所得税预缴申报，年度终了二个月内进展年度纳税申报，汇算清缴企业所得税。2、纳税申报的地点 纳税人应按 属地管理原那么向其所在地主管税务机关进展纳税申报。3、纳税申报法律责任的界定 纳税人自行计算出年度应纳税所得额和应缴所得税额后，必须如实、正确地填写企业所得税申报表及其附表，并对企业所得税申报表及所附送的资料的真

17、实性、准确性负法律责任。4、纳税申报的要求 天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的纳税人纳税年度内无论盈利、亏损、或处于减免税期，均应办理年度企业所得税申报。应向主管税务机关报送年度企业所得税申报表及其附表、会计决算报表和税务机关要求报送的其他资料。4、纳税申报的审核及处理 1符合性审查。审核的主要内容有：申 2 系、是否进展纳税调整等。如发现纳税人的申报有计算错误或有漏项，应及时通知纳税人进展调整、补充、修改或限期重新申报。在申报期不能重新申报的，按征管法规定进展处分。2微机录入管理。税务机

18、关完成纳税人纳税申报资料的符合性审核后要录入微机进展应用管理。包括汇总、分析p 应用，稽查挑选应用，资料查询应用等应用管理。3审核结果的反应主管税务机关应将审核后的企业所得税纳税申报表及时反应给纳税人，税务机关对纳税人的纳税申报结果保存 稽查权。纳税人不按规定期限申报、拒不申报或不按规定期限结清税款的，主管税务机关应严格按照征管法的有关规定处理。(三) 企业所得税汇算清缴国税发1998182 号 国税发1996197 号文件规定，自 1998 年度汇算清缴开场，企业所得税年度纳税申报期限，为年度终了后四个月内。外资为 5 个月在税法规定的申报期内，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额

19、，根据预缴税款情况，计算全年应缴应退税额，并填写年度所得税纳税申报表及其附表，向税务机关进展年度纳税申报。经税务机关审核后，纳税人根据主管税务机关对纳税申报审核意见办理天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的其所得税汇算清缴未尽事宜。纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在年度终了后 4 个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。注意：纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理年度企业所得税申报的，应在申报期限内提出书面

20、申请，经主管税务机关核准，在核准的期限内办理。征管法赋予纳税人的权利第三节核定征收企业所得税规定一、核定征收的范围税务总局的规定也就是核定征收表中要填写的几项内容：1、按照税收法律法规规定 可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的；天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的2、只能准确核算收入总额或收入总额可以查实，但其 本钱费用支出不能准确核算的； 3、只能准确核算本钱费用支出或本钱费用支出可以查实，但其 收入总额不能准确核算的； 4、收入总额及本钱费用支出 均不能正确核算，不能

21、向主管税务机关提供真实、准确、完好纳税资料，难以查实的； 5、账目设置和核算虽然符合规定，但并 未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的； 6、发生纳税义务,未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。省局规定：按照苏国税发202182 号 江苏省国家税务局核定征收企业所得税施行方法第三条的规定，纳税人财务核算健全，能准确计算收入、本钱、费用，正确计算应纳税所得额，及时填报有关会计报表和纳税资料的，应实行企业自行申报，国税机关查帐征收企业所得税的征收方式。对不符合前款规定条件的以下纳税人 原那么上采用核定征收方式征收企业所得税。一从事饮食效劳业、娱乐业、

22、装潢业、交通运输业的纳税人。二除前项规定以外的其他行业的纳税人年销售营业额在规定标准以下的：徐州、淮安、盐城、连云港、宿迁市 20万元；南京、镇江、扬州、南通、泰州市 300 万元；苏州、无锡、常州市 400 万元。上述年销售营业额标准以上年度销售(营业)收入实绩为准。三注册资本在 50 万元以下当年新设立的注册企业。天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的二、核定征收方式一定额征收国税暂不执行主管税务机关要对纳税人的有关情况进展调查研究，分类排队，认真测算，并在此根底上，按年从高直接核定纳税人

23、的应纳所得税额。二核定应税所得率征收应纳所得税额应纳税所得额适用税率 应纳税所得额收入总额应税所得率 或本钱费用支出额/(1-应税所得率) 应税所得率按照徐国税发 202210 号规定，对实行核定应税所得率征收方式的，应按照江苏省国家税务局核定征收企业所得税施行方法试行第八条、第十条的规定办理。徐州市的应税所得率标准 工业、商业、交通运输业7 建筑、房地产业10 饮食效劳业10 娱乐业20 其他行业10企业经营多业的，无论其经营工程是否单独核算，均以其主营工程核定其适用某一行业的应税所得率。主营工程确实定，应以在经营的多业中各项业务的销售营业收入或本钱费用占全部业务的销售营业收入或本钱费用的比

24、例中最高的一项作为主营工程；假设有比例最高的两项业务所占的比例相等时，应按照就高不就低的原那么确定其应税所得率。天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的纳税人年度应纳所得税额或应税所得率一经核定，除发生1实行改组改制的；2消费经营范围、主营业务发生重大变化的；3因遭受风、火、水、震等人力不可抗拒灾害的情况外，一个纳税年度内一般不得调整。根据江苏省国家税务局核定征收企业所得税施行方法试行第十七条的规定，对纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策！注意：两档优惠税率不受限制！；对暂实

25、行核定征收的新办企业，在次年因符合查账征收条件而改为查账征收的，可在企业所得税各项优惠政策的剩余期限内享受税收优惠。三、申报缴纳一定额征收方法下的申报缴纳 。主管税务机关应将核定的应纳税额分解到月或季，由纳税人根据各月或季核定的应纳税额，填制企业所得税纳税申报表，在规定的期限内进展纳税申报。二核定应税所得率方法下的申报纳税 。实行核定应税所得率征收方法的,纳税人可按以下规定进展纳税申报：1、实行按月或者季预缴，年终汇算清缴的方法申报纳税。2、纳税人预缴所得税时，应按照确定的应税所得率计算所属期实际应缴纳的税额进展预缴。3、纳税人预缴所得税或年终进展所得税汇算清缴时，应按规定填制企业所得税纳税申

26、报表，并在规定的时限内报送主管税务机关。天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的说明：由于我们是一直在所得税的核定征收中实行的sb;税收合作信赖，因此 2 年来对核定征收的企业根本没有实行汇缴。但是从今年以来的日常检查和所得税评估来看，局部企业在申报上自作聪明，在增值税的申报和核定征收的所得税申报根据不一样，在调查中发现有一户核定征收的房地产企业存在核定征收成心少缴税款，而在 4 月底前一次性补缴剩余税款，其实核定征收不存在汇缴期问题，应在次年 1 月 15 日前全部缴清。但还有局部企业直接申报

27、不一直少缴了税款。江苏国税信息系统6 6.0 版中， 核定征收 时，需换算成年度应纳税所得额。如，一季度销售收入 10.5 万元，正确计算方法：5 10.5 万元2 74/1=3.22 万元，应使用 27 的税率，而不是 11.57 ，使用 18 的税率。应申报：7 11.5727=0.217 万元。2 季度：4/2；3 季度：4/3；4 季度：4/1。四、关于核定征收企业所得税的税收优惠问题苏国税发20497 号文规定：根据核定征收企业所得税暂行方法第十六条规定，纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项税收优惠政策。但采取核定应税所得率方法计算应纳税款的企业， 可按规定适用两档照顾税

28、率。天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的 第二章收入总额确实定一、商品销售收入确实定一商品销售收入确实认条件 1 1 、会计中商品销售收入确实认企业会计制度第 85 条和详细会计准那么-收入规定企业销售商品时，如同时符合以下 4 个条件，即确认收入：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2企业既没有保存通常与所有权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品施行控制； 3与交易相关的经济利益可以流入企业； 4相关的收入和本钱可以可靠地计量。2 2 、税法中商品销售收入确实认 企业所得

29、税暂行条例及其施行细那么未对商品销售收入确实认作出规定，仅仅在第 54 条对可以分期确定经营业务的收入进展规定，但在增值税、消费税暂行条例中对收入确实认都进展了详细规定。总之税法中收入确实认根本上是建立在原行业会计制度收入确认原那么的根底之上，企业销售实现的标志 ，一是产品商品已经发出或劳务已经提供；二是价款已经收到或获得索取价款的凭据。例 3：某工业企业于 202 年 4 月 20 日以托收承付方式向 B 企业销售一批商品，本钱为 60000 元，增值税发票上注明：售价 100000 元，增值税17000 元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 B天天文档在线 365. 联络

30、 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转非常困难。经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大。借：发出商品 60000贷：库存商品 60000同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：到 12 月 31 日，会计上不能作为收入，但是税法规定增值税和所得税收入确认成立。借：应收账款-应收销项税额 17000贷：应交税金-应交增值税销项税额17000 企业 202 年度所得税汇算清缴时的纳税调整应纳税所得额 4 万元。假定 203 年 5 月 5 日该企业得知 B 企业经营情况逐

31、渐好转，B 企业承诺近期付款，该企业可以确认收入：借：银行存款117000 贷：主营业务收入10 万元应收帐款-B17000 同时，借：主营业务本钱6 万元贷：发出商品6 万元 但注意：假如以后确实收不回来，可以向税务机关申请坏帐核销，但此时帐面应收帐款的金额仅为 1.7 万元，应同时连同发出商品 10 万元一起申请核销，而不能仅仅按照sb;应收帐款数字来申请核销！天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的二折扣销售、销售折扣、销售折让和销货退回的涉税处理1、折扣销售(商业折扣) 折扣销售特点是：

32、折扣销售是在商品销售时发生。税务处理-国税函1997472 号1纳税人销售货物给购货方的销售折扣，假如销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；假如将折扣额另开发票，那么不得从销售额中减除折扣额。2纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支 。2、现金折扣 特点是：销售折扣在商品销售后发生。税法和会计规定：现金折扣不得冲减销售收入 3、销售折让 税法规定：假设纳税人获得税务机关开具的sb;进货退出及索取折让证明单可以开具红字发票冲减销售收入及销项税额，否那么不行。4、销货退回 会计制度及相关准那么规定，企业销售商品发生的销售退回、其相关的收入、本钱等

33、一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售本钱等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、本钱等 。国税发203第 045 号的规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。苏国税发203第 147 号规定：“ 适当证明 ”是指购置方退回的原购货发票或购置方获得的当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的单。1销货退回的正常业务 按照税法规定，企业发生

34、的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。2属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回国税发203第 045 号规定：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应 作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整， 应作为本年度的纳税调整。苏国税发203第 147 号文规定：资产负债表日后事项指调整事项，不包括非调整事项。sb;年终纳税申报前简称sb;年度申报是指次年的月日前。例 例 5 5：上海宝钢股份 203 年度的财务报告于 203 年 4 月 20 日经董事会批准对外报

35、出，203 年度的所得税汇算清缴于 204 年 3 月 15日完成。204 年 4 月 5 日发生 203 年度销售的商品退回，因该公司204 年度所得税汇算清缴已经完毕，按照税法规定该局部销售退回应减少的应纳税所得额在 204 年度所得税汇算清缴时与 204 年度的其他应纳税所得额一并计算，但在对外提供 203 年度财务报告时，按会计制度及相关准那么的规定，该局部销售退回应当调整 203 年度会计报表相关的收入、本钱、利润等。折扣销售、销售折让和销货退回在主表第 2 行和第 3 行的“销售退回” 、“折扣与折让” 工程中反映，如已在销售(营业)收入中减除的，第 2 行、3 行不再重复填列。天

36、天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的5、价外费用 会计上根据价外费用的性质分别进展处理。财税字1997022 号 文规定：企业销售货物或提供给税劳务向购货方收取的价外费用，无论会计制度规定如何处理，均应并入销售额计征流转税和所得税。苏国税发20330 号文规定：“纳税人的一切收入，包括纳税人收取的各种费用和价外基金资金、附加，以及纳税人获得国家财政性补贴和其他补贴，除国务院或财政部、国家税务总局明确规定不征收企业所得税的工程外，都应并入企业的收入总额，依法计征企业所得税。”总结：企业收到会计制

37、度不作为收入或减少费用处理而税法上应作为应税所得处理的价外费用，应在所得税申报缴纳时作为当期应纳税所得额的调增额。价外费用应并入根本业务收入或其他业务收入的金额在申报表中填报。关于价外费用如何征税的最新文件：(三特殊销售业务的处理 1、代销- 1视同买断加价销售天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的2收取手续费 - 3加价销售，同时收取手续费 手续费收入在在附表一销售营业收入明细表第 15 行“材料销售、代购代销、受托代销等收入 ”工程中反映；本钱支出在附表四销售营业本钱明细表 第 15 行“

38、材料销售、代购代销、受托代销等本钱 ”工程中反映；税金及附加在第20 行“其他”工程反映。2、分期收款销售- 收入确实定-按照合同约定的收款日期确认销售收入 每期本钱确实定=每期确定的收入合同总本钱/合同总收入例 6:某企业 203 年 6 月 1 日采用分期收款方式销售 A 商品一台，售价500000 元，增值税率为 17，实际本钱为 300000 元，合同约定款项分 5年平均收回，每年的付款日期为当年 6 月 1 日，并在商品发出后先支付第一期货款。每年收回货款 500000divide;5100000 元。企业应作如下会计分录：发出商品时：借：分期收款发出商品 300000贷：库存商品

39、300000每年 6 月 1 日：借：应收账款或银行存款117000贷：主营业务收入 100000应交税金-应交增值税销项税额17000同时结转商品本钱 100000 300000divide;50000060000元 天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的借：主营业务本钱 60000贷：分期收款发出商品 60000 3 3 、以旧换新业务- 关于增值税假设干详细问题的规定国税发1993154 号文件规定：“纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。”财税字19960

40、74 号 文规定：考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。-除销售金银首饰以外的货物，应按新货物的售价确认销售收入。例 7：- 4、还本销售业务- 关于增值税假设干详细问题的规定国税发1993154 号文件规定：纳税人采取还本销售方式销售货物,不得从销售额中减除还本支出.-按货物的原销售价格确认销售收入。会计处理应注意还本支出的核算 例 8：见教材 5、以物抵债业务- 企业会计制度第 85 条规定：商品销售仅包括获得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易，不包括非货币交易、期货、债务重组中的销售商品交

41、易。-税收上分解为销售货物和偿债两项经济业务处理6、出口销售业务 成交方式有 1离岸价FOB；2工厂交货价格DAF；天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的3到岸价CIF；4本钱加运费价格C;F为使出口本钱、盈亏核算的口径一致，出口商品的销售收入一律以对外成交的离岸价格为准。假如合同规定以到岸价格成交的，先按到岸价格作为出口销售收入记账，然后将我方负担的以外汇支付的支付的国外运输保险费和佣金等，用红字冲减出口销售收入。7、销售材料、废旧物资业务 商品销售收入中的材料销售收入在在附表一销售营业收入

42、明细表第 15 行“材料销售、代购代销、受托代销等收入 ”工程中反映；本钱在附表四销售营业本钱明细表 第 15 行“材料销售、代购代销、受托代销等本钱 ”工程中反映；税金及附加在第 20 行“其他”工程反映。其他的商品销售收入在附表一销售营业收入明细表第 2-12行“工业制造业务收入 ”、“商品流通业务收入”等工程中反映；本钱在附表四销售营业本钱明细表 第第 2-12 行“工业制造业务销售本钱 ”、“商品流通业务销售本钱”等工程中反映；税金及附加在主表第 12 行“销售税金及附加”工程中反映。二、会计、税法中劳务收入确实认1、会计中劳务收入确实认- 企业会计制度第 89 条规定，企业劳务收入应

43、分别以下情况进展确认：1在同一会计年度内开场并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入确实认原那么。2如劳务的开场和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，根据以下条件进展判断，如同时满足以下条件，那么交易的结果可以可靠地估计。a、合同总收入和总本钱可以可靠地计量。b、与交易相关的经济利益可以流入企业。c、劳务的完

44、成程度可以可靠地确定。3如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计可以补偿的劳务本钱确认收入，并按一样金额结转本钱；如预计已经发生的劳务本钱不能得到补偿，那么不应确认收入，但应将已经发生的本钱确认为当期费用。特殊劳务交易的处理- 2、税法中劳务收入确实认税法中短期劳务合同，在提供了劳务并开出发票账单时，确认收入的实现。所得税施行细那么第 54 条第二款规定，建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。但税法未就完工进度或完成工作量的计算方法作出详细规定。会计上的完成程度可以采用以下方法确定：已完工作的测量(又称：专业技术测量

45、法)； 本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总本钱本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的费用已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例(又称：劳务量比例法)；天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的已经发生的本钱占估计总本钱的比例又称：工程合同本钱比例法例 11：A 企业于 201 年 7 月 1 日受托为 B 公司完成一条消费线的安装任务，工期为 12 个月，双方签订的协议注明，201 年完成总工程的 60；202 年完成 40，B 公司应支付安装费总

46、额为 600000 元，分三次支付，第一次在开工时预付 150000 元，第二次在安装期中间，即 202 年 1 月1 日支付 300000 元，第三次在工程完毕时支付 150000 元。B 公司已在 7月 1 日预付第一期款项。A 企业 201 年按规定的工程进度顺利完成工程任务，发生安装费用 2000 元。201 年 12 月 31 日，A 企业得知 B 公司当年由于巨额亏损，经营发生困难，后两次的安装费是否能收回，没有把握。201 年 7 月 1 日，收到 B 公司预付的安装费时：借：银行存款 150000 贷：预收账款 150000 发生安装费用时 借：劳务本钱 2000 贷：银行存款

47、等2000201 年 12 月 31 日，确认收入：A 企业只将已经发生的安装费用 2000 元中可以得到补偿的局部即150000 元确认为收入，并将发生的 2000 元本钱全部确认为当年费用。A 企业发生的本钱：借：预收账款 150000 借：主营业务本钱 2000 贷：主营业务收入 150000 贷：劳务本钱 2000 天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的201 年度的纳税调整 税法上应确认收入=600000 60=360000元调增 201 年度应纳税所得额 210000 元36000

48、0-150000 假设 202 年度假如 A 企业 202 年继续提供安装劳务，B 公司仍然效益不好，经营发生困难，后两次的安装费是否能收回，A 企业仍没有把握， 会计上不确认收入。202 年度的纳税调整：202 年度 A 企业按完工进度或完成的工作量确定收入 60000040=240000 元，扣除 202 年度发生的安装费用后的余额作为 202 年度应纳税所得额的调增额。三、让渡资产使用权收入确实认1、会计让渡资产使用权收入确实认- 企业会计制度第 91 条规定，让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。1利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：a.与交易相关的经济利

49、益可以流入企业；b、收入的金额可以可靠地计量。2利息和使用费收入，应按以下方法分别予以计量：a、利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定；b、使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。企业会计制度规定，假如合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期效劳的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期效劳的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计天天文档在线 365. 联络 ：744421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的算

50、的金额分期确认收入。2、税法特许权使用费收入、租金和利息收入确实认施行细那么中的特许权使用费收入是指纳税入提供或者转让专利权、非专利技术、商标权，著作权以及其他特许权的使用权而获得的收入；利息收入，是指纳税人购置各种债券等有价证券的利息，外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。但税法上的利息收入的口径比会计大，包括长、短期债券投资的利息收入，而且税法上还分免税利息收入和应税利息收入。租金收入包括固定资产和包装物的租金收入。1特许权使用费收入- 税法上对转让无形资产使用权收取的使用费收入，按合同规定的有效期分期确认收入。例 12：A 企业 202 年 1 月 1 日向 B 企业转让其甲商品的专利权

51、技术，技术转让合同规定 B 企业每年年末按年销售收入的 10支付 A 企业使用费，使用期 10 年。假定 202 年 B 企业销售收入 1 000 000 元，203 年销售收入 1 500 000 元，这两年的使用费按期支付，该专利权的价值年摊销金额为 5 000 元。202 年年末应确认使用费收入100000010100 000 元借：银行存款 100 000贷：其他业务收入 100 000 借：其他业务支出 10 000贷：无形资产-专利权 5 000 应交税金-应交营业税 5 000 203 年末应确认使用费收入150000010150 000 元 天天文档在线 365. 联络 ：74

52、4421982 企业管理资网(.m448.)大量的管理资料下载第 1 页 共 30134 页带 格式 的借：银行存款 150 000贷：其他业务收入 150 000 借：其他业务支出 12 500贷：无形资产-专利权 5 000 应交税金-应交营业税 7 500 此项收入在附表一销售营业收入明细表 第 16 行“无形资产出租收入 ” 工程反映； 本钱在附表四销售营业本钱明细表第 16 行“无形资产出租本钱” 工程反映，税金及附加在第 20 行“其他”工程反映。注意技术转让收入和无形资产出租收入的区别企业在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术效劳、技术培训的收入。(94)财税字第 001 文规定：企业、事业单位进展技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术效劳、技术培训的所得，年净收入在 30 万元以下的，暂免征收所得税；超过 30 万元的局部，依法缴纳所得税。此项收入在附表一销售营业收入明细表第 17 行“技术转让收入”工程中反映；本钱在附表四销售营业本钱明细表 第 17 行“技术转让本钱 ”工程中反映；