实例分析保本分析与成本合计——成本合计

1、【实例分析】保本分析与成本合计成本合计ABOUTCASE关于实例保本分析与成本合计成本合计保本分析的前提是区分固定成本和变动成本。基于控制（偏差与差异）的目的，各控制期只应确认本期发生的固定成本，不应将其他期间实际发生的固定成本（比如租金和保险费）分摊到各期。折旧等日常基础上不可控的成本，也不要计入单位成本（即纳入控制范围）。保险和租金虽然属于可控成本，但因为本期并不发生现金流出，所以不应纳入控制范围。基本规则是：财务规划和预算编制都不应分摊固定成本或无关成本。变动成本计入成本对象即销量、产量、工时或其他对象上。只有如此，才能得到标准单位成本b并与实际单位成本相比较。这里涉及一个基本问题：如何

2、为直接材料、直接人工、制造费用（包括生产准备费用）甚至研发费用确定适当的分配基础？这是变动成本控制必须解决的问题。首先要汇总和分解生产成本。生产成本按四个项目分解：（1）直接人工，（2）间接人工，（3）折旧和其他制造费用，（4）物料消耗。其中，直接和间接人工费用按照人工（组装和加工）工时或产品重量计算分配率：单位工时或重量分配多少人工成本，之后再分配到产品上。物料消耗直接追溯到特定产品上，不作间接分配。折旧和其他制造费用项目应单独列示。研发费用和生产准备费较高的企业，也应将两者分别分配到产品上。研发费用按产品成本分配较合理。如果需要分配的研发费用总额为500万元，总的产品成本为2000万元，分

3、配率即为500/2000=25%。如果某产品的单位产品成本为100元，那么应分配100*25%=25元的研发费用。生产准备费用按每个生产批次分配。如果总的生产准备费用为100万元，某个批次的生产量为1000件，那么，每件分配的生产准备费用=100万元/1000件。在多品种、小批量的企业中，生产准备费用很可能相当可观。这与少品种大规模生产时代很不相。高昂的生产准备费用也可能是亏损的重要原因。制造费用的分配基础相差很大：人工组装为主的企业，以人工工时分配率分配最为合理；以机械加工为主的企业，以设备加工工时分配率为主最为合理；食品制作企业则宜采用食品重量计算分配率；高研发费用企业可采用产品成本作为分

4、配标准。在此基础让合计得到产品成本：总成本和单位成本。在合计产品成本的基础上，应合计销售价格：会计上的普遍做法是将实际单位成本加上目标利润，得到销售价格。这会有问题，因为实际成本并非一定就是市场或客户可以接受的水平。但这样处理在利润预算的第一阶段利润计划预算阶段是合理的，可以帮助迅速识别亏损。在第二阶段利润控制预算-阶段时，再考虑采用扭亏为盈的行动，包括成本改善、销售整理和研发新品等。其中，成本改善可能要求抛弃“实际成本加目标利润的定价法”，改为目标成本法：以目标售价和目标利润确定目标成本。有能力这样做的企业，在制定利润预算，一开始就应以目标售价作为销售预算的售价。接单生产（相对于预测）型企业

5、则应以合理报价，作为销售预算的售价。合理报价应遵循五个步骤：实际成本、实力成本（考虑成本削减潜力）、保本售价、目标售价和最终提交的报价。正确报价接单型企业消灭亏损的关键，正如好的生产计划是预测型生产企业、商务模式和仓储模式是商贸企业消灭亏损的关键一样。确定预算售价时，有必要区分个人客户和公司客户。相同的产品，其售价很可能因客户而异和因渠道而异，成本也会因此产生差异。利润预算对成本管理非常重要，生产企业尤其如此。生产企业分为两类：预测型和接单型。前者先生产后接单，后者先接单再生产按订单生产。无论预测型还是接单型生产企业，都分两类：组装生产型和机械加工型。不同的企业的成本管理的基本方法有所差异：接

6、单型企业成本报价尤其重要，预测型企业的成本企划更为重要：机械加工型企业的成本企划应从产品和设备研发两个层次着手，组装型企业从产品研发着手即可。识别亏损、按批次（预测型企业也可按月）核算单位成本以及适当的责任分配，对于所有生产企业的成本管理都非常重要。按月或按批次核算成本意味着放弃期末工厂总生产成本法，这种方法易招致亏损接单和亏损生产。另外，机械加工型企业无论接单型还是预测型，均应将投资回收期管理作为成本管理的重要标准。对于接单型企业而言，准确报价尤其重要；对于预测型企业，准确预测售价更为重要。利润预算对所有这些目都可作出贡献，为此需要准确成本。期末工厂总生产成本法也称为期末总计。按月或按批次核

7、算成本的实质是以合时合计取代期末总计，后者允许不达标亦生产，并且不做差异分析。期末总计的运作过程如下：企划-研发-生产-采购-接单-发货-期末总计-盈亏。这样的流程不能实时、只能事后识别盈亏，无法对亏损进行事前控制。即使盈利，也是碰巧，因为事前（生产启动时）并不了解是否盈利。表13.8显示如何按批次（同样的产品不同的批次有不同的成本）或按月核算成本将汇总的生产成本和研发成本分门别类地追溯到特定产品中。需要注意的是：各车间采用统一的人工小时率（=人工成本/小时）可大大简化成本核算。人工小时率和设备小时率在各工厂间最好统一，这样可以简化核算工作量。如果总的产品成本为1000万元，研发费用为200万

8、元，研发费率=200/1000=20%。如果A产品的单位成本（不含研发费用）为50元/件，分配的研发费用即为50元/件*20%=10元/件。其他费用类别的合计方法与此相同。在编制利润预算时，成本核算的这些方法需要确定下来。特别重要的有两点：（1）各工厂使用统一的分配率（包括人工工时分配率和设备工时分配率），（2）采用的合理的分配基础。机械加工企业宜采用设备工时作为分配标准，将制造费用（包括直接人工、间接人工和折旧）分配到产品中，人工组装型企业则宜以人工工时作为分配标准加以分配。原材料和零部件的费用不应分配，应追溯追溯到产品上。组装费占产品成本比小(家电小于10%)的企业，可在年初设定标准组装时

9、间，据此分配组装费用，无须(按月)测定实际组装时间。这样做可以简化核算，误差也较小。组装费占产品成本比大的企业，则应以“工作日报”合计组装时间，收集实际组装时间。举例来说，如果某周或某个批次的实际组装时间为40个工时，总共组装了1000件产品，则每件产品的组装时间为40小时*60分钟*60秒钟/1000件=144秒/件。折旧费占比很高的机械加工型企业，也应收集相关信息，计算单位产品的加工时间，作为分配制造费用（含人工和折旧）的基础。以人工工时作为分配基础的组装型企业，产品成本核算依次包括五个步骤：（1）制造成本分配率=制造成本/直接人工工时，假设为360元/小时；（2）确定单位产品组装时间，假设为0.1小时；（3）单位产品组装费=360元/小时*0.1小时=36元/件；（4）加总单位产品零件价格，假设为400元/件；（5）单位产品成本=组装费+零件费=36元/件+400元/件=436元/件。家电组装企业中，外购零件成本大多占产品成本90%以上，采用这种方法很合适。以设备工时为基础分配制造费用（含人工和折旧但不含物料消耗）的企业，合计产品成本的方法完全相同。对于多品种、小批量的企业，确定标准加工时间时，还要加上生产准备时间，并按批次确定。举例来说，如果某批次的产品共计100件，生产