会计基础讲义

1、第一章 总论一、会计的发展历史会计产生的历史原因成果耗费，得不偿失；成果耗费，原地踏步；成果耗费，可进行再生产于是产生了专门记录和计算生产过程中成果与耗费的会计。中国古代会计发展史1、上古时代（旧石器时代）：伏羲时代结绳记事 黄帝时代刻契计数2、西周：“会计”一词产生3、春秋战国：“入”和“出”作为记账符号4、秦朝：统一货币，奠定了会计以货币作为主要计量单位的基础。5、西汉：会计职能与统计职能区分开来。6、宋：“四柱清算”“四柱清册”。7、明清：“龙门账”“进缴表”相当于今天的损益表； “存该表”相当于今天的资产负债表8、清末民国初：“四脚账”（又称“天地合账”），标志我国复式记账法的形成。西

2、方会计发展史1、历经三个阶段：原始计量记录时代单式簿记运用时代复式簿记运用时代2、13世纪意大利贷金业经纪人发明了借贷记账法的原始形态佛罗伦萨式簿记法，随后演变为热那亚式簿记法，15世纪发展为威尼斯式簿记法。1494年意大利数学家卢卡帕乔利（卢卡巴其阿勒）将“威尼斯簿记法”载入其著作算术几何.比及比例概要（又称簿记论），被公认为复式簿记最早的文字记载，标志着近代会计的形成。随后复式借贷记账法被世界各国采用。二、会计概述会计本质是管理活动传统意义上的会计实质上就是簿记会计基本职能核算职能（反映职能）会计核算的基本方法（具体方法）：1、设置账户（会计科目）2、复式记账3、填制和审核会计凭证4、登记

3、账簿5、成本计算6、财产清查7、编制会计报告会计核算的环节：1、确认解决定性问题2、计量解决定量问题3、记录将确认、计量记载下来的过程4、计算5、报告确认和计量的结果监督职能（控制职能）合法性：遵守法制；执行政策；违反财法。合理性：规律、要求、计划、目标、增收节支。会计监督包括：事前监督：发生前、未来、可行 事中监督：正在发生、纠正、按预定计划事后监督：已经发生二者关系1、关系密切、相辅相成2、核算是首要，是监督的基础，为监督提供依据3、监督是核算的保证，保证核算的真实性，保证核算的发挥4、核算提供信息，监督履行职能会计目标1、 为国际宏观调控提供信息。2、 为企业外部提供信息。外部：投资者、

4、债权人3、 为企业内部提供信息。内部：企业管理当局三、会计对象资金运动的第一层次会计对象表述1、会计核算和监督的内容2、特定主体的价值运动3、单位的经济活动4、资金运动5、会计客体内容工业企业资金投入投资者投入形成所有者权益（指实收资本）向债权人借入形成债权人权益（负债）资金运用资金的循环与周转供、产、销资金退出还债、纳税、分红商品流通企业资金投入投资者投入形成所有者权益（指实收资本）向债权人借入形成债权人权益（负债）资金运用资金的循环与周转供、销资金退出还债、纳税、分红四、会计基本假设会计基本假设表述1会计四大假设；2会计核算的基本前提条件；3会计确认、计量、报告的前提；4对会计核算所处时间

5、、空间作出的合理假设内容会计主体表述1、是单位或组织2、是空间范围3、即为谁做账4、凡是进行会计核算的都是会计主体法律主体法律主体法人法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体持续经营表述1、对经营情况人为作出的假设2、在可以预见的将来，会计主体不会停业、不会大规模削减业务3、会计主体一旦进入清算，就改按清算会计处理会计分期目的1、结算盈亏2、按期编制会计报告3、及时提供财务状况、经营成果、现金流量表述1、将会计主体划分为连续的、长短相同的期间2、为会计核算确定了时间范围划分年度半年度、季度、月度会计中期导致结果1、产生了当期与前期、后期的差别2、会计主体有了确认和计量的基准3、形成了

6、权责发生制和收付实现制4、折旧、摊销货币计量会计核算以人民币为记账本位币业务收支以外币为主的单位，可以用外币作为记账本位币，但会计报表要折算成人民币五、会计基础会计基础表述会计确认、计量、报告的基础确认收入、费用的标准确定损益的标准内容权责发生制别称应计制、应收应付制内容不以款项的收付为标志适用范围企业经营性事业单位收付实现制别称现金制、现金收付制内容以款项的收付为标志适用范围行政单位经营性以外的事业单位第二章 会计要素一、会计要素资金运动第二层次划分会计要素表述1、对会计对象的基本分类2、会计核算对象的具体化3、对资金运动第二层次的划分4、会计报表要素分类资产负债表要素反映财务状况要素静态要

7、素资产定义：过去的交易或事项形成，企业拥有或控制，会给企业带来经济利益的流入的资源。分类：流动资产；非流动资产负债（债权人权益）定义：过去的交易或事项形成，会给企业带来经济利益的流出的资源。分类：流动负债；长期负债所有者权益定义：又称股东权益、净资产分类：实收资本；资本公积；盈余公积；未分配利润利润表要素反映经营成果要素动态要素收入定义：会导致所有者权益增加，但与投资无关分类：销售商品收入；提供劳务收入；让渡资产所有权收入备注：营业外收入不属于收入，但是具备收入的性质，属于利润要素，是利得收入不包括处置固定资产净收益；固定资产盘盈；出售无形资产；代收利息、增值税会计要素分类利润表要素反映经营成

8、果要素动态要素费用定义会导致所有者权益减少，但与向投资者分红无关。分类主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、营业费用（销售费用）成本与费用的关系1、费用分期间，与产品无关2、成本不分期间，与产品有关3、成本是对象化了的费用确认费用的原则划分资本性支出与收益性支出原则；权责发生制原则配比原则利润表述收入减费用后的净额；利得和损失分类1、主营业务利润=主营业务收入主营业务成本营业税金及附加2、营业利润=主营业务利润管理费用营业费用财务费用+其他业务利润（其他业务收入其他业务支出）3、利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额（营业外收入营业外支出）4、净利润=利润总额所得税费用会计要素

9、计量（会计计量属性）表述会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础企业应当按照规定的会计计量属性进行计量包括历史成本（实际成本）如：外购固定资产如何确定入账价值重置成本（现行成本）是现在时点的成本多应用于盘盈固定资产的计量可变现净值计算：可变现净值=预计售价加工成本预计销售费用税费通常应用于存货资产减值情况下的后续计量现值对未来现金流量以折现率折现后的价值考虑资金时间价值目的是捕捉和反映未来现金流量之间的差异通常用于非流动资产可收回金额；以摊余成本计量的金融资产价值公允价值交易双方自愿的金额强调独立于企业主体之外站在市场的角度，以市场情况为依据适用于交易性金融资产、可供出售金融资产会计要素的性

10、质资产增加在借方，减少在贷方，期末余额一般在借方负债增加在贷方，减少在借方，期末余额一般在贷方所有者权益增加在贷方，减少在借方，期末余额一般在贷方收入增加在贷方，减少在借方，期末无余额，转入了本年利润费用增加在借方，减少在代方，期末无余额，转入了本年利润利润借方发生额表示费用，贷方发生额表示收入借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利二、计算题：1、历史成本企业购买不需要安装的设备一台，价款100万元，增值税17万元，另支付运输费0.25万元，包装费0.05万元，款项以银行存款支付。该企业固定资产按照历史成本计价，则这台设备的入账金额为（117.30 ）万元。解析：100+17+0.25+0.05=

11、117.30万元2、可变现净值企业期末A商品的账面价值为100万元，该批商品市场销售价为85万元（不含增值税），估计销售A商品需要发生销售费用等相关税费10万元（不含增值税）。则A商品按可变现净值计价为（75）万元。解析：8510=75万元3、现值企业分期付款购买某项资产，总金额300万元，在未来3年每年年末支付100万元。假定折现率为10%，年金现值系数为2.4869，那么按现值计算该资产总价值为（248.69）万元。解析：300÷3×2.4869=248.69万元4、公允价值企业持有B上市公司的流通股100万股，企业将其作为交易性金融资产处理。2013年12月31日，该

12、股票在证券交易市场的成交价格为每股25元。则该交易性金融资产按公允价值入账的价值为（2500）万元。解析：25×100=2500万元第三章 会计科目与账户一、会计科目资金运动第三层次划分会计科目表述1、对会计要素具体内容进一步分类的项目名称2、对会计要素的再分类；3、进行会计记录的基础；4、复式记账的基础；5、编制记账凭证的基础；6、账户的名称；7、设置账户的依据；8、不能进行具体的会计核算。设置原则合法性相关性实用性分类按归属资产类按流动性的强到弱分为：流动资产、非流动资产负债类按偿还期限的短到长分为：流动负债、长期负债所有者权益反映资本的科目：实收资本、资本公积反映留存收益的科目

13、：盈余公积、本年利润、利润分配成本类生产成本、制造费用、劳务成本损益类反映收入的科目：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入反映费用的科目：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用、营业外支出按提供信息的详细程度及统驭关系总分类科目一级科目、总账科目编号4位数明细分类科目明细科目二级明细科目子目 编号6位数三级明细科目细目 编号8位数不是所有的一级科目都需要设置明细科目二、账户账户表述1、根据会计科目设置的；2、是会计科目的具体运用；3、具有一定的格式和结构；4、是会计要素的载体；5、具有独立性、排他性；6、服从会计报表的编制要求设置账户的目的1、

14、分门别类的记录经济业务事项2、 提供日常会计核算依据3、 为编制会计报表提供依据结构表述就是账户的格式基本结构1、 分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额2、实际工作中，用“T”或“丁”表示具体结构1、 账户名称，即会计科目2、 日期，即记录经济业务的日期3、 摘要，即概要说明经济业务的内容4、金额，增加额；减少额；余额核算指标余额静态核算指标，反映资金在某一时日（时点）增减变化的结果，指资产负债表要素包括：期初余额和期末余额发生额动态核算指标，反映资金在某一时期的增减变化情况，指损益类要素包括：本期发生额（本期增加额和本期减少额）勾稽关系期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额资产

15、、负债、所有者权益账户因一般存在余额，称为实账户损益类（收入、费用）因一般无余额，属于过渡性账户，称为虚账户三、会计科目与账户的关系区别账户有结构、有格式会计科目是账户的名称无结构、无格式联系在实际工作中，二者可以相互通用四、常用会计科目简表一、资产类二、负债类三、所有者权益类四、成本类五、损益类库存现金短期借款实收资本生产成本主营业务收入银行存款应付票据资本公积制造费用其他业务收入其他货币资金应付账款盈余公积劳务成本投资收益交易性金融资产应付职工薪酬本年利润营业外收入应收票据预收账款利润分配主营业务成本应收账款应付股利其他业务成本坏账准备应付利息营业税金及附加预付账款其他应付款销售费用应收股

16、利应交税费管理费用应收利息财务费用其他应收款营业外支出材料采购所得税费用在途物资原材料库存商品存货跌价准备持有至到期投资长期借款长期股权投资应付债券长期应收款长期应付款固定资产累计折旧在建工程固定资产清理无形资产累计摊销长期待摊费用待处理财产损溢第四章 会计等式会计等式表述1、反映会计要素数量上的恒等2、反映会计对象的具体内容3、反映会计要素之间的内在联系4、是会计核算方法体系的理论基础实质揭示会计主体的产权关系、基本财务状况、经营成果内容最基本的等式1、资产=权益 资产=负债+所有者权益2、反映财务状况；3、静态4、某一时间（时点）5、权益：资产的提供者对企业资产的要求权 表示资产的来源 表

17、示资产由谁提供 表示资产归谁所有6、编制资产负债表的理论依据7、等式中负债与所有者权益的先后顺序不可以改变，这是因为负债的求偿率高于所有者权益第二等式1、收入-费用=利润2、反映经营成果3、动态4、某一时期5、编制利润表的理论依据第三等式第1、 第二等式的变形资产=负债+所有者权益+（收入-费用） =负债+所有者权益+利润经济业务对会计等式的影响类型 等式两边同增等式两边同减等式左边此增彼减等式右边此增彼减结果会计等式的平衡关系不会因为经济业务的发生而改变第五章 复式记账记账方法单式记账法：只用一个会计科目（账户）复式记账法表述使用两个或两个以上的账户种类收付记账法已经不使用增减记账法借贷记账

18、法最初含义表示债权债务增减变动的符号现在含义记账符号，标明记账的方向表述重点一笔业务，借贷为符号，相等金额，两个或两个以上账户，会计等式平衡账户结构1、分为左右两方，左为借，右为贷2、借方金额、贷方金额、余额3、用“T”或“丁”表示4、借方和贷方按相反的方向记录，即一方登记增加，另一方登记减少，至于哪方登记增加哪方登记减少取决于会计要素的性质记账规则有借必有贷，借贷必相等解释：借贷两方同时登记； 借贷两方登记的金额相等。第六章 会计分录 会计分录账户的对应关系账户之间应借应贷的相互对应关系对应账户形成对应关系的账户编制会计分录确定各项经济业务正确的账户对应关系的方法确定经济业务涉及的账户及其借

19、贷方向和金额的方法别称记账公式、分录定义标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录备注记账凭证的简化格式在我国，会计分录是在记账凭证上登记的包含3要素账户的名称（会计科目）记账方向的符号（借贷）金额书写格式先借后贷贷方文字和数字比借方后退两格书写同一方向（借方或贷方）的文字、金额要对齐分类简单会计分录一借一贷复合会计分录一借多贷、多借一贷、多借多贷第七章 会计凭证会计凭证表述3个书面证明：记录经济业务；明确经济责任；据以登记账簿作用1、记录经济业务、提供记账依据；2、明确经济责任、强化内部管理；3、监督经济活动、控制经济运行分类原始凭证表述1、又称单据；2、由经办人员填制或取得；3、经济业

20、务发生的最初证明；4、会计核算的原始依据；5、记录经济信息6、不得跨年分类按来源一自制原始凭证按填制手续（一）一次凭证1、反映一项经济业务、同时反映同类经济业务；填制手续一次完成。2、如：收料单、领料单、工资表、折旧表、报销凭单、收据、发货票、银行结算凭证、借款单（二）累计凭证1、多次记录同类型经济业务；一张凭证连续多次登记同性质经济业务；随时结出累计数、结余数；按费用限额控制费用；期末按实际额记账；是多次有效的原始凭证；简化核算、事先控制、计划管理2、如：限额领料单（三）汇总凭证1、同类经济业务汇总填列在一张汇总凭证中；适用大中小企业；提高、系统、条理、综合2、如：xxx汇总表、差旅费报销单

21、二外来原始凭证1、都是一次凭证；从其他单位个人取得2、如：发票、银行结算凭证、机车票按格式一、通用凭证1、统一印制，统一格式；使用范围由主管部门制定，可在全国、某一地区、某一行业；2、如：全国统一发票、银行转账结算凭证、机车票二、专用凭证单位自行印制，本单位内部使用如、收料单、领料单、工资表、折旧表、差旅费报销单基本内容（凭证要素）1、名称；2、填制日期；3、编号；4、填制单位（姓名）；5、内容（数量、单价、金额）；6、签章（单位、经办人）7、附件；填制要求1、章：单位公章（业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章）；个人签名或盖章；自制的单位领导或指定人签名或盖章2、购买的实物验收证明，

22、即由购买人以外的第三者查证核实3、支付款项的收款单位（人）收款证明，不能仅有支款凭证（银行汇款凭证）4、销货退回的退货发票和退货验收证明； 退款时对方收款收据（汇款银行证明），不能仅有退货发票5、公出借款借款凭据附于记账凭证后，收回借款另开收款收据，不能退回原借款借据会计凭证续表1会计凭证分类原始凭证填制要求6、上级批准的经济业务批准文件为原始凭证。批文需单独归档的，在凭证上注明批准机关、日期、文号7、记录真实数字、内容、符合实际8、内容完整日期、名称、品名、用途、签章9、手续完备自制的有部门和人签名盖章；对外的加盖公章；外部取得的有公章10、书写清楚（1）不得使用自制的简化字（2）数字不得连

23、笔；金额数字前写币种符号或币名及币种符号；币种符号与数字之间不得留有空白；数字前有币种符号，数字后不写货币单位（3）以元为单位的数字，除表示单价外，都填写到角分；角分同时为0，用“00”或“”表示；有角无分的，分位用“0”表示（4）汉字大写数字金额用正楷或行书，元、角后要写整或正，分后不写（5）大写金额数字前要写货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白（6）数字之间连续多个“0”汉字大写金额只写一个“零”（7）元为0，角不是0，汉字大写金额可写也可不写“零”，如￥800.88，人民币捌佰元零捌角捌分或人民币捌佰元捌角捌分（8）连续编号。预先印定编号的（发票、支票）写坏作废时，加盖“作废”戳

24、记，不得撕毁（9）金额有错误必须重开，其他有错误可重开也可更正，更正处盖章（10）及时填制、送交、审核、会计信息审核内容真实性实际、准确、真实、章、假冒合法性政策、法规、制度、程序、违法乱纪合理性连续编号、作废戳记、妥善保管完整性齐全、漏记、完整、清晰、工整、正确正确性分位，不连；￥，不留空；人民币，金额相符；涂改、刮擦、挖补及时性经济业务、传递、日期内容不完整、有误退回补充、更正或重开不真实不合法不予受理，报告负责人会计凭证续表2会计凭证分类记账凭证表述1、又称记账凭单；2、由会计人员填制；3、来源于审核无误的原始凭证；4、2个作用：分类归纳原始凭证，据以登记会计账簿；5、教学版会计分录，实

25、践版记账凭证；6、记录会计信息；7、会计核算的起点；8、登账的依据；9、基本原理：有借必有贷，借贷必相等；10、将原始凭证的数据转化为会计语言分类按使用范围通用记账凭证统一的格式；能够记录所有经济业务适用：规模小、业务少、收付款少专用记账凭证表述不同格式；记录不同经济业务适用：规模大、业务多、收付款多分类收款凭证库存现金、银行存款收入；出纳收款依据；分为：现金收款凭证；银行存款收款凭证付款凭证库存现金、银行存款付款；出纳付款依据；分为：现金付款凭证；银行存款付款凭证同时涉及库存现金和银行存款，只编制付款凭证转账凭证不涉及库存现金和银行存款按填制方法复式凭证也称多项记账凭证；一笔业务涉及的全部会

26、计科目和发生额在同一张记账凭证反映优点：全面反映；检查正确性；了解全貌缺点：不利于分工记账普遍使用，通用和专用都属复式凭证单式凭证也称单项记账凭证；一个会计科目和金额在一张记账凭证反映；填借方科目的为借项凭证，填贷方的科目的为贷项凭证；一项业务涉及几个会计科目，分别填制借项凭证和贷项凭证；借、贷项凭证用不同颜色的纸张优点：内容单一；便于汇总计算发生额；便于分工记账缺点：工作量大；一张凭证不能反映全貌；内容分散；不便于查账基本内容1、名称；2、日期（记账凭证的填制日期一般稍后于原始凭证）；3、编号（可按收、付、转，也可按现收、现付、银收、银付、转账；一笔业务需要一张以上记账凭证记录可用分数表示；

27、4、摘要；5、会计科目及方向；6、借贷金额；7、记账标记；8、原始凭证张数；9、会计主管、记账、审核、出纳、制单人签章编制要求1、内容准确、完备、正确、完整；2、书写规范，清晰、工整；3、不同内容和类别的原始凭证不能填制在一张记账凭证中；4、必须附有原始凭证（更正错误的除外）；5、一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担，出具原始凭证分割单；6、填制错误重填审核内容1、内容真实依据，内容一致；2、项目齐全日期、编号、摘要、会计科目、金额、原始凭证张数、人员签章；3、科目正确正确、明确、符号规定；4、金额正确金额一致、相符，计算正确；5、书写正确工整，清晰，按规更正；6、收付款收讫、付讫会计凭证

28、续表3会计凭证区别项目原始凭证记账凭证填制人员经办人员会计人员填制依据已经发生的业务审核无误的原始凭证填制方式原始证明依据会计科目初步归类整理发挥作用填制记账凭证依据登记账簿依据传递实质内部传递（及时）包括传递程序会计凭证部门，岗位，谁，归档保管传递时间目的：环环相扣、相互督促、提高效率影响会计凭证传递的因素1、业务特点；2、内部机构设置；3、人员分工情况；4、对会计凭证的实际需要保管内容整理、装订、归档、存查要求1、按期装订成册2、封面单位名称，年度，月份，起止日期，凭证种类，凭证张数，起止号码，会计主管人员（签章），保管人员（签章），装订人员（签名或盖章）3、数量多的原始凭证可单独装订保管

29、，封面注明记账凭证种类、编号、日期，记账凭证注明“附件另订”、原始凭证名称和编号4、重要原始凭证（经济合同、存出保证金收据、涉外文件），另编目录，单独保管，在原始凭证和记账凭证上互相注明编号和日期5、（1）不得外借。（2）外单位因特殊原因需要使用会计凭证，经会计机构负责人（会计主管人员）批准可复制。（3）复制件要登记，提供人员和收件人员共同签名或盖章。查阅和复制人严禁涂画、拆封、抽换6、外来原始凭证遗失原出具单位要开证明、注明原凭证号、内容、金额；本单位负责人、会计机构负责人（会计主管人员）批准，才能代作原始凭证。无法取得证明当事人写情况，单位负责人、会计机构负责人（会计主管人员）批准，才能代

30、作原始凭证7、年度终了，会计凭证装订成册，暂由会计机构保管1年；1年后移交单位档案机构保管；未设档案机构的，由会计机构保管，出纳不得兼管会计档案8、拆封原则不得拆封，若需拆封档案机构、会计机构、经办人员共同第八章 主要经济业务事项账务处理（借贷记账法的具体运用） 甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%。2012年12月发生如下经济业务事项：1、2012年12月1日，甲公司收到A追加投入资本1000000元存入开户银行。2、2012年12月2日，甲公司从银行提取现金5000元。3、2012年12月3日，甲公司开出转账支票18000元偿还前欠W公司货款。4、2012年12月4日，甲公司将短期借

31、款30000元变更为长期借款。5、2012年12月5日，甲公司购入原材料（圆钢）一批，增值税专用发票载明原材料价款10000元，进项税1700元，用银行存款支付6000元，余款暂欠。6、2012年12月6日，甲公司购入原材料圆钢1000公斤，单价30元，另支付运费1000元，价税款及运费用银行存款支付。7、2012年12月7日，第一车间领用圆钢100公斤，每公斤单价4.40元。8、2012年12月8日，第一车间生产B产品，领用圆钢500公斤，每公斤单价为4.40元。9、2012年12月9日，从A钢厂购入圆钢1500公斤，每公斤单价4元，开出银行承兑汇票支付价税款。10、2012年12月10日，

32、销售A产品一批，价款20000元，销项税3400元，收到转账支票一张，收讫23400元存入银行。11、2012年12月11日，购入材料一批，买价10000元，进项税1700元，开出支票一张支付价税款。12、2012年12月12日，领用钢材10000元。13、2012年12月13日，向A公司销售产品8000元，向B单位销售商品产品5000元，款项尚未收到。14、2012年12月14日，从工商银行提取现金40000元。15、2012年12月15日，将现金60000元存入基本账户。16、2012年12月16日，购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股，每股市价10元，另支付相关交易费210

33、0元，将其划为交易性金融资产。17、2012年12月17日，出售所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。18、2012年12月18日，购入C材料，买价50000元，增值税8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。19、2012年12月31日，“发料凭证汇总表”显示基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，行政管理部门领用C材料3000元。20、2012年12月31日，“商品入库汇总表”显示，12月验收入库A产品500台，实际单位成本2000元；B产品1000台，实际单位成本900元。21、201

34、2年12月31日，12月销售A产品300台，B产品900台，结转已销产品的成本。22、2012年12月19日，购入一台不需要安装的生产设备，价款600000元，增值税102000元，用转账支票支付。23、2012年12月20日，上月购入一台生产设备，原值100000元，预计使用年限10年，预计净残值6000元，采用年限平均法计提折旧。24、2012年12月21日，出售2年前购入的一台设备，原值100000元，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值率为3%。出售价款为82000元，交纳营业税13940元。25、2012年12月22日，采用托收承付方式向乙公司销售一批产品，售

35、价200000元，增值税34000。2012年12月23日，以银行存款方式收到上述销售款及增值税。26、2012年12月24日，拟从乙公司采购材料5000吨，单价10元。按照合同规定先向乙公司预付货款的50%。2012年12月25日，收到乙公司发来材料5000吨，价款50000元，增值税8500元，余款用银行存款支付。27、2012年12月26日，从乙公司购入材料一批，价款100万元，增值税17万元，价税款暂欠，材料尚未验收入库。2012年12月27日，用银行转账方式偿付前欠货款。材料验收入库。28、2012年12月28日，计提本月生产工人工资380000元，车间管理人员工资40000元，行政

36、管理人员工资50000元，销售人员工资30000元。当日，通过银行代发本月工资。29、2012年12月31日，计提本月营业税、城建税、教育费附加。营业收入300万元，营业税率5%，城建税率7%，教育费附加率3%。当日，通过银行转账方式缴纳上述税款。30、2012年7月1日从银行取得一笔短期借款80万元，借款期限6个月，利率6%。根据借款协议规定，上述借款本金到期后一次归还。请补提、补付7月至12月6个月的借款利息。2012年12月31日，偿还上述短期借款本金。31、2012年12月1日，向银行借入资金300万元，借款期限3年，利率8%，款项存入银行。2012年12月31日，计提上述长期借款的本

37、月利息。2012年12月31日，3年前的一笔长期借款到期，该笔借款本金100万元，借款期限3年，利率8%。该笔借款为到期一次还本付息，不计复利。请补提3年的贷款利息，本息用银行存款偿还。32、2012年12月1日，收到甲投资110万元，乙投资50万元，丙投资40万元，各投资人以银行存款方式一次缴足其投资款。33、2012年12月31日，甲乙丙决定吸收丁为股东，将公司注册资本增加至250万元。按照投资协议，丁缴纳银行存款85万元，享有公司20%的股权，丁已将其投资以银行存款方式缴入公司银行账户。34、2012年12月31日，收到丰华公司投入办公楼一栋，价值5000万元，评估值（公允价值）也为50

38、00万元。35、2012年12月31日，经股东会同意，丙退出甲公司，并将其投资40万元以银行存款方式退还给丙。36、2012年12月31日，销售产品一批，售价70万元，增值税11.90万元，收到银行存款。该批产品的成本为60万元。37、2012年12月31日，销售材料一批，售价3万元，增值税5100元，收到银行存款。该批材料的成本为23000元。38、2012年12月31日，生产完成A产品和B产品各200件，产品已经验收入库。本月生产A、B产品发生相关费用资料如下：（1）领用材料5000千克，其中A产品耗用3000千克，B产品耗用2000千克，材料单价100元；(2)生产A产品发生的直接生产人

39、员工时4000小时，B产品2000小时，每工时的标准工资10元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费9万元。（注：制造费用采用生产工人工时比例法进行分配）39、2012年12月31日，本月销售部门计提人员薪酬15万元，办公设备折旧费6万元；行政管理部门计提人员薪酬8万元，办公设备折旧费2.50万元，现金支付差旅费1.50万元，银行存款支付业务招待费2万元。40、2012年12月31日，用银行存款支付税款滞纳金34000元。41、2012年12月31日，从工商银行提取现金40000元。42、2012年12月31日，从中华公司购进材料一批，价款20000元，增值税3400元，价税款暂欠。

40、43、2012年12月31日，从农行取得4万元的短期借款，借款期限6个月，利率10%。44、2012年12月31日，购入原材料150万元，增值税25.50万元，用银行存款支付。45、2012年12月31日，生产车间生产A产品领用材料1473400元。46、2012年12月31日，销售一批产品给林源公司，售价240万元，增值税40.80万元，收到银行承兑汇票一张。47、2012年12月31日，将本月主营业务收入、投资收益、其他业务收入转入本年利润。48、2012年12月31日，将本月管理费用、主营业务成本、营业外支出、销售费用、营业税金及附加、财务费用、其他业务成本转入本年利润。49、2012年

41、12月31日，按照利润总额25%的比例计提所得税费用。50、2012年12月31日，将所得税费用转入本年利润。51、2012年12月31日，用银行存款缴纳所得税费用。52、2012年12月31日，将本年利润转入利润分配未分配利润。53、2012年12月31日，按照税后利润的10%计提法定盈余公积。54、2012年12月31日，经股东会研究决定向股东分配股利40万元。55、2012年12月31日，用银行存款发放股利。56、2012年12月31日，将法定盈余公积、应付股利转入未分配利润。第九章 试算平衡试算平衡作用检验经济业务在账户中记录的正确性原理资产=负债+所有者权益有借必有贷，借贷必相等方法

42、发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计依据原理：有借必有贷，借贷必相等余额试算平衡法全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计依据原理：资产=负债+所有者权益试算平衡无法检验出的错误整笔分录漏记分录重记方向记错记对了方向但记错了科目第十章 平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户根据总分类会计科目设置对会计要素进行总括分类核算简称总账账户、总账、一级账户由国家统一规定设置分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类明细分类账户根据明细分类科目设置对会计要素进行明细分类核算简称明细账分为：二级账户、三级账户企业可自行设置不是所有的总分类账户都

43、有明细分类账户总账与明细账的关系总账统驭控制明细账设有明细账的总账是统治账户，其明细账户从属账户明细账对总账具有补充说明作用总账与其明细账在金额上相等平行登记的要点1、依据相同依据的是同一会计凭证2、借贷方向相同3、会计期间相同4、金额相等第十一章 会计账簿会计账簿表述简称账簿；编制会计报表的基础；连接会计凭证和会计报告的中间环节；由账页组成，账页是账户的存在形式和载体作用对会计凭证分类归集整理；全面连续系统记录和反映经济活动；编制会计报告，检查分析控制经济活动的依据意义记载、储存；分类、汇总；检查、校正；编报、输出与账户的关系账户的开设依据是会计科目；账户存在于账簿中；账簿中的账页是账户存在

44、的形式和载体；账簿是外在形式，账户是真实内容；账簿由账页组成；账簿与账户是形式与内容的关系分类按用途序时账簿表述也称日记账；按时间顺序逐笔登记；特点是序时登记和逐笔登记；反映资金运动的全貌；实质上是明细账分类普通日记账很少使用特种日记账现金、银行存款分类账簿表述按会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记；是编制会计报表的主要依据分类总分类账簿总账；统御控制明细账明细分类账簿明细账；对总账的补充和具体化小型企业可将序时账簿与分类账簿结合起来设置联合账簿备查账簿备查簿；登记依据不需要记账凭证；不记录金额；如：租入固定资产备查簿；应收票据贴现备查簿按账页格式两栏式只有借方和贷方两个金额栏如：普通日

45、记账；转账日记账三栏式设有借贷余三栏如：总账、现金账、银行账、债权债务明细账分类：设对方科目的三栏明细账；不设对方科目的三栏明细账数量金额式在借贷余栏分设数量、单价、金额栏；反映数量与价值量双重制表如：原材料、库存商品、产成品等存货明细账多栏式在借方栏或贷方栏下分设若干专栏如：收入明细账；成本明细账；费用明细账；利润及利润分配明细账 （三）会计账簿续一会计账簿分类按外形特征订本账账页固定成册、连续编号优点：避免账页散失，防止抽换账页，确保账簿完整缺点：不能准确预留账页，不便于记账分工如：总账、现金账、银行账活页账一个会计年度结束后账页装订成册，连续编号，在此之前账页散放于活页账夹中优点：随时将

46、空白账页装入账簿或抽去不需用账页，便于分工记账缺点：易造成账页散失或故意抽换账页如：各种明细账卡片账账户格式印刷在硬卡上，不装订成册，其实质是活页账优点：随时将空白账页装入账簿或抽去不需用账页，便于分工记账缺点：容易丢失如：固定资产卡片账、材料卡片账（少数企业使用）基本内容1、封面；2、扉页科目索引、账簿启用和经管人员一览表（账簿名称、编号、册数、页数；单位名称，启用日期，会计主管，记账人员）；3、账页账户名称（会计科目），日期栏，记账凭证种类、号数栏，摘要，金额；页次（总分）启用1、封面2个名称（单位、账簿）2、扉页启用表，内容：单位名称；账簿名称、编号、页数；启用时间；人（会计机构负责人、

47、会计主管人员、记账人、交接人）；章：人名章；单位公章；3、订本账第一页到最后一页顺序编订页数，不得跳页、缺号4、活页账按账户顺序编号，定期装订成册，装订后再按实际账页顺序编页码；目录；账户名称（会计科目）和页次记账规则1、登账记账凭证日期、编号、摘要、借贷余金额每一项业务，既要登明细账还要登总账2、登完记账凭证上签名或盖章，“过账”栏注明账簿页数或画对勾（表示已经登账的符号）3、书写数字及文字紧靠底线，占格距的1/2；蓝黑墨水或碳素墨水，不得使用铅笔或圆珠笔（银行复写账簿除外）4、红字表示负数。可用红字：冲销错误；登记减少数；负数余额跳行隔页空行空页划线注销（注明“此行空白”、“此页空白”），

48、记账人员签名或盖章5、余额注明借贷，无余额“平”（）；现金账、银行账每日结出余额6、结转下页结出本页合计数和余额，在本页最后一行摘要栏注明“过次页”，在下页第一行摘要栏注明“承前页”7、“过次页”本页合计数本月：自本月初起至本页末止发生额合计数 本年：自年初起至本页末止的累计数 不需要本月、本年：只将每页末的余额结转次页（三）会计账簿续二会计账簿登记方法现金日记账由出纳人员登记；日清月结三栏式、多栏式三栏式日期，凭证，摘要，收入支出银行日记账由出纳人员登记；每个银行账户设置一本日记账；日清月结三栏式、多栏式三栏式、多栏式日期，凭证，摘要，收入支出总分类账三栏式、多栏式取决于采用的账务处理程序明

49、细分类账三栏式：资本、债权（应收账款）、债务（应付账款、应交税费）、长期待摊费用多栏式：收入、成本、费用、利润及利润分配数量金额式：存货（原材料、库存商品、周转材料）横线登记式（平行式）：实际是多栏式。材料采购、应收票据根据原始凭证登记；根据汇总原始凭证登记；根据记账凭证登记逐日逐笔登记固定资产、债权债务逐笔或定期汇总登记库存商品、原材料、产成品、收入、费用不设明细账现金、银行存款对账账证核对账簿与会计凭证日记账收付款凭证；总账记账凭证；明细账记账凭证（原始凭证）账账核对账簿之间总账账户余额 资产=负债+所有者权益；有借必有贷，借贷必相等；试算平衡总账明细账总账序时账簿明细账明细账注意：不属于

50、账账核对内容：现金账与库存现金核对；银行账与银行核对账实核对实有物资、债权债务账面余额与实有数额之间现金账库存现金数额银行账银行对账单财产物资明细账实有数额债权债务明细账对方单位错账更正1、划线更正法：又称红线更正法；结账前发现文字或数字错误而记账凭证正确；错误之处划红线，红线上方写正确的，在更正处盖章；数字错全划红线，文字错只在错误处划红线2、红字更正法：又称红字冲账法；用红字冲销原有错误；记账后发现错误 适用：借贷会计科目有错误；所记大于应记金额3、补充登记法：又称补充更正法；记账后发现错误；所记小于应记金额（三）会计账簿续三会计账簿结账表述会计期末登账后计算出发生额和余额；会计期末：月末、季末、年末结账时间：每一会计期间终结结账目的：了解经济活动情况，考核经营成果结账是编制会计报表的先决条件内容结清损益类账户，计算本期利润结清资产