合并会计报表的母公司理论

1、合并会计报表的母公司理论纵观合并会计报表的理论基础，主要有母公司理论和实 体理论。目前实务中合并会计报表所采用的方法主要是以母 公司理论为基础。本文主要谈谈对母公司理论的一些认识。一、什么是母公司理论关于母公司理论，至今并没有一 个全面、准确的定义，只能对其主要思想加以描述。合并会 计报表的编制把企业集团假设为单一的会计主体。界定这种 主体必须解决两个问题：该主体的信息向谁提供？提供这种 信息的目的何在？传统上认为，合并会计报表主要是为现有 的和潜在的母公司或控股公司普通股股东编制的，强调母公 司或控股公司的股东利益。合并资产负债表中的股东权益和 合并损益表中的净收益仅指母公司或控股公司拥有和

2、所得 部分，而少数股权股东权益则被看成负债，当数股权所享有 的净收益则被视作费用。合并会计报表不过是母公司会计报 表的延伸和扩展。这就是母公司理论的主要观点。母公司理论是以法定控制为基础的，这通常是以持有多 数股份和表决权而取得的，但也可以通过使一家公司处于另 一家公司的法定支配下的控制协议而实现。当一定公司处于 另一家公司的法定支配下时，母公司或控股公司可以完全控 制子公司的财务和经营决策。所以母公司理论与现行实务中 的法规较协调，或者说，现行实务中有关合并报表的法规正 体现母公司理论的主要思想。二、母公司理论的主要特征1、合并报表的目的和使用者。母公司理论认为，为了 使母公司的所有者受益，

3、合并报表应按母公司股东的观点来 编制，合并报表是母公司会计报表的扩展。合并报表的主要 使用者是母公司的股东和债权人。2、合并净收益。 合并净收益是母公司所有者的净收益，子公司中少数股权股东所获得的净收益应排除在外。3、少数股权的收益。少数股权的收益，从母公司股东 观点看是一项费用，其计量是基于子公司的损益表帐面净收 益乘以少数股权的比例而得出。把少数股权的收益看作一项 费用不符合费用要素的定义，目前会计实务中，将少数股权 的收益确定为合并净收益的一个扣除项目。4、少数股权股东权益。少数股权股东权益，从母公司 股东观点看是一项负债，其计量是基于子公司资产负债表中 所有总额乘以少数股权的比例而得出

4、。将少数股权股东的权 益作为一项负债不符合负债要素的定义，实务中将少数股权 股东权益放在负债和所有者权益之间单独列示。5、子公司净资产的合并。在子公司净资产中，母公司 所占有的部分按母公司为其所获权益而支付的价格被合并，少数股权所占有部分则按帐面价值被合并。6、 未实现的损益。公司间未实现的损益，在母公司销 售给子公司顺销情况下，应全数从合并净收益中抵销；而在 子公司销售给母公司逆销情况下，只抵销母公司所享有的份 额。实务中逆销同样晨分之百消除未实现损益，只不过要在 少数股权与多数股权之间分配。这样处理，使得合并净损益 与母公司的净损益一致。7、 推定损益的处理。集团内部 一企业购入其他企业所

5、 发行的债券，如果购入企业在购买债券时所支付的价格大于 应付债券的帐面价值，则发生推定损失。相反，则发生推定 利得。母公司理论认为，在母公司债券被推定赎回情况下，应全数在合并净收益中加以确认；而在子公司债券被推定赎回情况下，只应确认母公司所享有的份额。实务中，不论母 公司债券还是子公司债券被推定赎回，都应全数在收入或费 用帐户中加以确认，但在子公司债券被推定赎回情况下，还 要在多数股权与少数股利之间分配，与实务中公司间未实现 损益处理类似。8、 外币报表折算方法的选择。在母公司理论下，外币 报表折算中持母公司货币的时态法，与以母公司理论为依据 的合并会计报表编制方法相协调。三、母公司理论的不足

6、之处母公司理论的不足之处如下：1、它假设一个集团是由控制着许多子公司的母公司构 成。它既没有考虑一个集团也可以由两个以上规模相当的公 司合并而成的可能性， 也没有考虑受一个以上公司控制或受 到另一个公司重大影响的公司。2、它不仅忽视了少数股权股东的利益，也忽视了除股 东以外的所有其他利益当事人的利益。3、合并有关资产和负债时，母公司自身按历史成本，子公司净资产中属于母公司权益的部分按企业购并日的母 公司实际支付价格，属于少数股权的权益部分则仍按帐面价 格一一历史成本。这样对同一项目采用了双重计价标准，违 背了历史成本原则和一致性原则，得出的信息缺乏相关性。4、在外币报表折算时，时态法与母公司理论相适应， 但实际中常有采用现行汇率法等，这就与编制合并报表所依 据的母公司理论不一致。5、母公司理论将少数股权股东的权益作为负债，将少 数股权的收益看作费用，不符合负债和费用会计要素的定 义。从目前情况