税务师抢跑计划抢先学五合一附参考文献版

1、税法（）税收是指以为主体，为实现职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。它体现了与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特定分配关系。税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征。税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是法律的重要组成部分。1.我国目前没有制定统一的税收。2.我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度。注意：（1）以上对于税种和税法的分类，不具有法定性。（2）关税和船舶吨税由负责征收和管理。1税收实体法商品（货物）和劳务税类、消费税、关税企业所得税、个人所得税、土地税、车船税、印花税、契税税、环境保护税、城镇土地

2、使用税城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税和烟叶税税收征收管理法法关税条例所得税和行为税类税和环境保护税类特定目的税类税收程序法由税务机关负责 征收的税种的征收管理由负责征收的税种的征收管理2021 年税务师职业资格1.纳税义务人纳税义务人简称“纳税人”，是税法中规定的直接负有纳税义务的和个人，也称“纳税主体”。2.与纳税义务人紧密的两个概念（1）代扣代缴义务人代扣代缴义务人是不承担纳税义务，但在向纳税人支付款项、结算货款、收取费用时，有义务代扣代缴其应纳的和个人。（2）代收代缴义务人代收代缴义务人是不承担纳税义务，但在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳的和个人。注

3、意：代收代缴义务人和代扣代缴义务人都不是纳税义务人。1.征税对象征税对象又称课税对象、征税客体。通过规定课税对象，解决“对什么征税”这一问题，征税对象是区别一种税与另一种税的重要标志。征税对象是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。2.与征税对象相概念（1）计税依据计税依据又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征的依据或标准。计税依据按照计量的性质划分为：2税法要素，解决每一个具体税种“对谁征税，对什么征税，征多少税，在什么时间、什么地点征税”的问题。后续对每一个具体税种的学习，都将这些税法要素展开。因此，在进

4、入具体税种的学习之前，同学们需要了解并掌握关键税法要素的基本概念，从而使后续具体税种的学习更加“有章可依”。（2）税目税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。不是所有的税种都规定税目，有些税种的征税对象简单、明确，没有另行规定税目的必要。但是，从大多数税种来看，一般课税对象都比较复杂，且税种内部不同课税对象之间又需要采取不同的税率档次进行调节。这样就需要对课税对象作进一步的划分。例如，消费税规定了 15 个大类的税目。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。3对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一比例征税的税率比例税率一种（或一类）采用一个税率比例税率行业比

5、例税率对不业采用不同的税率地区差别比例税率对同一课税对象，按照不同地区的生产水平和水平，采用不同的税率有幅度的比例税率对同一课税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在幅度内确定具体的适用税率定额税率按征税对象的一定规定固定的税额，如柴油消费税税率为 1.20 元/升累进税率根据征税对象数量的逐渐增大，按不同等级逐步提高的税率全额累进税率我国的税收法律制度中已不采用全额累进税率将征税对象数额的逐步递增划分为若干等级， 按等级规定相应的税率，税率依次提高，对每个等级分别计算税额，将计算结果相加后得到应纳，如个人所得税“综合所得”适用 7级超额累进税率超额累进税率超率累进税率是指以课税对象数额

6、的相对率为累进依据，分别规定相应的差别税率，对每个等级分别计算税额，将计算结果相加后得到应纳 ，我国目前只有土地 适用超率累进税率从价计征以价值形态作为税基，价值形态包括应纳税所得额、销售收入、营业收入等从量计征按照征税对象物理形态的自然计算，包括重量、数量、占地面积等2021 年税务师职业资格超额累进税率示例：个人所得税“居民个人综合所得”适用超额累进税率（节选示意）超率累进税率示例：土地适用超率累进税率纳税环节指税定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳的环节。按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为两类：一次课征制和多次课征制。流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税。纳

7、税期限是指税定中关于纳税时限的规定。具体有以下三个概念：4纳税义务发生时间应税行为发生的时间纳税期限纳税人发生纳税义务后，每隔一段固定时间汇总一次纳税义务的时间缴库期限纳税期限届满后，纳税人将应纳实际缴入国库的期限在一般情况下，的纳税期限如下：纳税义务发生时间：收讫销售款项或者索取销售款项凭据的当天。纳税期限：以一为纳税期限。缴库期限：一期满后的 15 日之内。1234增值额不超过扣除项目金额 50%的部分300增值额超过扣除项目金额 50%100%的部分405增值额超过扣除项目金额 100%200%的部分5015增值额超过扣除项目金额 200%的部分60351不超过 36 000 元的部分3

8、02超过 36 000 元至 144 000 元的部分102 5203超过 144 000 元至 300 000 元的部分2016 920指根据各税种的纳税环节和有利于对的源泉而规定的纳税人（及代征、代扣、代收代缴义务人）的具体申报缴纳税收的地点。减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。消费税是对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。在确定“对谁”征消费税时，我国主要采取三个原则：引导消费、保护环境、持续发展。按照上述原则，在种类繁多的消费品中，列入消费税征税范围的消费品并不是很多，大体上可四类：第一类，一些过度消费会对身心健康、秩序、环境等方面造成危害的特殊消费品，例如烟，

9、酒，鞭 、焰火等；第二类，非生活必需品，例如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等；第三类，高能耗及高档消费品，例如摩托车、游艇、高档手表和球及球具等；第四类，不可再生和替代的稀缺消费品，例如、柴油等成品油。消费税一般是在生产（进口）、流通或消费的某一环节一次征收，而不是在消费品生产、流通或消费的每个环节多次征收(卷烟和超豪华小汽车除外），属于通常所说的一次课征制。消费税的计税方法比较灵活。为了适应不同应税消费品的情况，消费税在征收方法上不力求一致，有些采取从价定率的方式征收，有些则采取从量定额的方式征收。由于两种方法各有其优点和缺点，目前对有些在实行从价定率征收的同时，还对其实行从量定额征收。52

10、021 年税务师职业资格回答完上述三个问题，我们已经可以基本勾勒出消费税的面貌。6征税范围及税目税率及计税基础纳税环节现阶段，按引导消费、保护环境、持续发展确定了 15 个应税消费品， 包括：（1）烟；（2）酒；（3）高档化妆品；（4）贵重首饰及珠宝玉石；（5）高档手表；（6）小汽车；（7）摩托车；（8）游艇；（9）球及球具；（10）木制筷子；（11）实木地板；（12）鞭 、焰火；（13）成品油；（14）电池；（15）涂料从价定率从量定额复合计税应税消费品的销售额×比例税率应税消费品的销售数量×定额税率应税消费品的销售额×比例税率+销售数量×定额税率一般

11、情形生产、进口环节委托委托收回环节自产自用自产应税消费品需要视同销售的，于移送使用环节纳税特殊规定批发、零售环节征收以上消费税相概念中，又涉及哪项税法要素？是对销售商品、劳务或服务等过程中实现的增值额征收的一种税，是“价外税”。因此，对于每一家处于抵扣链条中的企业（一般纳税人适用一般计税方法的情形）：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额在“聪明的抵扣链条”下，可以体现出三个非常重要的原理：1.按全部销售额计算，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；2.实行抵扣制度，对以前环节已纳予以扣除；3.随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部的承担者，但并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各个环节

12、分段征收，各环节的纳税人并不承担。在 2012 年至 2016，我国分阶段、在不同地区及行业范围内逐步推行了“营改增”。自 2016 年 5 月 1 日起，在范围内全面推开“营改增”试点，全部营业税纳税人由缴纳营业税改为缴纳，营业税正式历史舞台，“家家都缴”的开启。正因为有“营改增”这段历史，我们在学习时，会涉及两部分知识：7“传统”“营改增”卖货卖服务销售货物、提供劳务、进口货物交通服务、邮政服务、电信服务、服务、金融服务、现代服务、生活服务卖其他销售无形资产、销售不动产如何实现对“增值额”征税？ 聪明的“抵扣链条”销进销进销纸册本2021 年税务师职业资格销售货物是指有偿转让货物的所。货物

13、是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。销售劳务是指有偿提供、修理修配劳务。，是指受托货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注意：或者工商户聘用的员工或者雇主提供、修理修配、劳务不包括在内。销售服务，是指提供交通服务、邮政服务、电信服务、服务、金融服务、现代服务、生活服务。1.交通服务（1）交通服务，是指利用工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路服务、水路服务、航空服务和管道服务。各子目重点提示：（2）无工具承运业务，按照交通服务缴纳。无工具承

14、运业务，是指经营者以承运人与托运人签订服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成服务的经营活动。（3）逾期票证收入，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的逾期票证收入，按照交通服务缴纳。2.邮政服务邮政服务，指中国邮政公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。8包括出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用陆路服务水路服务包括水路的、期租业务航空服务包括航天和航空。注意航空的湿租，属于航空服务管道服务 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的业务活动注意：中国邮政速递物流及其子公司（含各级分支机构），不属于中国邮政公司所属邮政企业。

15、3.电信服务4.服务服务，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他服务。9工程服务新建、改建各种物、构筑物的工程作业安装服务生产设备、动力设备、起重设备、设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业注意：固定、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、费、扩容费以及类似,按照安装服务缴纳修缮服务对物、构筑物进行修补、加固、养护、，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业对物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途注意：物业服务企业为业主提供的装修服务，按照服务缴纳增值税装饰服务基础电信服务增值电信服务语音通话服务、出租或出售带

16、宽、波长等网络元素等业务、彩信、电子数据和信息的传输及应用、互联网接入服务等业务（电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳）邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务函件、包裹（仅限于邮政包裹）、邮票 以及报刊 等业务活动义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和 烈士遗物的寄递等业务活动指邮册等邮品销售、邮政 等业务活动2021 年税务师职业资格5.金融服务金融服务包括服务、直接金融服务、保险服务和金融商品转让。（1）服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（包括“保本、资金占用费、补偿金”等名目收取的，合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资）收入、透支利息收入、买入返售金

17、融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，应按照服务缴纳。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照服务缴纳。（2）直接金融服务（3）保险服务：包括人身保险服务、保险服务（4）金融商品转让10融资性售后回租的利息和利息性质的收入属于 服务。例如，某甲生产企业将一台生产设备采取融资性售后回租方式出售给乙企业并租回。在这项业务行为中，设备仍然由甲企业正常使用，但甲企业因“出售设备”取得了全额设备款，然后按照十年期限分期支付 给乙企业；乙企业实际没有获得设备，而只是 支付了一笔款项给甲企业，再按照十年期限分期将本金和利

18、息收回。这实际上是一种融资（ ）行为，乙企业以甲企业的生产设备作为抵押物， 了一笔十年期的 给甲企业，在十年的期间内收回本金和利息；甲企业实际上也没有真正卖出 的设备，而是以这个设备设定抵押 获得了一笔 ，并分十年还本付息。在这个 行为中，甲企业并没有实际上出售设备，所以“出售资产”给乙企业的行为不属于 的征税范围；而乙企业从甲企业收回的利息性质部分收入按照 服务缴纳 。其他服务上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、 、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和 等工程作业注意：纳税人将

19、 施工设备出租给他人使用并配备操作 的，按照“ 服务”缴纳 。非货物期货转让属于金融商品转让。纳税人购入基金、等各类资产管理持有至到期，不属于金融商品转让。6.现代服务指制造业、产业、现代物业等提供技术性、知识性服务的业务活动。11研发和技术服务服务创意服务物流辅助服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务包括设计服务、知识产权服务、服务和会议展览服务服务，包括和的发布、播映、宣传、展示等；会议展览服务，包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动 航空服务

20、，包括航空地面服务和通用航空服务；港口码头服务，包括港口设施经营人收取的港口设施保安费；收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动将物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的位出租给其他或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳； 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳； 水路的光租业务、航空的干租业务，属于经营租赁包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打措救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。融资性售后回租不按照本税目缴纳2021 年税务师职业

21、资格7.生活服务生活服务，包括体育服务、教育医疗服务、旅游服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（1）体育服务纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照体育服务缴纳増值税。（2）教育医疗服务教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务。医疗服务，包括与医疗服务相提供药品、医用材料器具、救护车、住宿和伙食的业务。（3）旅游服务旅游服务，包括旅游服务和服务。（4）餐饮住宿服务提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳。12鉴证咨询服务广播影视服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务包括广播影视（作品）的制作服务、服务和播映（含放映）服务翻译

22、服务和市场服务按照咨询服务缴纳商务辅助服务其他现代服务包括企业管理服务、经纪服务、货物服务、 报关服务、人力 服务、安全保护服务纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照其他拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照经纪 服务缴纳现代服务缴纳；纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务， 按照其他现代服务缴纳（5）居民日常服务居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务。（6）其他生活服务其他生活服务，是指除体育服务、教育医疗服务、旅游服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳。销售无形资产，是指有偿

23、转让无形资产，是转让无形资产所或者使用权的业务活动。包括转让：1.技术（包括专利技术和非专利技术）、商标、著作权、商誉。2.自然使用权：包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然使用权。3.其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、经营权 (包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、权、会员权、席位权、网络虚拟道具、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。销售不动产，是指有偿转让不动产，是转让不动产所的业务活动。转让物有限产权或者使用权的，转让在建的物或者构筑物所的，以及在转让物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳。1313

24、%销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物6%（1） 现代服务（租赁服务除外）（2） 增值电信服务（3） 金融服务（4） 生活服务（5） 销售无形资产（转让土地使用权除外）（6） 纳税人通过省级土地行政主管部门设立的平台转让补充耕地指标， 按照销售无形资产缴纳，税率为 6%2021 年税务师职业资格(1.纳税人出口货物，税率为零。2.境内和个人跨境销售规定范围内的服务、无形资产，税率为零。149%销售服务销售或者进口特定货物销售交通、邮政、基础电信、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权粮食等农食用植物油、食用盐自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤

25、炭制品、报纸、杂志、音像制品、电子物饲料、化肥、农机、农膜税法（）说起企业所得税，小伙伴们经常感到“头大”，稍不留神就会算错、想不清楚“税法”和“会计”的关系。其实，企业所得税说难不难，所得税的大思路比流转税要更好理解。相信大家对于“利润”的概念已心中有数，在计算所得税时，我们运用类似计算“会计利润”的方法，算一个“税法利润”即“应纳税所得额”。用应纳税所得额乘以适用税率，并考虑税收后，即可得到应纳税额。这个思路同时适用于企业所得税及个人所得税，但不同的是一个“合在一起算”，另一个“逐项分别算”。企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。1.企业所得

26、税的纳税人分为居民企业和非居民企业2.“企业”的范围这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、制企业，外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。思考：不具有法人资格的个人独资和合伙企业不以企业名义缴纳所得税。就合伙企业而言，由自然人将其从合伙企业分得的利润连同来自其他方面的所得一起申报缴纳个人所得税，其法人投资者则缴纳企业所得税。1居民企业（1） 依法在中国境内成立的企业；（2） 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业（1） 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立

27、机构、场所的企业；（2） 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业2021 年税务师职业资格企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和所得。不同纳税人的纳税义务如下表所示：居民企业来源于中国境内、的所得25非居民企业上述所称实际，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、据以取得所得的。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额其中：应纳税所得额（即“税法利润”）的计算又可以采取直接法或间接法两种途径。1.直接法：应纳税所得额（“税法利润”）=应税收入-各项扣除-以前年度亏损应税收入=收入总额

28、-不征税收入-免税收入2机构、场所应做广义理解，机构场所可能包括：（1） 管理机构、营业机构、办事机构；（2） 工厂、农场、开采自然的场所；（3） 提供劳务的场所；（4） 从事、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;（5） 其他从事生产经营活动的机构、场所；（6） 非居民企业委托营业人。在中国境内 设立机构、场所的未设立机构、场所或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际 的所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得25发生在中国所设机构、场所有实际联系的所得来源于中国境内的所得20%但与其小十奶茶店 2020 年取得收入 30，其中免税收入 5，在计算企业所得税时税前扣除的人工

29、成本 6、房屋2、原料成本 2，弥补的以前年度亏损7。已知小十奶茶店适用的企业所得税税率为 25%，不考虑其他条件，请计算：（1）小十奶茶店 2020 年企业所得税应纳税所得额；应纳税所得额=（30-5）-（6+2+2）-7=8（）（2）小十奶茶店 2020 年企业所得税应纳税额。应纳税额=8×25%=2（）思考：通过这个小例子，我们可以看出，企业所得税就是“合在一起算”的那一类所得税，先用各项收入算出“应税收入”，再用各项扣除项目算出“扣除的项目合计金额”，再考虑亏损弥补，即可计算出应纳税所得额。2.间接法：应纳税所得额=利润总额+/-纳税调整项目金额（其中包括弥补的以前年度亏损）

30、掌握间接法的计算同样需要清晰地逐项掌握各项收入是否须记入应税收入、各项扣除项目是否在税前扣除、按什么在税前扣除，以前年度亏损是否可以弥补，才能准确计算出各项纳税调整项目金额。因此，两种方法对基础知识的要求是一致的。小十奶茶店 2020 年取得收入 80，其中免税收入 5；当年计提坏账准备 1.5 万元，在计提当年不在计算企业所得税时进行税前扣除；奶茶店聘用一名残疾人清洁员，当年发生符合条件的残疾人工资 2，计算当年企业所得税时按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。此外，奶茶店尚有弥补的以前年度亏损 3。已知小十奶茶店 2020年净利润 20，适用的企业所得税税率为 25%，不考虑其他条件

31、，请计算：（1）小十奶茶店 2020 年企业所得税应纳税所得额；应纳税所得额=20-5+1.5-2-3=11.5（）（2）小十奶茶店 2020 年企业所得税应纳税额。应纳税额=11.5×25%=2.88（）企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有：销售货物收入，提供劳务收入，转让收入，股息、红利等权益性投资，利息收入，收入，特许权使用费收入,接受捐赠收入，其他收入。32021 年税务师职业资格1.各类收入项目的具体内容（税法口径）2.各类收入的收入确认时点（税法口径）4提供劳务收入各个纳税期末（采用完工百分比法）确认提供劳务收入股息、红利等权益性投资利息收

32、入按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入合同约定的债务人应付利息的日期确认收入销售货物收入提供劳务收入股息、红利等权益性投资利息收入转让收入收入特许权使用费收入接受捐赠收入企业销售商品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入从事安装、修理修配、交通、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介、卫生、社区服务、旅游、以及其他劳务服务活动取得的收入因权益性投资从被投资方取得的收入存款利息、利息、债券利息、欠款利息等收入转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等的所有权取得的收入提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入提

33、供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑等1.不征税收入(1)财政拨款，是指各级对纳入预算管理的事业和团体等组织拨付的财政资金。(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性、性基金。(3)符合条件的专项用途财政性资金。上述不征税收入用于所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2.免税收入（

34、1）国债利息收入企业从者直接投资的国债持有至到期，其从者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税；企业到期前转让国债，或者从非者投资的国债，其持有期间尚未兑付的按照规定计算的国债利息收入，免征企业所得税。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际的股息、红利等权益性投资。（不包括连续持有居民企业公开并上市流通的股票不足 12取得的投资）（4）符合条件的非组织的非性收入。5收入按照合同约定的承租人应付 的日期确认如果 合同或协议中规定的租赁期限跨年度，且 提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内

35、，分期均匀计入相关年度收入特许权使用费收入合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期接受捐赠收入实际收到捐赠资产的日期2021 年税务师职业资格个人所得税可以说是我们有“最直观感受”的税种，每的工资都会被个人所得税“拿走”一部分，因此有的同学会形成第一印象，“个税嘛，工资税！我会！”。其实，随着我国最新中民个人所得税法实施条例的修订实施，我国的个人所得税已经从“工资税”向综合税制迈进。因此在学习个人所得税时，我们要开放心态，重新认识一下这个我们“最熟悉的税”。个人所得税是以个人(含工商户、个人独资企业、合伙企业中的个人投资者、承租承包者个人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。依据住

36、所和居住时间两个标准，分为居民个人和非居民个人。细节提示：（1）住所，指因户籍、家庭、利系而在中国境内习惯性居住。（2）纳税年度：公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税共分为 9 个应税项目，其中 4 个税目纳入“综合所得”。6境内和取得的所得境内取得的所得小外在 2019 年 8 月 1 日入境，2020 年 4 月 1 日离境，虽在中国境内住满 183 天，但在 2019 年、2020 年两个纳税年度内，均没有住满 183 天，因此，小外为非居民个人。居民个人有住所-无住所一个纳税年度内在中国境内居住累计满 183 天非居民个人无住所不居住无

37、住所一个纳税年度内在中国境内居住累计不满 183 天注意：与企业所得税不同的是，个人取得的属于各税目下的所得项目，“分项计算”应纳税额。三、各项所得的具体内容1.居民个人每一纳税年度的综合所得，包括工资、薪金所得，劳务所得，稿酬所得，特许权使用费所得。其中：（1）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有其他所得。（2）劳务所得劳务所得，是指个人从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。例如设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、演出、表演、展览、技术服务

38、、介绍服务、经纪服务、服务以及其他劳务。（3）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其以、报刊形式、而取得的所得。（4）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得（不包括稿酬所得）。7七级超额累进税率居民：年度合并计算“汇算清缴” 支付“预扣预缴”分别计算个人所得税综合所得工资、薪金所得劳务所得稿酬所得特许权使用费所得经营所得五级超额累进税率利息、股息、红利所得租赁所得转让所得偶然所得比例税率 20%税率：对个人出租住房的所得暂减按 10%的税率征收2021 年税务师职业资格2.居民个人综合所得的预扣预缴与汇算清缴我国个人所得税自 2

39、019 年 1 月 1 日起采用混合征收模式，对综合所得和经营所得的费用扣除既采取总额扣除法，又采取分类分项的多种扣除方法。如专项附加扣除在同一个家庭中需区分为不同的纳税主体分别扣除，在按月或按次预缴的基础上，年终还需要进行汇算清缴，增加了计算的复杂程度和税务机关征收管理的难度。（1） 扣缴义务人向纳税人支付各项所得时，要先“预扣预缴”个人所得税：（2）纳税年度结束后，纳税人视需要办理全年“汇算清缴”因此，我们需分别学习“预扣预缴”税额的计算方法和“汇算清缴”中全年应纳个人所得税额的计算。提示大家，中，关于“综合所得”个人所得税的计算，我们要分清要计算的是哪类税额：（1）如果题目问“计算202

40、0 年综合所得的应纳税额”则按汇算清缴计算全年应纳税额计算。（2）如果题目问“应为预扣预缴”税额，则计算该月/该次应预扣预缴的税额。3.综合所得应纳税额的计算公式应纳税额应纳税所得额×适用税率速算扣除数应纳税所得额每年收入额费用6专项扣除专项附加扣除依法确定的其他扣除扣除项目小十的妈妈就职于甲公司，2019 年全年取得工资薪金收入 15，应全部纳入个人所得税综合所得应纳税所得额的计算，2019 年共扣除三险一金 2，依法可扣除的专项附加扣除 2 000 元/月。个人所得税居民个人综合所得适用税率表如下所示，不考虑其他事项，请计算小十妈妈 2019 年全年应纳个人所得税额。8工资薪金所

41、得劳务所得、稿酬、特许权使用费扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，按月办理扣缴义务人向居民个人支付劳务所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税如何区分居民个人取得一项所得属于“工资、薪金所得”还是“劳务所得”？个人所得税税率表（综合所得适用）（1）2019 年综合所得应纳税所得额；应纳税所得额=150 000-60 000-20 000-2 000×12=46 000（元）（2）查表可得，应纳税所得额 46 000 元对应适用税率为 10%，速算扣除数 2520，因此应纳税额=46 000×10%-2520=2080（元）3.应税收入额的确定4

42、.扣除项目的计算9费用6专项扣除专项附加扣除依法确定的其他扣除三险一金（居民个人按照规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等保险费和住房公积金等）教育、继续教育、大病医疗、住房利息或住房、赡养老人等包括个人缴付符合规定的企业年金、职业年金，个人符合规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的等。其中，对个人符合规定的商业健康保险的，扣除限额为 2 400 元/年（200 元/月）工资、薪金所得全额计入劳务所得以收入减除 20%费用后的余额为收入额特许权使用费所得稿酬所得收入减除 20%费用后的余额为收入额，并减按 70计算1不超过 36 000 元的部分302超过 36 0

43、00 元至 144 000 元的部分102 5203超过 144 000 元至 300 000 元的部分2016 9204超过 300 000 元至 420 000 元的部分2531 920567超过 420 000 元至 660 000 元的部分超过 660 000 元至 960 000 元的部分超过 960 000 元的部分3052 9203585 92045181 9202021 年税务师职业资格专项附加扣除其主要内容包括：（1）教育纳税人年满 3 岁的接受学前教育和学历教育的相关，按照每个每月 1 000元（每年 12 000 元）的标准定额扣除。（2）继续教育纳税人在中国境内接受学历

44、（学位）继续教育的，在学历（学位）教育期间按照每月 400 元（每年 4 800 元）定额扣除。纳税人接受技能职业资格继续教育、专业技术职业资格继续教育，在取得相关的当年，按照 3 600 元定额扣除。（3）大病医疗在一个纳税年度内，发生的与基本医保相费用，扣除医保报销后个人负担（医保目录范围内的自付部分）累计超过 15 000 元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在 80 000 元限额内据实扣除。（4）住房利息或住房纳税人本人或配偶，单独或共同中国境内住房，发生的首套住房利息，在实际发生年度按照每月 1 000 元（每年 12 000 元）的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240（20

45、 年）。纳税人在主要工作城市没有自有住房，而发生的住房，根据所在的城市可以按照每月 1 500 元（每年 18 000 元）、每月 1 100 元（每年 13 200 元）和每月 800 元（每年9 600 元）的标准进行扣除。（5）赡养老人纳税人赡养一位及以上被赡养人（年满 60 岁的父母，以及均已的年满 60 岁的祖父母、外祖父母）的赡养，纳税人为独生的，按每月 2 000 元的标准定额扣除。1.经营所得按年计征（与综合所得分别计算）（1）经营所得，是指工商户从事生产、经营活动取得的所得；个人独资企业投资人、合伙企业的个人来源于境内的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。工商户以业主为个

46、人所得税纳税义务人。10专项附加扣除是 2019 年个人所得税税法修订后，在综合所得中新引入的概念。专项附加扣除的引入考虑了大家日常生活中必须发生的一些费用和 ，在计算应纳税所得额时准予按照一定标准扣除，更加合理更加人性化。（2）计算公式应纳税所得额=收入总额-成本-费用-损失-亏损弥补工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他以及弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。2.利息、股息、红利所得按次计征（1）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（2）计算公式应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×适用税率

47、（比例税率 20%）其中，应纳税所得额为取得的收入总额，无减除的费用3.租赁所得按次计征（超过 1的以 1内取得的收入为一次）（1）租赁所得，是指个人出租不动产、设备、车船以及其他取得的所得。（2）计算公式每次（月）收入不超过 4 000 元的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800）-800 元收入超过 4 000 元的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800）×(1-20%)其中：准予扣除的项目：指出租过程中缴纳的符合规定的税金及附加、基金等；修缮费用：能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租实际开支的修缮费用，准予扣除；一

48、次扣除的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。4.转让所得按次计征（1）转让所得，是指个人转让有价、股权、合伙企业中的份额、不动产、设备、车船以及其他取得的所得。股票转让所得：目前我国对上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税。（2）计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-原值-合理费用）×适用税率（比例税率 20%）5.偶然所得按次计征（1）偶然所得，是指个人得奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得的个人所得税，一律由发奖或机构代扣代缴。（2）计算公式应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×适用税率（比例税率 20%）其中，以每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。11涉税服务实务【写在前面】涉税服务实务这门课程在税务师中如同一门综合试卷，既结合了涉税会计知识，又要求大家有坚实的税法背景知识作为基础。我在各种一直跟大家强调，报考和学习涉税服务实务这门课程，需要你有坚实的税法知识作为基础（例如初级会计中的法基础等），同时也需要适当的会计基础知识。如果你是零基础的会计和税法小白，仅仅学习抢跑阶段的课程是远远不够的。建议零基础的税法小白同学们，不管你是利用初级会计的法基础、会计师的税法、亦或是税务师的税法（）和税法（）的讲义或，重