我国高校投融资绩效审计的理论框架初探(一)

1、我国高校投融资绩效审计的理论框架初探 一 【摘要】高校投融资行为已成为解决教育经费缺乏，多渠道筹集资金 的主要形式，但投融资伴随着高融资本钱与巨大风险，因此，对高校 投融资绩效审计非常必要。本文从高校投融资特点出发，提出绩效审 计的必要性、理论框架及技术方法，进而作了深层次的思考。 【关键词】高校投融资；绩效审计；理论框架；预期目标 为适应知识经济全球化， 我国高等教育由精英教育走向群众教育阶段。 但教育资金问题仍然是制约开展的瓶颈，鉴于我国国情国力和教育规 律，国家对高等教育经费筹措体制进行了屡次改革。在政策制度上给 予保障，积极倡导高校面向社会、走向市场，充分利用现有教育资源 和社会力量，

2、走产学研相结合和依靠社会化开展道路，引入多渠道筹 集资金的机制。高校面向社会多渠道筹集资金，主要依靠对外投资和向资本市场及社 会融资。自 1999 年以来，成功经验证明：高校具有广阔的投融资市场。 但就大多数高校而言，投融资效果并不理想。而由此带来的投资风险 和巨额筹资本钱，不能不引起管理层的重视。如果处理不好，不但不 利于高校的开展，反会造成财务困境，给高等教育带来负面影响。基 于高校的根本特征及开展的需要，对高校自主投融资行为实施绩效审 计就显得十分紧迫与必要， 进而也成为政府绩效审计的重要组成局部。 一、高校投融资绩效审计的特征 绩效审计的三个要素是经济性、效率性与效果性。其中经济性是指

3、以 最低费用取得一定质量的资源，即考核支出是否节约；效率性是指投入和产出的关系，是否以最小投入取得一定的产出或以一定的投入取 得最大产出，即考核支出是否讲究效益；效果性是指多大程度上到达 既定的政策目标、经营目标和其他预期效果，即考核是否到达目标。 以上三要素之间通常也没有明显的区分，实际业务中很难将三者完全 割裂开来。单独检查和评价其中某一项，有时意义并不大。高校投融资绩效审计主要是针对具体的投融资工程进行的审计，而不 是对高校整体财务运行的综合绩效审计，即审计过程一般是对单一项 目进行的，并且也主要是围绕某一具体投融资工程的经济性、效率性 和效果性展开的，而且是三个因素要综合考察，必要时还

4、要将某一具 体工程放在全局角度看其作用，而不是简单考核单一的成效。 二、构建高校投融资绩效审计的理论框架一审计目标 审计目标即审计活动的既定方向和要到达的预定效果。高校投融资绩 效审计的根本目标应是：1. 对被审计单位是否经济、有效地进行投融资立项决策进行检查。2. 对投融资工程实现既定目标程度和所造成的各种影响进行报告。3. 发现并分析投融资工程在经济性、 效率性、效果性方面存在问题的迹 象或绩效不佳的领域。二审计范围1. 投融资立项决策的目标实现程度。 主要是决策文件规定的目标、 可行 性研究报告所确定的工程目标和专家推荐的预期目标等。2. 投融资工程中资金使用的合法性、 真实性和效益性。

5、 资金使用、分配、 报告中的合法性、真实性和效益性往往严重地影响着工程的效益，如 拨付渠道的不畅、分配使用中被挪用、资金筹集手段不合法以及偿债 责任的不合理分布等，都会严重影响资金的使用效益。3. 投融资工程管理的有效程度。 工程管理主要是指工程管理部门对工程 实施单位的工程活动进行的监督和管理，包括资金拨付环节、实施单 位资金配套环节、对工程工程的可行性论证环节、对工程出包或大宗 采购的招投标环节等。4. 投融资工程的效益评价。包括工程的进度、质量、规模、提供的使用 价值或效果及效劳、投入资金的营运状况、偿债能力和收支盈亏等。三审计职能 审计目标决定了审计职能。高校投融资绩效审计除了普通审计

6、所具有 的监督职能、效劳职能外，还特别强调评价职能，即在监督根底上对 投融资工程执行和资金使用的经济性、效率性、效果性进行评价。例 如，投融资立项及所选用的执行方式是否表达了经济性？所获得的结 果是否与所使用的资源相匹配？结果是否与目标一致？对学校开展的 影响如何等等。四审计程序1. 制定审计工程方案。 该阶段包括选择审计工程、 开展审前调查和编制 审计方案三项工作。在国外的绩效审计中这一阶段一般要占整个审计 工程的三分之一时间，应该经过大量的论证和审批过程。该阶段应注 意几个问题： 一是风险大小的初步评估。固定风险的评估包括被审计工程业务的性 质、工程资金的拨付、管理层和实施人员的素质；控制

7、风险的评估包 括工程管理部门对实施单位的监督力度、财务制度和账户管理、职务 别离和授权控制等。二是重要性的判断，包括决策的影响程度、对学校开展的影响程度、 资金规模的大小、受政府和社会的关注程度等。三是增值性，即节约资源或改良效劳质量的空间和能力。四是审计风 险的初步判断，包括审计主体的资源和能力、预期效果是否明确、评 价标准是否明确、搜集资料的技术要求和难易程度等。2. 确定被审计工程的效果目标及评价指标体系。 工程的效果一般分反映 工程管理实施效果的内部效果、反映对工程对象产生影响的外部效果 和社会效果。工程可能存在多重目标，应尽量选择权威性来源的目标 作为审计评价的依据。可以先确定工程的总目标；然后将总目标分解 为假设干子目标；再根据总目标和子目标设计评价指标体系。3. 收集和分析信息， 测算指标，评价结果。 在绩效审计中效果目标的实 现程度是通过信息数据的收集和测算来反映的，主要包括： 1对工程管理层、委托人和受益人进行访谈讨论； 2调阅以前的审计报告