探析新旧企业会计准则的所得税差异(一)(20211109161447)

1、探析新旧企业会计准那么的所得税差异 一 【提要】完整的新会计准那么体系由 1 项根本会计准那么、 38项具体会计 准那么和 2 项会计科目、会计报表规定组成。所得税准那么是新准那么体系 中实施难度最大的准那么之一。与现行的应付税款法相比该准那么的理 念有重大变化。参照IAS12的规定，强调权责发生制原那么和资产负债表 观的理念。以利润总额为根底调整假设干工程后求得所得税费用的计算 根底按资产负债表观调整利润总额 。对新旧企业会计准那么的所得税差 异进行详尽探讨对于做好新旧准那么下所得税核算和列报的衔接以及 准确执行新所得税准那么将具有一定意义。 我公司多年以来与国内绝大多数企业一样，一直采用应

2、付税款法核算 所得税。按照新旧企业会计准那么衔接相关规定，原采用应付税款法核 算所得税的企业，首次执行日，应首先调整有关资产、负债的账面价 值，然后计算确定计税根底，确认相关的递延所得税影响，同时调整 盈余公积和未分配利润。实际执行新会计准那么时，其最大的难点是分 项确认因会计准那么与税收制度规定不同而形成的暂时性差异。现探讨 并列示如下。1 所得税会计处理方法的差异1新企业会计准那么规定，所得税只能采用资产负债表债务法进行核算 和处理。资产负债表债务法，是把本期由于暂时性差异而产生的影响 纳税的金额，保存到这一差异发生相反变化的期间予以注销，当税率 变动或开征新税时，需要按新的税率对资产负债

3、表中递延税款余额进 行调整，客观反映税率变动而引起的企业所得税付款义务或收款权利。 其特点是注重暂时性差异；强调资产，负债观；以资产负债表中的资 产和负债工程为着眼点，逐一确认资产和负债工程的账面金额与其计 税根底之间的暂时性差异，据以确认递延所得税资产或负债。(2) 原企业会计准那么规定，可采用应付税款法或纳税影响会计法 (又分为 递延法和利润表债务法 )进行核算和处理，我国大多数企业一般采用应 付税款法。应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间的差 异均在当期确认为所得税费用， 本期所得税费用等于本期应交所得税。 时间性差异产生的影响所得税金额，在会计报表上不反映为一项资产 或负债。

4、利润表债务法的特点是注重时间性差异； 强调收入， 费用观； 以利润表中的收入和费用为着眼点，逐一确认收入和费用工程在会计 和税法上的时间性差异，据以确认递延所得税债务或资产。(3) 利润表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映 对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表 债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负 债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资 产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业 当期所得税和递延所得税相关的工程往往在同一或不同的会计期间直 接计人权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接

5、计人权益。 2差异的定义不同(1) 新企业会计准那么首次定义了暂时性差异。暂时性差异，从资产和负 债看，是一项资产或一项负债的计税根底和其在资产负债表中的账面 价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收 回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。(2) 原准那么规定了时间性差异。时间性差异是应税收益和会计收益的差 额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因 是由于会计准那么或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上 存在差异。(3) 时间性差异一定是暂时性差异， 但暂时性差异并不都是时间性差异。 以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异：子公司、联营企业 或合营企业没有向母公司分配全部利润；重估资产而在计税时不予调 整；购置法企业合并的购置本钱，根据所取得的可识别资产和负债的 公允价值分配计入这些可识别资产和负债， 而在计税时不作相应调整(4) 有些暂时性差异并不是时间性差异，例如：作为报告企业整体组成 局部的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算；资产和 负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税根底。3对差异的分类不同 (1)新企业会计准那么仅定义了暂时性差异，并将暂时性差异进一步分为 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应纳税暂时性差异，是指在 确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应