对外经济贸易大学资源税务会计增值税

1、 主要内容什么是1具体规定2核算的重点、难点问题32 / 31什么是什么是1具体规定2核算的重点、难点问题33 / 31什么是 一个的简单例子某公司购入一批计算机，合同金额 117,000 元。然后将这批计算机卖给客户，合同金额 122,850元。已知这两笔适用的税率均为 17%。应当注意以下术语：合同金额是指买方应当支付给卖方的资金金额。123核算的术语略有不同。价款 += 价税合计。价税合计也就是合同金额，也即买方支付给卖方的资 金金额。4 / 31什么是 一个的简单例子首先应当把价税合计也就是合同金额换算为价款。11买入时的合同：117,000(1+17%)=100,000。2卖出时的合

2、同：122,850(1+17%)=105,000。然后核算两个合同所包含的税额。价款 税率 = 税额。21买入时的合同：100,00017%=17,000。2卖出时的合同：105,00017%=17,850。5 / 31什么是 一个的简单例子应纳税额 = 销项税额 进项税额1销项税额：卖出时 17,850。12进项税额：买入时 17,000。3应交：17,85017,000=850。所谓对增值部分征税，是指对价款的增值部分，而非价税合计的增值部分，征税。21价款增值：105,000100,000=5,000。价税合计增值：122,850117,000=5,850。23应交850=5,00017

3、%=5,85017%。6 / 31什么是 一个的简单例子本次的“税后”利润是：1122,850117,000850=5,000。注意，进项和销项的价款之差也是2105,000100,000=5,000。所以，是价外税，不影响依据价款算3出来的利润，从这个角度说，也不存在税后利润。因此，在会计核算中，应始终以价款采购成4本和销售收入， 加。不计入主营业务税金及附7 / 31什么是与有术语和结论通过上面这个简单的例子，应当明白以下与增值税有术语和结论：进项、销项。12345价款、价税合计。应纳税额 = 销项税额 进项税额。是价外税。征税范围内的商品生产、购置、销售，以价款入账。不计入主营业务税金及

4、附加，计入应交税金的借方或贷方。应交8 / 31什么是纳税申报应纳税额 = 销项税额 进项税额。那么，1在现实中如何确定进、销项税额？进项税额由商品时取得的决2定。这个过程被称为抵扣。销项税额由销售商品的金额决定。现实中，很多会3计错误地认为销项税额由开出的决定。税务局并不要求当月的进、销是同一件商品。4每月向主管局缴纳一次。59 / 31什么是一般纳税人与小规模纳税人根据企业的规模，企业在成立时被划分为一般纳税人和小规模纳税人。1下面讲的 般纳税人。规定，除明确说明的外，都指一2能够被为一般纳税人在一定程度上是企业实力的标志。3两种纳税人的判定标准见第 30 至 31 页。45规模较小的企业

5、也可以直接申请成为一般纳税人。10 / 31具体规定什么是1具体规定2核算的重点、难点问题311 / 31具体规定征税范围应税货物：国内销售或者进口货物。123应税劳务：提供、修理修配劳务。应税服务：交通业：陆路（2014 年 1 月 1 日铁路纳入试点）、1水路、航空和管道服务。现代服务业：研发和技术服务、服务、创2意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。注意：转让专利技术、非专利技 术、商、商标、权，属创意服务。邮政业（2014 年 1 月 1 日纳入试点）：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。电信业（2014 年 6 月 1 日纳入试点）：基础电信服务、

6、增值电信服务。12 / 3134具体规定 关于“税率”的几个术语中使用的与“税率”有率、征收率、零税率、免征抵退税、免退税。术语有：税1、即征即退、免税率是基本规定。征收率是简易办法征税。2345零税率与免征 即征即退等税收是否一样？必须经过审批才能享受。免抵退税、免退税与出口退税有关。13 / 31具体规定征收率与税率的差异对于小规模纳税人、一般纳税人的某些业务，适用征收率。设置征收率的背景：小规模纳税人、一般纳税人的某些业务，没有进项。因此，适用征收率（也被称为适用简易办法征税） 的企业和业务，不得对相关业务进行抵扣。即只有销项，没有进项。相应地，当适用征收率时，销售方也不得开具增1234

7、值税，因为的纳税链条整。2014 年 7 月 1 日前，征收率有 6%，4% 减半，3%，3% 减按 2%。2014 年 7 月 1 日后，征收率合并为 3% 和 3%减按 2%。按税法说法，目前征收率只有 3%。 14 / 3156具体规定税率17%：绝大多数应税货物和劳务，有形动产租赁服务。13%：部分应税货物：12粮食、食用植物油、鲜奶、盐和农。123饲料、化肥、农膜、农机。暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水。、报纸、杂志、音像制品和电子物。411%：交通、邮政（大部分业务目前暂免征收3）、基础电信业务。6%：现代服务业（除基础电信业务外）、增值电信

8、业务。零税率。15 / 3145具体规定 常见零税率和免税的货物和劳务向提供部分应税劳务和服务。详见33 页。123农业生产者销售自产农免征。提供技术转让、技术开发和与之相技术咨询、技术服务。符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。离岸服务外包业务。456安置随军家属、自谋职业的城镇退役士兵的新开办企业 3 年内免征。提供的国际货物服务。78中国邮政公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。、期租、湿租的交通工具用于国际或台1运6 / 319具体规定征收率3%：1小规模纳税人除后面列举的业务。2一般纳税人：销售用沙、土、石料、以水泥为原料1的混凝土，销售以微生物

9、、动物毒或动物血液或组织制成的生物制品，自来水公司销售自来水，装机容量在 5 万千万以下的水力发电生产的电力。3一般纳税人：寄售商店代销寄售物品，典当业销售死 当物品，经批准的免税商店零售的免税品。3% 减按 2%：2小规模纳税人和一般纳税人销售未抵扣过的固定资产。12销售旧货（含旧机动车、摩托车、游艇等）。旧货与上 款所说固定资产的区别在于，旧货不是用过的， 固定资产是用过的。17 / 31具体规定其他税收蔬菜和部分鲜活肉蛋流通环节免征。1企业：销售拷贝收入、转让收2入、收入、农村放映收入免征和营业税。动漫、软件超过 3% 的部分即征即退。345综合利用及其他。再生。飞机维修。其他。6718

10、 / 31核算的重点、难点问题什么是1具体规定2核算的重点、难点问题319 / 31核算的重点、难点问题 视同销售的范围以下行为虽然依据会计准则不确认为收入，但法认为属于销售行为，应当缴纳：货物地理位置发生重要变化，例如：11将货物交付他人代销或销售代销货物。2货物移至异地另一机构用于销售。将自产、委托的货物无偿提供给他人或用于非2应税项目，例如：将货物用于集体福利、个人消费、对外投资、分配股利、1捐赠、。和工商户向其他或者个人无偿提供交通2业和部分现代服务业服务 (但以公益活动为目的或者以公众为对象的除外)。20 / 31赠品核算的重点、难点问题 视同销售销售销售额的确定视同销售的销售额按以

11、下顺序确定1纳税人最近时期同类货物的平均2其他纳税人最近时期同类货物的平均3组成计税价格。1。不征收消费税的货物，组成计税价格 = 成本2(1+ 成本利润率)。征收消费税的货物，组成计税价格 = 成本 (1+3成本利润率)(1 消费税税率)。成本利润率由税务确定。421 / 31核算的重点、难点问题 视同销售还是进项税转出？中之所以规定视同销售，很大程度上是由于企业已抵扣了进项，但未产生销项，从而导致流失。对这种情况，除了视同销售，是否还有其他处理办法？进项税转出。1234外购货物用于非项目（如在建工程）、集体福利或个人消费的，不视同销售，按进项税转出处理。其他需要进项税转出的情况：损失的购进

12、5货物及相关应税劳务，损失的在、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。22 / 31核算的重点、难点问题 不得抵扣的情况需要进项税转出的所有情况都是不得抵扣。即：不得抵扣范围 = 所有进项税转出情况 + 本页后面几项。使用简易办法征税的。12接受的旅客服务。3购进不得抵扣货物和免税货物的费用。4企业自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。存疑！其他。5623 / 31核算的重点、难点问题销项、进项除价款外还应包括价外费用价外费用是以各种名义向方收取的费用，如1手续费、违约金、延期付款利息、装卸费等。注意，代收的费用不属于价外费用。例如：2受托收代缴的消费税。1234运费开给方的。代收的性基金或行政

13、事业性。保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费等。价外费如果单独开具了普通，则应将普通发3票金额折算为不含税的价格计入销售收入。价外税率缴纳计入销售收入，并以所对应商品的使用。24 / 314核算的重点、难点问题 一个较复杂的价外费用：包装物费用包装费、包装物都属于价外费用，应当计入销1售额，依据所包装货物的适用税率征收。包装物押金：21押金单独记账核算，时间在 1 年以内，且未到押金归还日期的，不计入销售额，也不征税。2客户超过合同规定的押金归还日期仍未归还，或自货 物包装物发出超过 1 年的，不论客户未来是否会归还，都以所包装货物的适用税率征收。3酒类包装物押金又分为两类。啤酒、黄酒的押金按上

14、述 规定处理；其他酒类则不论是否归还，也不论如何核算，全部并入当期销售额。25 / 31核算的重点、难点问题 销售中的折扣、折让回顾四个术语：现金折扣、商业折扣、销售折让、实物折扣。1现金折扣（即销售折扣）属于融资性质的费2用，不得从销售额中扣减。商业折扣可从销售额中扣减，但必须与销售活动3开在同一张上的金额栏中，不能仅在备注中注明。商业折扣还可能是经过一段时间累积符合条件的4才享有。可开具红字。销售折让也可冲减营业额。56现金折扣仅限对价格的折扣，如果是实物折扣， 则这些实物以“赠品”处理。赠品是按照视同销售处理的。26 / 31核算的重点、难点问题三种特殊销售方式：以物易物、以旧换新、还本

15、销售以物易物的，双方都应当开具发1票，并计入销售额。以旧换新的，销售额按新货正常售价计算，不得2冲减旧货价值。但金银手饰的以旧换新业务，以实际收到金额不含税价款计入销售额。还本销售的，以货物正常得冲减还本成本。为销售额，不327 / 31核算的重点、难点问题 与不动产有纳税问题销售不动产（如土地使用权、房屋等）不属于增值税征税范围。应缴纳营业税。但是，如果在销售不动产的同时，还销售了附着于土地或不动产的固定资产，如果该固定资产属12于征税范围，则应缴纳。电梯属于征税范围，但安装完成后则与建3筑物一道形成不动产。企业销售电梯征收。企业在销售电梯的同时4因安装、保养、维修取得的收入也属于征税范围。

16、企业既不生产也不销售电梯，仅负责电梯保养维修的，该收入属营业税征税范围。28 / 315核算的重点、难点问题与软件有纳税问题销售软件时一并收取的软件安装费、维护费、1培训按混合销售的有关规定征税，并可享受软件即征即退政策。软件交付后，按期或按次收取的维护、技术服2务、培训等费用不属于征税范围。服务属于现代服务业，自 2013 年 8 月 13日起已纳入应税范围。其中，服务分为软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。29 / 31核算的重点、难点问题 与固定资产有纳税问题自 2009 年 1 月 1 日起，纳入企业购进的固定资产可以抵扣。试点的1企业处置固定资产需缴纳。其中出售营改增2后购入或的固定资产，按固定资产对应的税率交税；营改增之前