建筑业营改增(20160518)(1)

1、建筑业营建筑业营改增改增20162016年年5 5月月1818日日一、营改增概述二、营改增前后差异三、案例分析四、计价依据调整五、总结u一、营改增概述 （一）为何要实施营业税改征增值税？ 将营业税改征增值税，消除重复征税； 有利于社会专业化分工，提高专业化水平； 有利于降低企业税收成本，提高企业投资积极性，增强企业发展能力。u一、营改增概述 （三）目前国家已经下发的相关政策关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知住房城乡建设部办公厅建办标20164号；关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财政部 国家税务总局 财税201636号； 1.营业税改征增值税试点实施办法2.营业税改征增

2、值税试点有关事项的规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定征税范围征税范围增值税（一般方法）增值税（一般方法）一般计税方法一般计税方法税率税率一一销销售售或或进进口口货货物物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物 5.1农产品； 5.2 音像制品 5.3 电子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口货物，国务院另有规定的除外0三三提供加

3、工、修理修配劳务17%营营改改增增提供建筑、交通运输业、邮政业服务、基础电信服务11%提供有形动产租赁服务17%提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务以及增值电信服务6%简易计税方法简易计税方法征收率征收率一一小规模纳税人3%二二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税20099号第二条第（三）项，财税201457号修正) 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4.用微生物、微生

4、物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3%三三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税20099号第二条第（四）项，财税201457号修正)3%二、营改增前后差异范围不同：改前：除建筑安装业、房地产、金融、生活服务，及部分服务及不动产销售等改后：涵盖全部行业现状：现行营业税全部改征增值税。计税依据不同：改前：应纳营业税额=营业收入*营业税率改后：应纳增值税=当期销项税-当期可抵扣进项税 当期销项税=当期含税收入/（1+应纳增值税率）*增值税税率 当期可抵扣进项税=购买商品或劳务取得的增值税专用发票中包含的税

5、金。以上述发票为例：以上述发票为例： 发票价税合计金额：发票价税合计金额：464331.74464331.74元，其中：价格元，其中：价格396864.74396864.74元，税额元，税额6746767467元。元。 公司会计报表收入公司会计报表收入396864.74396864.74元，销项税元，销项税6746767467元。元。 福建联合石油化工有限公司报表成本或费用福建联合石油化工有限公司报表成本或费用396864.74396864.74元，进项税元，进项税6746767467元。元。以上述发票为例：以上述发票为例： 发票金额：发票金额：519833.05519833.05元。元。 公

6、司会计报表收入公司会计报表收入519833.05519833.05元。元。 青岛炼化报表成本或费用青岛炼化报表成本或费用519833.05519833.05元。元。二、营改增前后差异材料采购成本列支不同：改前：价税合计全部计入成本改后：价格计入成本，税额计入进项税二、营改增前后差异纳税资格不同：改前：单一纳税资格，单一税率。改后：纳税资格分为一般纳税人、小规模纳税人，价格计入成本，税额计入进项税一般纳税人一般纳税人：销售规模、核算规范申请认定。（17%、13%、11%、6%）小规模纳税人小规模纳税人：不符合一般纳税人资格或是申请认定。（征收率为3%）二、营改增前后差异计价规则：根据增值税税制要

7、求，采用“价税分离”的原则 工程造价=税前工程造价（1+11%）。 其中，11%为建筑业增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价营业税下（3.48%）：应纳税额=税前造价税率（1-税率）现行计价规则：现行计价规则：工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税） 施

8、工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价税前造价税率营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下正确区分正确区分“税负税负”增加和增加和“负担负担”增加增加(1) 营改增必定导致企业税负增加或减少，但增值税税率11%并不代表其实际负担。(2) 营业税营业税下下，以应纳税额计取税金，恒等于恒等于缴税金额。假设税率3%11%，税金则由3.09%=3%/(1-3%) 12.36%=11%/(1-11%) 。(3) 增值税下增值税下，以销项税额计取税金，恒等于恒等于进项业务进项税额进项税额与与缴

9、缴税金额税金额两者之和两者之和。税金计取“收支平衡”就不会增加负担。三、案例分析三、案例分析项目项目栏次栏次营改增前营改增前营改增后营改增后备注备注含税营业额含税营业额1 1100100100100营业税率营业税率2 23%3%增值税率增值税率3 311%11%会计报表收入会计报表收入4 410010090.190.190.0900900990.09009009应缴营业税应缴营业税5 53 3增值税销项税额增值税销项税额6 69.99.9增值税进项税额增值税进项税额7 75.15.13030* *1717% %应缴增值税应缴增值税8 84.84.89.9-5.109.9-5.10应缴城建税及附

10、加应缴城建税及附加9 90.390.390.6240.624（营业税营业税或或增值税增值税）*13%13%缴纳流转税及附加合计缴纳流转税及附加合计10103.393.395.4245.424可获得进项抵扣的成本可获得进项抵扣的成本111135.135.13030假设假设30%30%成本成本可能可能抵扣抵扣无进项抵扣的成本无进项抵扣的成本121245454545假设无进项的成本为假设无进项的成本为4545税前利润税前利润= =4-4-（1010或或9 9）-11-12-11-12131316.5116.5114.47614.476四、计价依据四、计价依据调整调整材料单价材料单价序号序号材料单价组

11、成材料单价组成扣减进项税额方法扣减进项税额方法一一“两票制两票制”材料材料材料原价、运杂费及材料原价、运杂费及运输损耗费运输损耗费按以下方法分别扣减。按以下方法分别扣减。1.11.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。1.21.2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.31.3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。二二“一一票制票制”材料材料材料原价、运杂费及材料原价、运杂费及运输损耗费运输损耗费按以下方法分别扣减。按以下方法分别扣减。2.12.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收

12、率（3%）扣减。2.22.2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。三三采购及保管费一般不包含进项税额，费用水平（发生额）也不会因为营改增而发生变化，但由于采购及保管费的计算基础材料原价、运杂费和运输损耗费受扣减的影响，采购保管费率应增加。四、计价依据调整四、计价依据调整台班单价台班单价序号序号机具台班单价机具台班单价扣减进项税额方法扣减进项税额方法1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%或相应征收率扣减。1.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。

13、1.3台班经常修理费考虑部分外修费用，以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减；自修部分不考虑扣减。1.4台班安拆费一般按自行安拆考虑，不予扣减。1.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.6台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.7台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率3%，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率3%，其他燃料动力的适用税率一般为17%。1.8台班车船税费税收费用，不予扣减。费用定额调整-扣减内容分析序号序号可扣减费用内容可扣减费用内容适用税率分析适用税率分析一一现行企业管理费按各项组成适用税率和占比，计算

14、加权平均税率1.1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。1.2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。1.3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工

15、具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。1.4检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率6%扣减。1.5现行企业管理费其他内容：不包含进项税额可视作增值税税率为“0”。二二规费：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。三三利润：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。五、五、 总总 结结一、本次“营改增”税改对工程造价的影响估算：以原工程费100亿（含税）为例，假设设备费占50%、安装主材占30%。营业税缴纳基础为建安工程费（不含设备）的3%，约1.5亿，不能抵扣。改征

16、增值税后，安装费、建筑工程费计取11%的建筑行业销项税，约为2.2亿；设备及主材采购缴纳增值税，可全额抵扣。简单对比结果：营改增后含税造价增加0.7亿，实际负担减轻1.5亿元。二、对建设单位的影响：计价税额增加、抵税范围扩大、整体负担减轻。三、对施工单位影响：原先以建安费和安装主材费为基数征收营业税，改为以建安费为基数征收增值税。征税基数降低，税率提高，但材料采购、机械租赁、施工水电气消耗等进项税可抵扣。总体上税税负负基本不变，但管理难度基本不变，但管理难度增加增加。（1）进项税抵扣要求做到资金、发票、货物）进项税抵扣要求做到资金、发票、货物“三流合一三流合一”，管理难度，管理难度大大。完全完

17、全抵扣进项税，在一段抵扣进项税，在一段时间内难度时间内难度较大较大，尤其要注意分包合同结算时点与主合同结算时点的协调问题。，尤其要注意分包合同结算时点与主合同结算时点的协调问题。（2）自有施工机械、器具，因原始采购凭证不全或不合格等原因，难以满足进项税抵扣）自有施工机械、器具，因原始采购凭证不全或不合格等原因，难以满足进项税抵扣要求要求。四、四、正在正在执行执行的的已已有有项目项目：如果施工单位有进项税需抵扣，如果施工单位有进项税需抵扣，建议建议按一般计税方法缴纳增值税，扣减原按一般计税方法缴纳增值税，扣减原营业税额，建设单位补足增值税差额，承包商足额开具增值税发票。营业税额，建设单位补足增值税差额，承包商足额开具增值税发票。对于施工单位来说，采用一般计税方法可抵扣施工成本中的进项税，而采用简易计税方法则不能抵扣对于施工单位来说，采用一般计税方法可抵扣施工成本中的进项税，而采用简易计税方法则不能抵扣进项税；对于建设单位来说，建设期增值税专用发票可在生产期完全抵进项税；对于建设单位