第二节应收及预付款项

1、第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。2.分类商业承兑汇票由以外的付款人承兑按承兑人承兑汇票承兑由商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。承兑汇票是指由在承兑开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑承兑的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六。企业申请使用承兑汇票向其承兑按票面金额的万分之五交纳手续费。【例题10多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。A商业承兑汇票BC D承兑汇票本票汇票

2、10.【】AB。（二）应收票据的账务处理1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据取得时按其票面金额入账。应收票据取得收回转让贴现初始取得时到期收回时核算内容转让或贴现【初始取得时】Ø 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据贷：应收账款Ø 因企业销售商品、提供劳务等而收到承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交(销项税额)【到期收回时】Ø 商业汇票到期收回款项按实际收到的金额，借：存款贷：应收票据【转让票据时】企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时借：原材料/材料采购/库存商品等

3、应交税费应交(进项税额)贷：应收票据【票面金额】存款【差额】（借或贷）【贴现票据时】借：存款【净值】财务费用贷：应收票据【票面金额】【例1-3】甲公司2×12年3月1日向乙公司销售一批，货款为1用的500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交11755500000000000（销项税额）2552×12年3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3抵期的商业承兑汇票，面值为1755000元，销售的价款和款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据贷：应收账款175510007550002×12

4、年6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入。甲公司应作如下会计处理：借：存款17551000贷：应收票据755000【例1-4】假定甲公司于2×12年4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料应交税费应交贷：应收票据1500255755000000000（进项税额)1【例题11·单选题】甲企业2012年10月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3的商业承兑汇票一张。2012年12月31日应收票据的账面余额应为（）元。A.50C.

5、50000500B.50D.5025075011.【是面值。】A。：应收票据的账面余额就【例题12多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A公积B原材料C应交税费D材料采购12.【减少】BCD。公积。：应收票据终止确认时，二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、运杂费等。销项税额，以及代购货垫付的包装费、商品价款应收账款入账价值进项税额代垫运杂费等注：商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响（二）应收账款的账务处理取得时收回货款核算内容注意：现金折

6、扣的处理【取得时】借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交存款（进项税额）【收回货款】借：存款财务费用 【实际发生现金折扣时】贷：应收账款【提示1】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。【提示2】商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响【例1-5】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，额51000元，以存款代垫运杂费6计分录：000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交存款357000300000000000（销项税额）516需要说明的是，企业代购货垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“

7、应收账款”科目核算。Ø 甲公司实际收到款项编制如下会计分录：借：存款357000357贷：应收账款000Ø 企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票借:应收票据贷:应收账款【例1-6】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据贷：应收账款1000010000【例题13单选题】某企业在2012年10月8日销售商品100件,上注明的价款为10 000元,税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑。如买方2012年1

8、0月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。C.11 583A.11 466B.11 500D.11 60013.【】B。：如买方在10天内付清货款,可享受2的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10000×(1-2)11500（元）。【例题14·多选题】下列各项中，应收账款入账价值的有（）。A. 确认商品销售收入时尚未收到的价款B. 确认销售收入时尚未收到的C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣14.【】ABC。：应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、，以及代购货方垫付的包装费、费等。【例题15·单选题】某企业销售商品一批，上标明价款

9、为60万元，适用的率为17%。为方垫付的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（A.60）万元。B.62C.70.2D.72.215.【】D。：应收账款的金额6060×17%272.2（万元）三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预先支付的款项。核算的是采购业务，先付款后取得商品。预付账款预付款项收到商品预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目的借方核算。但期末编制资产负债表与应付账款列示。v 企业根据购货合同的规定向供应借：预付账款预付款项时：存款贷：v 企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借：材料采购/原材料/库存

10、商品等应交税费应交(进项税额)贷：预付账款【价款+税费】【补付货款时】预付货款<实际所需支付的款项将不足部分补付，借：预付账款贷：存款【退回多余款项】当预付货款> 实际所需支付的款项时，对收回的多余款项借：存款贷：预付账款【例1-7】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司2500025贷：存款000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税记载的货款为50000元。税额为8500元，以存款补

11、欠款项33500元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料应交税费应交贷：预付账款乙公司5000050058（进项税额）8500借：预付账款乙公司3350033贷：存款500【例题16单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（A应收账款B预收账款C其他应收款D应付账款）。16.【】D。：预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：v应收的各种赔款、罚款，如因企业等意外损失

12、而应向有关保险公司收取的赔款等；v 应收的出租包装物；v 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、职工负担的费、房租费等；v 存出保证金，如租入包装物支付的押金；v 其他各种应收、暂付款项。【例题17·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.B.C.应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物存出保证金D企业代购货垫付包装费、运杂费17.【目核算。】ABC。：选项D通过“应收账款”科（二）其他应收款的账务处理其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。其他应收款发生收回v 企业发生其他应

13、收款时，借：其他应收款贷：库存现金、存款、营业外收入等v 收回或转销其他应收款时，借：库存现金、贷：其他应收款存款、应付职工薪酬等【例1-8】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，××保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算。甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司贷：材料采购3030000000【例1-9】承【例1-8】，上述××保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：借：存款30000贷：其他应收款保险公司30000【例1-10】甲公司以存款替职工垫付个人负担的医疗费5下会计分录：00

14、0元，拟从其工资中扣回，甲公司应编制如v 垫付时：借：其他应收款贷：v 扣款时：5000存款5000借：应付职工薪酬贷：其他应收款50005000【例1-11】甲公司向丁公司租入包装物一批，以存款向丁公司支付押金10000元，甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款丁公司10 00010贷：存款000【例1-12】承【例1-11】甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10行。甲公司应编制如下会计分录：000元，已存入银借：存款1000010贷：其他应收款丁公司000【例1-13】总经理出差向企业借支5000元差旅费，回来后报销4800元，余款200元退回。v 出差借支时：

15、借：其他应收款总经理贷：库存现金v 回来报销时：50005000借：用4800200库存现金贷：其他应收款总经理5000【例1-15】甲公司向丁公司租入包装物一批，以存款向丁公司支付押金10会计分录：000元，甲公司应编制如下借：其他应收款丁公司1000010贷：存款000【例1-16】承【例1-15】甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10行。甲公司应编制如下会计分录：000元，已存入银借：存款10000贷：其他应收款丁公司10000五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、死亡等因坏账而而无法收回。这类无法收回的应收款项就是

16、坏账。的损失为坏账损失。v 坏账损失：已经有证据表明确实无法收回v 坏账准备：估计可能无法收回的部分，预先提取的准备v 账面余额：总账科目的期末余额v 坏账准备：账面余额-备抵科目后的净值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值， 减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。【注意】在预计未来现金流量现值选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进

17、行折现。1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借：资产减值损失贷：应收账款【例1-14】某企业2×09年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2×12年末确认为坏账，2×12年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失坏账损失贷：应收账款2000020000【例题18·题】企业应收款项发生减值将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（2011年）18.【】2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损

18、失，计 入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时， 冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。【例题19多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。（2010年）A. 应收账款B. 应收票据 C.预付账款 D.其他应收款19.【】ABCD。：这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。（二）坏账准备的账务处理1.“坏账准备”科目的设置估计的坏账，不是真实的坏账准备当期计提的坏账准备金额实际发生的坏账损失冲减的坏账准备（转回多提）已确认的坏账又收回应收

19、款项的期末余额*计提比例余额：已计提的坏账准备这的坏账2011年末应收账款余额50000元，坏账准备计提比例10%；坏账准备（资产类）2012年发生坏账2000元；2012年末应收账款余额40000元； 问：2012年末计提的坏账准备金额？ 2013年末应收账款余额20000元； 问：2013年末计提的坏账准备金额？【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业预计的应收账款未来现金流量现值。2.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额×估计比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）【注意】计算结果为正数补

20、提借:资产减值损失贷:坏账准备计算结果为负数冲销（相反分录） 借:坏账准备贷:资产减值损失3.计提坏账准备的会计处理补提期末计提坏账准备转回实际发生坏账已确认的坏账又收回【例1-15】2×10年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100账准备。000元坏甲公司应编制如下会计分录:借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备100000100000【例1-16】发生坏账损失30，甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际000元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备贷

21、：应收账款3030000000【例1-17】，假设甲公司2×12年12月31日应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，甲公司决定应计提120000元坏账准备。甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备5000050000【例1-18】已转销的坏账20 下会计分录： 转销坏账准备 借：应收账款，甲公司2×13年4月20日，收到2×11年000元，已存入。甲公司应编制如2000020贷：坏账准备收回应收账款000借：存款2000020贷：应收账款000对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额借：存款贷：

22、坏账准备收回已转销的坏账（2个分录）【例题20·单选题】2012年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2012年末提取坏账准备的会计分录为（）。A. 借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备B. 借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备C. 借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备D. 借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备140 000140000100 000100 00060 00060 00040 00040 00

23、020.【】C。000×10%40：应计提坏账准备100000060000（元）【例题21·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销编制的会计分录是（）。（2010年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“用”科目 ，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目21.【】C。：企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例题22·单选题】长江公司2

24、012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.300C.350B.200D.25022.【】B。：2012年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（1 200-150）-850=200（万元）。【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（2008年）A.计提坏账准备C.转销坏账准备B.收回应收账款D.收回已转销的坏账【】ABD。：转销坏账准备减少坏账准备和

25、应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。【例题23·单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30 000元和10 000元。当年，不能收回的应收账款2 000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50 000元和20 000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为（元。）A.1 000C.5 000B.3 000D.7 00023.【】C。：坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，“坏账准备”科目期末余额=（50 000）×10%=7 000（元），年初坏账准备余额4 000元，本年发生坏账损失2 000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4 000-2 000=2 000（元），坏账准备科目年末余额为7 000元，本年应计提坏账准备=7 000-2 000=5 000（元）。【例题24·多选题】