合同控税的案例分析

1、合同控税的案例分析合同控税的案例分析合同控税是企业降低税收成本的直接而有效的方法。企业账 务、税务处理和发票开具与合同不匹配是导致企业税收风险 的主要原因之一。作为企业的财务部门在进行账务处理时，一定要查看合同，根据合同付款、根据合同开具发票，根据 合同进行账务处理，否则企业的账务中往往存在涉税风险。 本文根据现代企业合同控税的实践，提出企业在合同控税的情况下， 应该遵循以下三个新理念： 一是合同与账务处理 相匹配；二是合同与发票开具相匹配；三是合同与税务处理 相匹配。具体论述如 下：一、合同与账务处理相匹配合同与账务处 理相匹配的内涵是指企业在进行会计核 算时，必须关注合同中的有些条款，例如

2、货款结算时间和结 算方式，货物移交时间对会计核算的影响。也就是说，合同 决定账务处理，企业在对业务进行成本和收入核算的重要 依据是经济交易合同。如果企业的账务处理与合同的约定不 匹配，则账务处理要么出现错账，要么出现假账。企业做错账和做假账都会面临被税务稽查的风险。案例 1 1:某生产企业分期收款合同与账务处理不匹配的涉税风险分析案情介绍某 生产企业 20162016 年 1010 月份采取赊销方式销售货物一 批，合同总金额 234234 万元，其中价款 200200 万元，增值税额 3434 万元，合同约定 20162016 年 6 6 月 2020 日收 款。发出商品时的账 务处理为：借：

3、发出商品，贷：库存商品，但由于购货方到 期未付款，企业在 20162016 年6 6 月 2020 日就未作销售处理。20162016 年 8 8 月 2020 日，购货方付款后企业作销售处理，账务处理为：借：银行存款 234234 万，贷：主营业务收入200200 万，贷：应交税费应交增值税 3434 万，并于 20162016 年 9 9 月份申报缴纳 了相关税款。税票所属期填写为20162016 年 8 8 月。某税务稽查局 20162016 年 1010 月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申 报纳税的问题， 给予该生产企业延期申报缴纳增值税的罚和 滞纳金的处罚。涉税风险分析根 据中

4、华人民共和国增值税暂行条例实施细则第 三十八条的规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，增值 税纳税义务时间为 书面合同约定的收款日期的当天，无书 面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，则为货物发出 的当天。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第 二十三条的规定，企业以分期收款方式销售货物的，其企业 所得税的纳税义务时间为按照合同约定的收款日期确认收 入的实现。基于 以上两个法律规定，该生产企业没有按照 合同中约定的收款时间履行纳税义务时间，其账务处理没有 与合同相匹皮。因此，税务稽查局对该生产企业作出：延期 申报 缴纳增值税的罚和滞纳金的处罚的决定是正确的。规避税收风险的方法合同决定账务处

5、理，合同与账务处理必须相匹配。如果合同与账务处理不匹配，要么是做假账，要么是做错账； 如果账务要能经得起税务部门的检查，必须做到合同与账务 相匹配。有鉴于此，生产企业 20162016 年 1010 月份采取赊销方式 销售货物一批，合同总金额234234 万元，合同约定 20162016 年 6 6月 2020 日收款，但由于购货方到期未付款，根据合同与账务 相匹配的原理，当时应进行无票收入处理，其正确的账务处理应为：借：应收账款 234234 万贷：主营业务收入 200200 万应交税费一一应交增值税 3434 万并 于 20162016 年 7 7 月份申报缴纳了增值税、企业所得税及城市维

6、护建设费和教育费附加等相关税款，20162016 年 8 8 月 2020日，购货方付款并开具发票，企业进行如下账务处理：借：银行存款 234234，贷：应收账款 234234,同时，借：应收账款 3434（红 字），贷：应交税费一一应交增值税 3434 万，借：应收账款 3434（蓝 字），贷：应交税费-应交增值税 3434 （蓝字）。由于税票所 属期填写为 20162016 年 8 8 月，存在销项税额，而该张增值税票 上的销项已经在 20162016 年 7 7 月份申报了，为了规避重复缴纳 增值税，只在增值 税申报系统中一般纳税人一栏中的减项 栏中做减项处理即可。当然，如果不按照以上办

7、法进行处理规避税务风险，则 必须修改合同，使修改后的合同与原来企业的账务处理相匹配。 修改办法是， 把原来销售合同中的购货方的付款时间 修改为：20162016 年 8 8 月 2020 日，这样按照中华人民共和国增 值税暂行条例 实施细则第三十八条，中华人民共和国企 业所得税法实施条例第二十三条的规定，增值税和企业所得税的纳税义务时间是 20162016 年 8 8 月份， 在 20162016 年 9 9 月进 行申报，就可以规避税务稽查的风险。二、合同与税务处理相匹配基于合同决定业务流程，业务流程决定税收的逻辑，合 同与税务处理相匹配的内涵是指企业交多少税是由合同决 定的，如果企业的税务

8、处理与合同的约定不匹配， 则企业要 么多缴税， 要么少缴税。因此，企业要控制税收成本，必须 通过合同的巧签才能达到节税的目的。案例分析 2 2：某园林绿化企业不同签订合同技巧的涉税 成本分析案情介绍某企业承接了一项绿化养护工程，为一小区栽种水杉树苗，并在工程完工后 1 1 年内提供树苗日常养护。绿化工程价 款 75750 0万元，养护劳务收入 100100 万元，其中养护劳务收入中 提供的病虫害防治、植保劳务收入5050 万元。请问应该如何签订合同使该企业的税负最低？法律依据国家税务总局关于印发营业税问题解答规定，对绿 化工程按照 建筑业- -其他工程作业”项目征收营业税，税率为 3%3%，提

9、供苗木养护劳务属于服务业范畴，应按照服务业- -其他服务业”项目征收营业税，税率为5%5%。国家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问题的通知规定，纳税人销 售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于 增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护 劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供 农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征 营业税。签定合同技巧的涉税分析1第一种签订合同的技巧：在合同中约定绿化工程价款750750 万元，养护劳务收入 100100 万元。2第二种签订合同的技巧：在合同中约定绿化工程价款 75750 0万元，养护劳务收入 5050

10、万元，提供病虫害防治、植保劳 务收入 5 50 0万元。基于以上法律规定，第一种合同签订技巧：则应纳营业 税=750X3%+10(=750X3%+10(X 5%=5%=。第二种合同签订技巧：则应纳营业 税=750=750X3%+3%+ 5%=255%=25。第二种合同签订技巧比第一种合同签 订技巧节约营业税万元。三是合同与发票开具相匹配合同与发票开具相匹配”有两层含义：一是发票记载标 的物的金额、数量、单价、品种必须与合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致；二是发票上的开票人和收票人必 须与合同上的收款人和付款人或销售方和采购方或者劳务 提供方和劳务接受方相一致。如果不符合以上两层含义的发 票， 一定是虚开发票或有问题的发票，必将产生不能抵税的 风险，甚至触犯刑法落入虚开普通