度一般企业财务报表解读

1、关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知解读目录一、修订“一般企业财务报表格式”的背景二、适用范围三、执行时间四、新旧报表项目对比五、修订的主要内容六、案例分析一、修订“一般企业财务报表格式”的背景国内政策背景：为解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题，规范企业财务报表列报，提高会计信息质量，针对2018年1月1日起分阶段实施的企业会计准则第22号金融工具确认和计量（财会20177号）、企业会计准则第23号金融资产转移（财会20178号）、企业会计准则第24号套期会计（财会20179号）、企业会计准则第37号金融工具列报（财会201714号）（以上四项简称“新金融准则”

2、）和企业会计准则第14号收入（财会201722号，以下简称“新收入准则”），以及企业会计准则实施中的有关情况，财政部于2018年6月15日发布了关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知（财会201815号），对一般企业财务报表格式进行了修订。国际趋同背景：一般企业财务报表格式修订是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要体现。国际会计准则理事会要求自2018年1月1日起施行国际财务报告准则第9号金融工具，因此，我国要求所有在香港上市或在采用国际财务报告准则的境外市场发行权益证券或债券的境内公司，都须自2018年1月1日起执行该准则，以免出现境内外报表适用

3、准则差异。所以，一般企业财务报表格式也需同时修改，体现准则改革变化。二、适用范围（一）执行企业会计准则的非金融企业（金融与非金融企业均执行企业会计准则）1尚未执行“新金融准则”和“新收入准则”（以下简称“未执行新准则”）的企业应当按照企业会计准则和财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知附件1一般企业财务报表格式（适用于“未执行新准则”的企业）的要求编制财务报表。2已执行“新金融准则”或“新收入准则”（以下简称“已执行新准则”）的企业应当按照企业会计准则和财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知附件2一般企业财务报表格式（适用于“已执行新准则”的企业）的要求编制

4、财务报表。3企业对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减，企业根据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增加报表项目。（二）执行企业会计准则的金融企业（金融企业自2011年2月21日执行企业会计准则）应当根据金融企业经营活动的性质和要求，比照一般企业财务报表格式进行相应调整。（三）财政部于2017年12月25日发布的关于修订印发一般企业财务报表格式的通知（财会201730号）同时废止。三、执行时间根据“已执行新准则”的企业的执行日期不同，采用最新报表格式的执行日期也不相同：成为“已执行新准则”企业的日期：对于境内外同时上市的企业，以及在境外上市并采用国际财

5、务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业于2018年1月1日起成为“已执行新准则”企业；其他境内上市企业分别自2019年1月1日和2020年1月1日起成为“已执行新准则”企业；其他执行企业会计准则的非上市企业均应于2021年1月1日起成为“已执行新准则”企业；允许提前执行。新报表格式执行日期：以上凡是成为“已执行新准则”的企业，需执行“已执行新金融准则或新收入准则”的报表格式。“未执行新准则”的企业，需执行“尚未执行新金融准则和新收入准则”的报表格式。四、新旧报表项目对比（一）资产负债表项目合并了相关报表项目1流动资产未执行新准则已执行新准则2017年格式流动资产：流动资产：流动资产：货币资

6、金货币资金货币资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产衍生金融资产衍生金融资产应收票据及应收账款应收票据及应收账款应收票据应收账款流动资产：流动资产：流动资产：预付款项预付款项预付款项应收利息应收股利其他应收款其他应收款其他应收款存货存货存货合同资产持有待售资产持有待售资产持有待售资产一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动资产流动资产合计流动资产合计流动资产合计2非流动资产未执行新准则已执行新准则2017年格式非流动资产：非流动资产：非流动资产：可供出售金融

7、资产债权投资可供出售金融资产持有至到期投资其他债权投资持有至到期投资长期应收款长期应收款长期应收款长期股权投资长期股权投资长期股权投资其他权益工具投资其他非流动金融资产投资性房地产投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产固定资产在建工程在建工程在建工程工程物资固定资产清理生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产油气资产油气资产油气资产无形资产无形资产无形资产开发支出开发支出开发支出商誉商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产非流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计3流动负债未执行新准则已执行新准则201

8、7年格式流动负债：流动负债：流动负债：短期借款短期借款短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债衍生金融负债衍生金融负债衍生金融负债应付票据及应付账款应付票据及应付账款应付票据应付账款预收款项预收款项预收款项合同负债应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应交税费应付利息应付股利其他应付款其他应付款其他应付款持有待售负债持有待售负债持有待售负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债其他流动负债流动负债合计流动负债合计流动负债合计未执行新准则已执行新准则2017年格

9、式流动负债合计流动负债合计流动负债合计4非流动负债未执行新准则已执行新准则2017年格式非流动负债：非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款长期借款应付债券应付债券应付债券其中：优先股其中：优先股其中：优先股永续债永续债永续债长期应付款长期应付款长期应付款专项应付款预计负债预计负债预计负债递延收益递延收益递延收益递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债其他非流动负债其他非流动负债其他非流动负债非流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计负债合计5所有者权益未执行新准则已执行新准则2017年格式所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：实收资本

10、（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）其他权益工具其他权益工具其他权益工具其中：优先股其中：优先股其中：优先股永续债永续债永续债资本公积资本公积资本公积减：库存股减：库存股减：库存股其他综合收益其他综合收益其他综合收益盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计负债和所有者权益（或股东权益）总计负债和所有者权益（或股东权益）总计负债和所有者权益（或股东权益）总计（二）利润表提供了明细报表项目（三）现金流量表（四）所有者权益变动表新增了报表项目未执行新标准已执行新标准2017年格式一、上年年末余

11、额一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更加：会计政策变更前期差错更正前期差错更正前期差错更正其他其他其他二、本年年初余额二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）综合收益总额（一）综合收益总额（一）综合收益总额（二）所有者投入和减少资本（二）所有者投入和减少资本（二）所有者投入和减少资本1.所有者投入的普通股1.所有者投入的普通股1.所有者投入的普通股2.其他权益工具持有者投入资本2.其他权益工具持有者投入资本2.其他权益工具持有者投入资本3.股份

12、支付计入所有者权益的金额3.股份支付计入所有者权益的金额3.股份支付计入所有者权益的金额4.其他4.其他4.其他（三）利润分配（三）利润分配（三）利润分配1.提取盈余公积1.提取盈余公积1.提取盈余公积2.对所有者（或股东）的分配2.对所有者（或股东）的分配2.对所有者（或股东）的分配3.其他3.其他3.其他（四）所有者权益内部结转（四）所有者权益内部结转（四）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）1.资本公积转增资本（或股本）1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损3.盈余公积弥补亏

13、损3.盈余公积弥补亏损4.设定受益计划变动额结转留存收益4.设定受益计划变动额结转留存收益5.其他综合收益结转留存收益5.其他6.其他4.其他四、本年年末余额四、本年年末余额四、本年年末余额五、修订的主要内容（一）“未执行新准则”的企业1资产负债表项目（1）“应收票据及应收账款”行项目（原来分别列示），反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。【案例1】会计科目：应收票据10000元应收账款20

14、000元应收账款坏账准备1000元报表科目：应收票据及应收账款：10000+20000-1000=29000元资产未执行新准则已执行新准则2017年格式应收票据及应收账款应收票据及应收账款应收票据应收账款（2）“其他应收款”行项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列（原来分别列示）。【案例2】会计科目：应收利息50000元应收股利30000元其他应收款20000元其他应收款坏账准备3000元报表科目：其他应收款：50000+30000+20000-3000=97000元资产未执行新准则已执行新准则2017年

15、格式应收利息应收股利其他应收款其他应收款其他应收款（3）“持有待售资产”行项目（报表名称不变），反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。【注】本项目主要针对2017年施行的企业会计准则第42号持有待售的非流动资产、处置组和终止经营（财会201713号），准则的部分解释如下：“第六条非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：（一）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（二）出售

16、极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。确定的购买承诺，是指企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。”（4）“固定资产”行项目（报表名称不变），反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。【注】

17、固定资产清理之前是单独的报表科目。（5）“在建工程”行项目（报表名称不变），反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。该项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。【注】工程物资之前是单独的报表科目。未执行新准则已执行新准则2017年格式在建工程在建工程在建工程工程物资（6）“应付票据及应付账款”行项目，反映资产负债表日企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项，以及开出、承兑的商业汇票，包

18、括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列（原来分别列示）。负债未执行新准则已执行新准则2017年格式应付票据及应付账款应付票据及应付账款应付票据应付账款（7）“其他应付款”行项目，应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列（原来分别列示）。未执行新准则已执行新准则2017年格式应付利息应付股利其他应付款其他应付款其他应付款（8）“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据“持有待售负债”科目

19、的期末余额填列。（9）“长期应付款”行项目，反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。该项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。【注】专项应付款之前是单独的报表科目。负债未执行新准则已执行新准则2017年格式长期应付款长期应付款长期应付款专项应付款2利润表项目提供了明细报表项目（1）“研发费用”行项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。【注】研发费用是新增加报表科目，为了单独反映研发支

20、出情况。利润表编制单位：年月未执行新准则已执行新准则2017年格式一、营业收入一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本减：营业成本税金及附加税金及附加税金及附加销售费用销售费用销售费用管理费用管理费用管理费用研发费用研发费用（2）“其中：利息费用”行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。（3）“利息收入”行项目，反映企业确认的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。【注】以上利息费用及利息收入均为新增加报表科目。未执行新准则已执行新准则2017年格式财务费用财务费用财

21、务费用其中：利息费用其中：利息费用利息收入利息收入资产减值损失资产减值损失资产减值损失（4）“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助（与生产经营活动有关）等。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。本项目主要针对企业会计准则第16号政府补助（财会201715号）的相关规定，与之前相比报表中位置发生变动。（5）“资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产

22、产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内（不是债务重组的最终收益或损失）。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。【注】针对2017年施行的企业会计准则第42号持有待售的非流动资产、处置组和终止经营（财会201713号）。（6）“营业外收入”行项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。（7）“营业外支出”行

23、项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。（8）“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”行项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-”号填列。以上两项目均按照企业会计准则第42号持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的相关规定分别列报。3现金流量表项目完全没有变化。4所有者权益变动表项目新增了报表项目在“（四）所有者权益内部结转”下新增“4设定受益计划变动额结转留存收益”，新增“设定受益计划变动额结转留存收益

24、”项目。主要是根据企业会计准则第9号职工薪酬应用指南中的规定，对于在权益范围内转移“重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”时新增设的项目。所有者权益变动表未执行新准则已执行新准则2017年格式4设定受益计划变动额结转留存收益4设定受益计划变动额结转留存收益5其他综合收益结转留存收益（二）“已执行新准则”的企业1资产负债表项目（1）“交易性金融资产”行项目（债券投资、股票投资、基金投资等），反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明

25、细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”行项目反映。【注】之前报表计入“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，同时，“未执行新准则”的企业，也计入“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。资产未执行新准则已执行新准则2017年格式流动资产：流动资产：流动资产：货币资金货币资金货币资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）“债权投资”行项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资

26、的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。【注】之前报表在“可供出售金融资产”项目，同时，“未执行新准则”的企业，也计入“可供出售金融资产”。未执行新准则已执行新准则2017年格式非流动资产：非流动资产：非流动资产：可供出售金融资产债权投资可供出售金融资产（3）“其他债权投资”行项目，反映资产负债表日企业分类为以公

27、允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值（如不打算持有到期的债券投资）。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。【注】之前报表在“持有至到期投资”项目，同时，“未执行新准则”的企业，也计入“持有至到期投资”。未执行新准则已执行新准则2017年格式非流动资产：非流动资产：非流动资产：持有至到期投资其他债权投资持有至到期投资（5）“交易性金融负

28、债”行项目，反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值（如应付短期债券）。该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。【注】之前报表计入“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”，同时，“未执行新准则”的企业，也计入“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”。负债未执行新准则已执行新准则2017年格式流动负债：流动负债：流动负债：短期借款短期借款短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（6）“合同资产”和“合同负债

29、”行项目。企业应按照企业会计准则第14号收入（2017年修订）的相关规定根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。“合同资产”项目、“合同负债”项目，应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。【注】之前报表及“未执行新准则”的企业中，

30、不出现“合同资产”及“合同负债”项目。合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。未执行新准则已执行新准则2017年格式流动资产：流动资产：流动资产：存货存货存货合同资产未执行新准则已执行新准则2017年格式流动负债：流动负债：流动负债：短期借款短期借款短期借款合同负债（4）“其他权益工具投资

31、”行项目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值（如套期工具等）。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。尚未执行新准则已执行新准则2017年格式非流动资产：非流动资产：非流动资产：其他权益工具投资其他非流动金融资产（7）按照企业会计准则第14号收入（2017年修订）的相关规定确认为资产的合同取得成本，应当根据“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

32、【注】企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。（8）按照企业会计准则第14号收入（2017年修订）的相关规定确认为资产的合同履约成本，应当根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。【注】企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作

33、为合同履约成本确认为一项资产：该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；该成本预期能够收回。（9）按照企业会计准则第14号收入（2017年修订）的相关规定确认为资产的应收退货成本，应当根据“应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。企业会计准则第14号收入第三十二条规定：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预

34、期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，即“应收退货成本”。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。同时，根据“应收退货成本”是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中进行分析填列。（10）按照企业会计准则第14号收入（2017年修订）的相关规定确认为预计负债的应付退货款，应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业

35、周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。2利润表项目（1）“信用减值损失”行项目，反映企业按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量（2017年修订）的要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。具体参考如下：“第四十条当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：（一）发行方或债务人发生重大财务困难；（二）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；（三）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人

36、在任何其他情况下都不会做出的让步；（四）债务人很可能破产或进行其他财务重组；（五）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；（六）以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。金融资产发生信用减值，有可能是多个事件的共同作用所致，未必是可单独识别的事件所致。”未执行新准则已执行新准则2017年格式财务费用财务费用财务费用其中：利息费用其中：利息费用利息收入利息收入资产减值损失资产减值损失资产减值损失信用减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）（2）“净敞口套期收益”行项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入

37、当期损益的金额。该项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列；如为套期损失，以“-”号填列。（3）“其他权益工具投资公允价值变动”行项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动（如非持有至到期的债券投资）。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。（4）“企业自身信用风险公允价值变动”行项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。（5）“其他债权投资公允价值变动”

38、行项目，反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动（如不打算持有到期的债券投资）。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。（6）“金融资产重分类计入其他综合收益的金额”行项目，反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价值与公

39、允价值之间的差额。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。（7）“其他债权投资信用减值准备”行项目，反映企业按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量（2017年修订）第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的损失准备。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“信用减值准备”明细科目的发生额分析填列。（8）“现金流量套期储备”行项目，反映企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“套期储备”明细科目的发生额分析填列。3现金流量表项目完全没有变化。4所有者权益变动表项目“其他综合收益结转留存收益”行项目，主要

40、反映：企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额；企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前由企业自身信用风险变动引起而计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额等。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。所有者权益变动表未执行新准则已执行新准则2017年格式4设定受益计划变动额结转留存收益4设定受益计划变动额结转留存收益5其他综合收益结转留存收益【注】以上仅是对会计报表格式的修订，暂不涉及会计科目的变化。六、

41、案例分析【案例3】M公司2018年6月30日涉及新报表格式的财务数据列示如下（其他数据假定不变），请据此编制相应资产负债表、利润表：应收票据甲公司面值115 000元；应收利息乙公司380 000元；应收账款5 680 000元（包括下述合同资产50万元），应收账款坏账准备251 000元（其中根据逾期天数违约损失率计算其预期信用损失为100 000元），本期资产减值损失计提200 000元，则发生信用减值损失后，应处理如下：借：信用减值损失100 000元贷：坏账准备100 000元应收股利丙公司1 650 000元；其他应收款300 000元，其他应收款坏账准备5 600元；持有待售资产W设备1 580 000元，持有待售减值准备360 000元；固定资产原值2 350 000元，累计折旧590 000元，固定资产减值准备20 000元，固定资产清理（借方）50 000元；在建工程800 000元，在建工程减值准备60 000元，工程物资120 000元；应付票据120 000元，应付账款5 600 000元，预付账款贷方余额300 000元；一年期内应付利息28 000元，应付股利180 000元，其他应付款6