第三章会计等式与复式记帐

1、第三章会计等式与复式记帐通过前面对资金运动过程学习，我们了解到其过程有三：资金的筹集、运用、收回及退出；状态有二：相对静止和显著运动。它们内在的两关系1. 货币资金1 =投资者投资资金+债权人投资资金。即：资产=所有者权益+负债等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。2.货币资金2 =成本、税金等费用+企业利润即：收入=费用+利润等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素，是企业编制利润表的基础。（二）经济业务对会计恒等式

2、的影响1、对“资产=权益”等式的影响（四大类）1）资产方与权益方同时等额增加，如接受投资。2）资产方与权益方同时等额减少，如归还借款。3）资产方等额有增有减，权益不变，如提现金。4）权益方等额有增有减，资产不变，如留存收益增资。序号资产权益1增加增加2减少减少3增加+减少不变4不变增加+减少2、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响（9细类）资产负债所有者权益举例变化类型增加增加投入资本第一类：资产和权益同增增加增加外购材料未付款减少减少 归还借款或应付款第二类：资产和权益同减减少减少投资人减少投资增加+减少用银行存款购设备第三类：资产内部有增有减增加+减少用银行借款归还所欠货款第四

3、类：权益内部有增有减增加+减少用资本公积转赠实收资本增加减少向投资者分配利润减少增加将借款转为对企业的投资某企业发生经济业务如下：（1）用银行存款购买材料（2）用银行存款支付前欠A单位货款（3）从盈余公积金中提取职工奖励和福利费（4）向银行借入长期借款，存入银行（5）收到所有者投入的设备（6）向国外进口设备，款未付（7）用银行存款归还长期借款（8）企业以固定资产向外单位投资（9）用应付票据归还前欠B单位货款（10）经批准，代所有者乙以资本金偿还其应付其他单位欠款二、收入-费用利润（第二会计等式，了解）企业经营的主要目的是为了获取收入，实现盈利。企业取得收入的同时，也必然要发生相应的费用，一定时

4、期内所获得的收入扣除所发生的各项费用后，即为利润。即：收入-费用利润（动态反映一定时期内企业的经营成果）企业利润产品销售、提供劳务等日常经营活动分配给投资者提取盈余公积剩余未分配利润留存收益应付股利留存收益例题1）单选：下列经济业务中，会引起资产和负债同是减少的（）。A、以银行存款购买材料B、以银行存款对外投资C、以银行存清偿所欠货款D、取得银行借款存入银行例题2 ）单选：某企业向银行借款100万元，用于偿还前欠外单位货款，该项经济业务将引起企业的（）。A.资产增加100万元B.负债增加100万元C.资产与负债同时增加100万元D.负债总额不变例题3）单选：某企业接受追加投资180万元，款已到

5、并存入银行，该项业务使得企业的（）。A.资产增加180万元，同时负债增加180万元B.资产增加180万元，同时所有者权益增加180万元C.所有者权益增加180万元，同时负债增加180万元D.所有者权益增加180万元，同时负债减少180万元例题4）单选：下列项目中，引起所有者权益有增有减的经济业务是（）。A、收到国家投入的固定资产B、以银行存款偿还长期借款C、将资本公积转作资本金D、以厂房对外单位投资例题5）单选：以银行存款交纳税金，所引起的变动为（）。A、一项资产减少，一项所有者权益减少B、一项资产减少，一项负债减少C、一项所有者权益增加，一项负债减少D、一项资产增加，另一项资产减少第二节复式

6、记帐记账方法，简单地说，就是登记所发生的各项经济业务的方法。因此记帐方法是完成会计任务，实现会计职能的最基本的手段之一。一、复式记账法1、定义：复式记账法对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上会计科目中进行记录的一种记账方法。例2：用银行存款10000元购买一批材料的业务，业务发生后，一方面在“银行存款”会计科目中记录银行存款减少10000元，另一方面在“原材料”会计科目中记录材料增加10000元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。根据记帐符号的不同，复式记帐法可分为借贷记帐法、收付记帐法和增减记帐法。本书仅介绍借贷记帐

7、法，它是我国法定的记账方法。二、借贷记帐法（以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础）（一）借贷记帐法的概念：，是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记帐法，也就是指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷方相等的金额进行登记的记帐方法。（二）借贷记帐法的记帐符号：1.以“借”和“贷”为记账符号，分别作为会计科目的左方和右方。2.左方为借方，右方为贷方。3.所有会计科目的借方和贷方按相反方向记录，即一方登记增加，另方登记减少。4.是“借方”登记增加,还是“贷方”登记增加，取决于会计科目的性质和结构。(三)借贷记账法下的会计科目结构(分4大类）1、资产类会计科目的结构(

8、余额在借方）资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2、负债及所有者权益类会计科目的结构(余额在贷方）权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3、成本类会计科目的结构（与资产类会计科目结构相似）(余额在借方）成本类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额4、损益类会计科目的结构（一般没余额）损益类会计科目包括收入类会计科目和费用类会计科目。借方 资产、成本、费用类 贷方借方 权益、收入类 贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期贷方发生额合计 本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期

9、末余额本期借方发生额合计（四）借贷记账法的记账规则借贷记帐法的记帐规则是“有借必有贷，借贷必相等”。资金运动有四种类型，但无论哪种类型都不会影响会计等式的平衡关系：（1 ）资产与权益同时增加，总额增加。（2 ）资产与权益同时减少，总额减少。（3 ）资产内部有增有减，总额不变。（4 ）权益内部有增有减，总额不变。（五）会计科目的对应关系和会计分录1、会计科目的对应关系使用借贷记帐法记帐，所有交易或事项在进行会计记录时，必须同时记入两个或两个以上相关会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称应借、应贷关系。2、会计分录会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应

10、贷会计科目及其金额的记录，简称分录。会计分录是在记帐凭证上登记的。会计分录的三要素：会计科目、记帐符号、金额。编制会计分录的格式：一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。如：借：原材料500000贷：银行存款5000001）按照会计科目对应关系的不同情况，可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：指涉及的会计科目借方和与另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。简单会计分录下的会计科目间的对应关系十分清晰，比较容易理解和掌握。复合会计分录，指由两个以上（不含两个）的对应会计科目所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷

11、的会计分录。企业编制复合会计分录，可以全面反映经济业务的来龙去脉，并简化记账手续，提高工作效率。编制步骤：第一，分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）。第二，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少。第三，确定计入哪个（或哪些）会计科目的借方，哪个（或哪些）会计科目的贷方。第四，确认应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。1. 某企业从银行提取现金20000元。第一步：获取现金资产类科目库存现金从银行取款资产类科目银行存款第二步：获取现金资产增加库存现金增加从银行取款资产减少目银行存款减少第三步：库存现金增加库存现金借方银行存款减少银行存款贷方第四步：借：库存现金2000

12、0贷：银行存款200002.某企业支付生产车间机器设备修理费15000元。第一步：发生修理费费用类科目管理费用支付资金资产类科目银行存款第二步：发生修理费费用增加管理费用增加支付资金资产减少银行存款减少第三步：管理费用增加管理费用借方银行存款减少银行存款贷方第四步：借：管理费用15000贷：银行存款150003.开出转帐支票50000元，委托银行发放本月职工工资。借：应付职工薪酬50000贷：银行存款50000 4.总经理报销餐费15000元。借：管理费用15000贷：库存现金150005.归还到期银行借款1000000元，该借款期限3个月。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000

13、6.某企业月末计提机器设备折旧6000元，其中生产车间2000元，管理部门3000元，销售部门1000元。借：制造费用2000管理费用3000销售费用1000贷：累计折旧60000(六）借贷记账法的试算平衡（2种方法）1.试算平衡的含义：是指根据会计等式，采用借贷记帐法，所有会计科目期初借方余额和期初贷方余额必然相等，而会计期间内的借方发生额与贷方发生额也必然相等，因而期末的借方余额和贷方余额也应必然相等，这就形成了会计科目之间的一系列平衡关系。即：1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数2）全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数3

14、）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数2.试算平衡的分类：发生额试算平衡法和余额试算平衡法。1）发生额试算平衡法：即平衡关系式2）2）余额试算平衡法：即平衡关系式1）和3）实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。在编制试算平衡表时，应注意以下几点：1.必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个会计科目的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。2.如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目

15、记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡（3）某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡（4）某项经济业务在会计科目记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡例：甲公司20×9年4月份发生以下经济业务：1、4月5日获得乙公司追加投资100 000元，存入开户银行。2、4月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值20 000元，货款暂欠，材料已验收入库。3、4

16、月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10 000元。4、4月17日投资者丙收回投资100 000元，用银行存款向其支付。5、4月21日，从银行提取现金2 000元备用。6、4月28日向工商银行借入一年期借款20 000元用于归还前欠材料款。7、经批准企业用盈余公积50 000元转增资本。8、经批准将企业原发行的10 000元应付债券转为实收资本。三、总分类科目与明细分类科目的平行登记目前总分类科目一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类科目，有的是指根据国家统一的会计制度的有关规定设置，有的是企业自行设置。（一）总分类科目与明细分类科目的关系1.总分类科目对明细分类科目具有

17、统驭控制作用；2.明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用；3.总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相符。（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记平行登记概念:是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类科目，另一方面也要记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。1.依据相同:以会计凭证为依据。2.方向相同:借贷方向相同。3.期间相同:所属会计期间相同（同一个月、季度、年度）。4.金额相同:总分类科目的金额=所属明细分类科目的金额合计。例6）单选：借贷记账法试算平衡的方法是（）。A、总账及所属明细账的余额平衡B、差额平衡C.所有资产类和负债类的余额平衡D.发生

18、额平衡、余额平衡例7）单选：采用复式记账法在科目中登记经济业务时，其特点是有关科目之间存在着（）。A、从属关系B、对应关系C、对立关系D、平行登记关系例8）单选：某企业月末编制试算平衡表中，全部科目的本月贷方发生额合计为60,000元，除银行存款外的本月借方发生额全计为42,000元，则银行存款科目（）。A、本月贷方余额为18 000元B、本月借方余额为18 000元C、本月贷方发生额为18 000元D、本月借方发生额为18 000元例9）单选：在借货记账法下，会计科目的哪一方登记增加额（或减少额）是由（）决定的。A、会计科目的性质和结构B 、会计科目的反映的经济内容C、会计科目的用途D、会计

19、科目的格式例10）单选：下列关于总分类科目与明细分类科目关系的说法不正确的是（）。A、两者所反映的经济业务的内容相同B、登记账簿的原始依据不同C、反映经济业务内容的详细程度不同D、总分类科目对所属明细科目起着统驭控制作用例11）单选：复式记账、科目试算平衡和编制资产负债表的理论依据是（）。A、资产=负债+所有者权益+（收入-费用）B、资产=负债+所有者权益+利润C、资产=负债+所有者权益D、收入-费用=利润例11）多选：试算平衡表无法发现的错误（）。A、用错科目名称B、漏记某项经济业务C、重记某项经济业务D、记账方向颠倒例12）多选：在编制试算平衡表时，应注意（）。A、必须保证所有科目的余额均