精细化成本管理

1、附录 附录A 某快递企业的ABC作业成本管理方案一、ABC作业成本管理方案概述（一）成本管理的意义1. 为各项成本管理目标服务成本管理的主要目标可总结为：定价、计算收益、审价和实施作业管理。成本管理的首要目标是要为价格的制定服务。竞争激烈是快递业的行业特征，有吸引力的价格是开发与维护客户的重要因素。成本管理的第二层目标应是为准确地计算产品收益率提供产品的成本数据。获利能力是产品开发与选择的关键因素，集团有着成百上千种产品，清楚地了解每种产品的收益率对于其产品的规划与管理显得尤为重要。成本管理的第三个目标应是为评估服务提供商的报价寻找依据，因为外包费用在集团的成本中占有较大的比重。2.为开展作业

2、管理提供数据基础针对快递行业产品品种繁多、间接计入费用比重大及产品消耗服务的差异明显这些特征，开展作业管理，可以准确、详细和客观地核算各项成本，找出不增值的作业，消灭或减少非增值作业环节，为持续降低成本提供必要的数据支持。3.实行集中式的成本管理集团从企业层、管理控制层和作业层三个层次开展成本管理工作。为了对各层次成本管理的效果有清晰的认识和严格的掌控，集团要求成本管理能进行集中式管理。4.成本管理模型要随需应变快是集团成功的关键，也是公司对各项业务运作的基本要求。而产品多变、客户多变、作业动因多变又是客观现实，为了快速响应变化，我们要对成本管理模型作出随需应变的调整。（二）成本管理的具体目标

3、根据企业对成本管理的要求，方案目标锁定在通过ABC作业成本管理方案的实施，使企业的成本核算方法更科学、合理，具体达到下述目标：l 准确核算项目、作业的成本。l 按项目进行盈利分析。l 为制定标准价目表提供参考数据依据。l 为新项目成本测算提供数据依据。l 为管理、改善、降低成本提供数据依据。要达成以上成本管理的目标，必须依托信息化工具才能满足其业务需求。二、ABC作业成本管理模型的搭建（一）概述从组织层次上分，ABC作业成本管理模型包括三层：集团、大区、分公司；成本费用可归集为三大类：主营业务成本、营业费用和管理费用。ABC作业成本管理的主要任务就是要在坚持成本效益原则的前提下，把三类成本费用

4、合理、准确地分配到产品中去，为产品定价与成本管理工作提供真实的基础数据。图A-1为ABC作业成本管理模型的框架。图A-1 ABC作业成本管理模型的框架1.主营业务成本的分配主营业务成本核算的范围包括运费、提货费、租车费、装卸费、ODA代理费、保险费及其他费用,集中发生在集散中心和分公司站点。主营业务成本从本质上讲是能辨明承担对象的，所以采用直接追溯法是合理的。运费：以每条路由的标准运费为分配标准，将实际运费分配到各路由，再按照每条路由实际的货量分配到产品。租车费、装卸费、ODA代理费：首先计入ODA代理活动，再由活动分配到产品。提货费：先按照一定的比例分配到项目中，再按照产品的票数直接分配到产

5、品。保险费：首先计入需要单独投保的项目，然后分配到相应的产品中去。2.管理费用的分配管理费用核算的是各职能部门发生的费用。根据总部、大区和分公司的组织结构，相应的管理费用也分为总部管理费用、大区管理费用和分公司管理费用。为了能计算完全成本，考核与监控管理费用的发生数，管理费用需要向产品进行分配。ABC作业成本管理模型中管理费用的分配分为以下三个步骤：第一个步骤，各级组织的管理费用在同一级业务部门之间进行分配。第二个步骤，总部与大区的管理费用在分公司之间进行分配。第三个步骤，已分配费用在产品之间进行分配。第一、第二步骤的分配依据为业务系统的员工人数，第三步骤的分配依据为产品的货量数。3.营业费用

6、的分配总部营业费用指的是业务指导部门发生的费用；大区营业费用指的是业务指导部门发生的费用和集散中心发生的操作费用；分公司营业费用指的是分公司的销售费用和操作费用。营业费用的分配分为以下两个步骤：步骤一为总部与大区业务指导部门的营业费用向分公司分配的过程。分配依据为分公司的员工人数，分配方法为分摊。步骤二为分公司总的营业费用向产品分配的过程。采用的分配方法有作业成本法、分摊法。大部分的分公司营业费用适用作业成本法，总部与大区分摊到分公司的营业费用则适用分摊法。作业成本法需要进行从科目到资源、资源到活动和活动到产品的三级分配，分摊法则只需要按照某种分配依据进行到产品的一级分配。对于分公司快递部门为

7、进行部门管理与业务支持活动而发生的费用，需要先按岗位人数分配到其他业务活动，然后再分配到产品中去。（二）ABC作业成本管理模型要素1.产品产品是成本的最终承担者，所以模型的设计需要首先对产品进行定义。尽量能从不同的角度对成本进行查询是指导我们定义产品的原则。在考虑了业务数据来源的限制后，我们把项目、始发站、目的站、服务类型作为定义产品的必需属性。属性包括的内容见表A-1。表A-1产品属性列表产品属性属性内容 项目战略客户 始发站所有快递操作始发站点 目的站所有快递操作目的站点 服务类型快递与快运2.成本费用类型成本费用类型按集团、大区、站点三个层面分为8大类。在站点层面的费用里，把为了支持站点

8、的操作和销售而发生的费用，即站点业务管理费用从站点营业费用中划分出来，分配到具体的操作和销售活动中，使产品消耗的一线活动和支持活动能很清晰地得到反映。模型里涉及的具体成本费用类型见表A-2。表A-2模型成本费用类型列表类别编码类别名称费用数据来源101集团管理费用集团财务月报中的营业费用表下的管理部门费用表102集团营业费用集团财务月报中的营业费用表下的国内快递营业费用表201大区管理费用大区财务月报中的营业费用表下的管理部门费用表202大区营业费用大区财务月报中的营业费用表下的国内快递营业费用表301站点管理费用站点财务月报中的营业费用表下的管理部门费用表302站点营业费用站点财务月报中的营

9、业费用表下的国内快递营业费用表303站点业务管理费用通过运行系统计算得到304站点营业成本由财务管理部每月汇总统计3.成本费用科目科目指的是模型里会用到的成本费用报表里的具体项目，今后系统运行所需要的数据主要来源于财务报表，在模型里设置了科目，系统才会与财务报表有对话的基础。表A-3列示是模型将要用到的科目。表A-3模型科目列表科目编码科目名称成本属性011.人工费01001 工资变动01002 奖金变动01003 加班费变动01004 住房补贴变动01005 福利费变动0100501 日常福利费变动0100502 教育经费变动0100503 工会经费变动0100504 公积金变动010050

10、5 劳动保险费变动0100506 失业保险费变动0100507 其他保险费变动01006 其他变动022.折旧费02001 房屋及建筑物固定02002 作业设备固定02003 运输设备固定02004 办公设备固定02005 电脑设备固定02006 电器设备固定02007 通信设备固定02008 其他设备固定033.递延资产摊销固定044.低值易耗品摊销变动055.无形资产摊销(限集团)固定066.计提坏账准备固定077.税金固定088.董事会费固定099.协会会费固定1010.办公费10001 办公楼租金固定10002 物业管理费固定10003 办公耗材及文具变动10004 水电费固定1000

11、5 印刷费变动10006 办公设备维修费固定10007 报刊杂志固定10008 宿舍租金及物业费变动10009 邮寄费变动10010 办公楼维修费固定10011 供暖费固定10012 其他固定1111.差旅费变动1212.市内交通费变动1313.汽车费13001 租车费固定13002 修理费变动13003 燃油费变动13004 路桥杂费变动13005 保险费固定13006 车辆税费固定13007 事故理赔费固定13008 运管费固定13009 其他汽车费用固定1414.业务招待费固定1515.通信费15001 移动话费变动15002 固定话费变动15003 BP机费变动15004 800话费变

12、动15005 其他通信费变动1616.会议费固定1717.培训费17001内部培训变动17002外部培训变动1818.制装费固定1919.企划费19001 制作费固定19002 市场研发费固定19003 广告费固定19004 展览会费固定19005 宣传品费固定19006 广告赞助费固定19007 其他宣传费固定2020.编辑费用固定2121.IT费用21001 专线费固定21002 网络运营费固定21003 IT设备配件费固定21004 IT设备维修费固定21005 软件开发费固定21006 电脑租赁费固定21007 其他固定2222.物料用品费变动2323.仓库费用23001 仓库租金固定

13、23002 仓库设备租金固定23003 仓库管理费固定23004 仓库及仓库设备维修费固定2424.专业服务费24001 HR费用固定24002 审计费固定24003 咨询费固定24004 顾问费固定24005 律师费固定24006 诉讼费固定2525.ODA费用25001 误餐费变动25002 交通费变动25003 雇工费变动25004 住宿费变动2626.其他费用固定6403营业成本640301 1.运输640301001 航空运费变动640301002 铁路运费变动640301003 长途汽车运费变动640301004 航空提货费变动640301005 铁路提货费变动640301006

14、汽车提货费变动640301007 租车费变动640301008 装卸费变动640302 2.ODA代理费变动640303 3.保险变动640304 4.其他变动科目说明：科目的成本属性分为了固定与变动两种。考虑科目成本属性的目的是制定产品价格和确定盈亏平衡点服务的。在定价时，只考虑变动科目就能确定产品的底价，考虑全部的科目就能确定产品的保本价。在确定盈亏平衡点时，只有知道了资源的成本属性，才能建立盈亏平衡的计算模型。4.资源资源的消耗是各项活动成本的主要来源，对资源进行识别与划分直接关系到活动成本的准确度。模型内设立了9大类共计73种资源，表A-4是模型资源清单的节选示例。表A-4模型资源清单

15、列表（节选示例）资源类别资源编码资源名称成本属性是否考虑闲置分配到活动的标准岗位10101操作总经理固定否工时10001快递或集散总经理固定否工时10102快递或集散操作经理固定否工时建筑物20001办公用房固定否人数20002营业用房固定否面积20003ESC用房固定否仓库30001仓库 固定是作业设备40001分检台固定否机时40002地泵固定否机时40003货架固定否机时40004提升机固定否机时40010其他固定否机时运输设备50001操作管理及销售用车固定否里程50002取派件用车固定否里程办公设备60001传真机固定否数量60002复印机固定否数量60007其他固定否电脑设备700

16、01服务器固定否电脑数量70002台式电脑固定否数量70005其他固定否电器设备80001空调固定否数量80002其他固定否通信设备90001电话系统固定否通话时间90003网络设备固定否数量90004其他固定否 每类资源均有一系列作为分配标准的属性，表A-5对资源的这些属性进行了列示。表A-5资源属性列表（节选示例）资源编码资源类别属性序号属性10岗位1人数2工资标准20建筑物1面积2月折旧额30仓库1面积2月租标准40作业设备1数量2月折旧额50运输设备1月折旧额2租金标准60办公设备1数量2月折旧额70电脑设备1月折旧额2租金标准80电器设备1数量2月折旧额90通信设备1数量2月折旧额5

17、.活动活动是作业成本法模型的关键，它们是在间接成本与产品之间搭起的一座桥梁。大部分间接成本能和活动建立起一种相关程度很高的关系，间接成本由此就能按直接成本来处理。与成本的相关性和数据的可得性是设置活动的原则，快递业务可分解为取派、操作、客服、销售、市场、结算、运输、仓储、管理和采购大类活动如表A-6所示。表A6模型活动列表类别编码活动类别活动编码活动名称活动属性服务对象成本属性A取派A01取件在途一线所有变动A02派件在途一线所有变动A03取在客户处一线所有变动B操作B01理货一线所有变动B02站点调度一线所有变动B03集散调度一线所有变动C客服C01接受客户取件指令，通知调度一线所有变动C0

18、2站点联络一线所有变动C03处理投诉一线所有变动D销售D01维护客户一线所有固定D02开发客户一线所有固定E市场E01市场推广一线所有固定F结算F01账单结算一线所有变动G运输G01航空运输一线所有变动G02铁路运输一线所有变动G03陆路运输一线所有变动H仓储H01仓库管理一线需仓储的项目固定I管理I01部门管理支持所有固定I02业务支持支持所有固定J采购J01维护分供方职能部门关系一线所有固定（1）活动说明1）活动属性用来对活动与产品和客户的关系进行说明，设置这些属性的目的是为了明确活动成本分配的路线。属性内容包括一线、支持：一线活动是直接为响应客户寄送快件的要求而发生的，客户的要求直接影响

19、着成本的发生。这些活动的成本需要按照相应的动因分配到产品当中。支持活动是为一线活动提供支持服务的，客户的要求也将间接对其成本的发生产生影响。这些活动的成本需要分配到一线活动后才能分配到产品当中。2）服务对象用来对活动的受益对象进行区分，按照需要提供的服务，对象分为需要点货的项目、需要驻厂的项目、需要签单返还的项目、需要手提递送的项目、需要仓储的项目和所有项目。3）对活动的成本属性进行分类的目的、方法和资源相同。（2）活动描述（节选示意）A 活动类别：取派A01活动：取件在途服务对象：所有定义：寻找目的地和发件人联系。取件在路上的时间包括：从站到第一个客户，从一个客户到另一个客户及从客户处回站的

20、路上时间。A02活动：派件在途服务对象：所有定义：寻找目的地和收件人联系。派件在路上的时间包括：开车或步行前往收件客户所在地，也包括返程路上消耗的时间。A03活动：取在客户处服务对象：所有定义： Ø 确认收到的快件是有效的（不属于禁止范围，运单填写完整且准确）。Ø 检查运单的填写是否规范，清点货物的件数，检查货物的外包装是否完好，并确认重量。Ø 对于一票多件货物检查包装和标注的详细资料。B 活动类别：操作B01活动：理货服务对象：所有定义：Ø 递送员按各站规定的回站时间回站后，将当天所取的货物进行整理、包装、标示等操作，以便与站内操作员进行交接。

21、6; 递送员与操作员办理验收交接手续。B02活动：站点调度服务对象：所有定义：详细掌握该站所负责区域的情况，并了解递送员取派件的情况，收到客服取件指令后合理地调度安排递送员按时到客户处取件或派件。B03活动：集散调度服务对象：所有定义：Ø 根据联络员发布的预报安排提货人员提货。Ø 根据实际工作需要提供车辆安排和人员配备的建设性意见。Ø 根据货量需求，与航空公司或铁路部门联络预定舱位。C 活动类别：客服C01活动：接收客户取件指令，通知调度服务对象：所有定义：主要包括客服接电话或其他方式接受指令，与客户确认提货时间及货物信息，并制作运单。C02活动：站点联络服务对象

22、：所有定义：Ø 负责预报的接收和发送。Ø 与之前和后续的操作环节人员保持联系。Ø 尽早获取快件的异常状态信息，作出补救操作准备。Ø 根据预报内容对于操作人员和操作设备的配备给予建议。C03活动：处理投诉服务以象：所有定义：以某种形式满足客户索赔要求的管理工作，也包括接待客户的抱怨和投诉。D 活动类型：销售D01活动：维护客户服务对象：所有定义：通过实际性接触（电话或上门）拜访现有客户。D02活动：开发客户服务对象：所有定义：以开发新客户或新业务为目标的实际性接触（电话或实地拜访）的销售行为。E 活动类型：市场E01活动：市场推广服务对象：所有定义：包括市

23、场分析、调研、制定宏观销售策略、价格设置、折扣政策管理、广告公关等工作。F 活动类别：结算F01活动：账单结算服务对象：所有定义：Ø 客户信息的新建、更新和删除等维护性工作。Ø 出具结算账单，提供相关附件，开具运费发票。Ø 应收运费款项的正常收取。Ø 与应收账款有关的工作，也包括困难款项的催收工作。G 活动类别：运输G01活动：航空运输服务对象：所有定义：由航空公司把快件转移到指定目的地。G02活动：铁路运输服务对象：所有定义：由铁路把快件转移到指定目的地。G03活动：陆路运输服务对象：所有定义：由外部的运输公司把快件以陆运方式运送到指定目的地。H 活动

24、类别：仓储H01活动：仓库管理服务对象：需要仓储的项目定义：为需要仓储的项目提供商品的包装、整理和保管等服务。I 活动类别：管理I01活动：部门管理服务对象：所有定义：操作、销售等业务部门管理人员管理本部门日常组织性工作，领导本部门员工实现年度目标的管理性工作。I02活动：业务支持服务对象：所有定义：快递业务部门的后勤、质量控制、安全、内勤、培训、车辆管理等岗位所进行的业务支持活动。J 活动类别：采购J01活动：维护分供方职能部门关系服务对象：所有定义：与机场、航空公司、铁路负责提货、安排舱位及货运管理部门进行联络、沟通和洽谈。6.活动动因活动动因既是计量活动发生量的依据，也是保证活动成本与分

25、配对象之间相关性的关键所在。选择活动动因时既要考虑相关程度，又要考虑数据来源。在此原则的指导下，我们在众多动因中提炼出了表A-7中的动因作为模型的动因。表A-7模型活动动因列表（节选）动因编码动因名称动因类型（项目/产品）数据来源101取件票数产品T&T系统102派件票数产品T&T系统103提货票数产品T&T系统201取件件数产品T&T系统202派件件数产品T&T系统203出入站/Hub件数产品T&T系统300标准运输费用产品T&T系统301航运标准运费产品T&T系统302铁路标准运费产品T&T系统303陆运标准运费产品T

26、&T系统401取件次数项目模型参数402手提递送次数项目人工统计403点货次数项目人工统计501需驻厂的项目数项目模型参数502需签单返还的项目数项目模型参数503需仓储的项目数项目模型参数601业务岗位人数项目人工统计701保费标准项目模型参数801站点货量重量产品T&T系统802站点货量票数产品T&T系统803站点货量件数产品T&T系统（三）模型的计算方法1.集团、大区管理费用分摊方法在ABC作业成本管理模型里，集团、大区和分公司的管理费用都需要通过分摊的方法分配到同级的各项业务中去，这一分配过程所采用分摊的依据为各业务的员工人数。具体如下：集团管理费用的分

27、摊依据为快递、物流、空运、海运业务各自的员工人数；大区管理费用的分摊依据为大区所管辖区域四块业务各自的员工人数。分摊到同级业务中去的总部与大区管理费用还要向本业务系统最低层的组织分摊。对于快递业务，站点就是最低层的组织。总部管理费用向快递站分配的依据是公司每个快递站的员工人数；大区管理费用向快递站分配的依据为大区管辖的每个快递站的员工人数。最终，所有的管理费用都要分配到产品当中。对于快递业务，这一分配过程采用的分配依据为各快递站所处理快件的票数。集团、大区管理费用分摊方法如表A-8所示。表A-8集团、大区管理费用分摊方法列表步骤分配对象分配标准1集团、大区的快递业务快递业务人数2快递站快递站人

28、数3产品票数2.集团与大区快递营业费用(不包括集散中心费用)的分摊方法在模型里，集团与大区快递营业费用(不包括集散中心费用)首先要向下属分快递站进行分摊，然后才会分摊到产品当中。集团快递营业费用在向快递站分摊时采用的分配依据为其下属的各快递站的员工人数；大区快递营业费用在向快递站分摊时采用的分配依据为大区管辖的快递部的员工人数。分摊到快递站的集团与大区快递营业费用在向产品分摊时所采用的分配依据与管理费用相同，也是快递站所处理快件的票数。集团与大区快递营业费用（不包括集散中心费用）的分摊方法如表A-9所示。表A-9集团与大区快递营业费用(不包括集散中心费用)的分摊方法步骤分配对象分配标准1快递站

29、快递站人数2产品票数3.分公司管理费用的分摊方法分公司管理费用需要通过分摊的方法，先分配到其管辖的业务中去，后再分配到产品。分摊到业务中去的依据是其所管辖区域各业务的员工人数；分摊到产品中去的依据为其处理的票数。分公司 理费用的分摊方法如表A-10所示。表A-10分公司管理费用的分摊方法步骤分配对象分配标准1站点快递业务快递业务人数2产品票数4.快递站（含分公司站点和集散中心）营业成本费用的分摊 （1）科目分配方法。成本费用科目的分配方法有三种：1）科目资源活动产品。首先把科目归集到资源，然后按参与不同活动的比例把资源分到活动，最后按活动动因分到产品。2）科目活动产品。首先按参与不同活动的比例

30、直接把科目分到活动，然后按活动动因分到产品。3）科目产品。直接把科目按动因分到产品。（2）“科目资源活动产品”法。适用于“科目资源活动产品”法的科目见表A-11。表A-11适用于“科目资源活动产品”法的科目（节选）科目编码科目名称科目类型分配方法011.人工费费用01001工资费用分配到资源01002奖金费用分配到资源01003加班费费用分配到资源022.折旧费费用02001房屋及建筑物费用分配到资源02002作业设备费用分配到资源02003运输设备费用分配到资源1010.办公费费用10001办公楼租金费用分配到资源10002物业管理费费用分配到资源10003办公耗材及文具费用分配到资源131

31、3.汽车费费用13001租车费费用分配到资源13002修理费费用分配到资源13003燃油费费用分配到资源1515.通信费费用15001移动话费费用分配到资源15003BP机费费用分配到资源1717.培训费费用17001内部培训费用分配到资源17002外部培训费用分配到资源1818.制装费费用分配到资源2121.IT费用费用21001专线费费用分配到资源21002网络运营费费用分配到资源21007其他费用分配到资源2222.物料用品费费用2323.仓库费用费用23001仓库租金费用分配到资源23002仓库设备租金费用分配到资源23003仓库管理费费用分配到资源“科目资源活动产品”法需要建立以下关

32、系：1）科目与资源的对应关系建立科目与资源的对应关系是为了把科目余额分配到相应的资源当中。科目与资源的对应关系的设置分为两步：第一步为建立科目与资源类别之间的匹配关系；第二步为确定科目余额分配到资源的依据。科目与资源的对应关系如表A-12所示。表A-12科目与资源的对应关系（节选）科目编码科目名称科目到资源的分配标准资源类别011.人工费01001 工资岗位工资标准岗位01002 奖金岗位工资标准岗位01003 加班费岗位工资标准岗位022.折旧费02001 房屋及建筑物各项资产的月折旧额建筑物02002 作业设备各项资产的月折旧额作业设备02003 运输设备各项资产的月折旧额运输设备1010

33、.办公费10001 办公楼租金各项资产的月租金建筑物10002 物业管理费物业管理费标准建筑物10003 办公耗材及文具岗位总人数岗位1313.汽车费13001 租车费每类车租金标准运输设备13002 修理费各项资产的月折旧额运输设备13003 燃油费车辆数量运输设备1515.通信费15001 移动话费岗位报销标准岗位15002 BP机费岗位报销标准岗位1717.培训费岗位总人数岗位1818.制装费岗位总人数岗位2121.IT费用21001 专线费设备数量电脑设备21002 网络运营费设备数量电脑设备21007其他各类设备月折旧额电脑设备2323.仓库费用23001仓库租金租金标准仓库2300

34、2仓库设备租金租金标准作业设备23003仓库管理费仓库面积仓库2）资源与活动的对应关系。科目余额分配到资源后，需要把资源的消耗量分配到各项活动当中去。完成此项分配需要对资源与活动的对应关系进行设置。建立资源与活动的对应关系包含两层意思：一层为资源与活动的匹配；另一层为确定资源消耗分配到不同活动所需要的比例。资源到活动的分配比例需要通过下发调查表才能获得。3）管理、支持与业务活动的对应关系。为了把部门管理与支持活动发生的费用分配到其他业务活动中去，需要建立部门管理与业务支持活动和其他业务活动的对应关系。需要说明的是，活动到活动的分配依据为直接从事其他业务活动的岗位人数。4）活动与活动动因的对应关

35、系。建立活动与活动动因的对应关系是为了将活动成本分配到产品当中去。表A-13列示了活动与活动动因的关系。表A-13活动与活动动因的对应关系（节选）活动编码活动名称活动类型服务对象分配动因A01取件在途取派通用401取件次数B01理货操作通用203出入站/Hub件数C01接受客户指令，通知调度客服通用101取件票数D01维护客户销售通用405拜访次数E03市场推广市场通用101取件票数F01账单结算结算通用101取件票数G01航空运输运输通用801站点货量重量H01仓库管理仓储项目508仓储项目货量重量I01部门管理管理管理类型601业务岗位人数J01维护分供方职能部门关系采购通用801站点货量

36、重量5）闲置资源的处理方法。在企业的资源中，有一部分可能会得不到充分的利用。例如，在开展物流业务的初期，仓库的利用率就可能达不到饱和。闲置资源或是为企业的长远发展而储备的，或是投资失误造成的，更有可能是企业环境变化形成的。不加区分地把这部分资源与其他资源分配到现有的产品中后，产品成本信息就不能把成本形成的原因一一体现出来。为了解决这一问题，ABC作业成本管理模型设置了对闲置资源的处理方法。我们把需要考虑闲置资源能力作为一个属性，在建立模型的时候，资源的能力会作为一个系统参数输入到系统中。衡量资源能力的标准可以是经过资源处理的票数、公斤数、体积数等。随着业务数据的输入，相应地会得到资源实际处理的

37、业务量。资源的闲置率根据以下公式就可得到：闲置率=1-资源实际处理的业务量/资源的能力资源的耗费量与其闲置率相乘后就得到了闲置的资源量。为了使闲置资源能在活动成本中得到体现，模型中设置了一个虚拟活动闲置活动。所有的闲置资源都会被分配到闲置活动中，闲置活动的成本最后会被平均地分配到所有的产品中。这样处理后，在按活动和资源对成本查询时，闲置资源就能得到体现了。（3）“科目活动产品”法。适用于此法的科目见表A-14。表A-14“科目活动产品”法适用的科目（节选）科目编码科目名称科目类型分配方法10009 邮寄费费用分配到活动1111.差旅费费用分配到活动1212.市内交通费费用分配到活动15002

38、固定话费费用分配到活动1616.会议费费用分配到活动19001 制作费费用分配到活动19002 市场研发费费用分配到活动640301007 租车费成本分配到活动640301008 装卸费成本分配到活动640302 .ODA代理费成本分配到活动640303 保险成本分配到活动“科目活动产品”法需要建立以下关系：1）科目与活动的关系。“科目活动产品”法需要建立的科目与活动关系见表A-15。表A-15科目与活动的关系（节选）科目编码科目名称科目类型分配方法与分配到活动的科目相匹配的活动活动1活动2活动3活动410009 邮寄费费用分配到活动签单返还开发客户维护客户部门管理1111.差旅费费用分配到活

39、动开发客户维护客户部门管理手提递送1212.市内交通费费用分配到活动开发客户维护客户部门管理手提递送15002 固定话费费用分配到活动开发客户维护客户部门管理业务支持1616.会议费费用分配到活动部门管理开发客户维护客户19001 制作费费用分配到活动市场推广640301007 租车费成本分配到活动取派航空运输铁路运输陆路运输640301008 装卸费成本分配到活动航空运输铁路运输陆路运输640302 2.ODA代理费成本分配到活动代理ODA640303 3.保险成本分配到活动航空运输铁路运输陆路运输2）活动与活动动因的关系。“科目活动产品”法适用的活动与活动动因的关系同表A-13。（4）“科

40、目产品”法。适用“科目产品”法的科目见表A-16。表A-16“科目产品”法适用的科目（节选）科目编码科目名称科目类型02008 其他设备费用033.递延资产摊销费用044.低值易耗品摊销费用10012 其他费用15004 800话费费用15005 其他通信费费用2020.编辑费用费用21005 软件开发费费用2222.物料用品费费用24001 HR费用费用24002 审计费费用2525.ODA费用费用2626.其他费用费用6403营业成本640301 1.运输成本640301001 航空运费成本640301002 铁路运费成本640304 4.其他成本“科目产品”法分配的依据见表A-17。表A

41、-17“科目产品”法的分配依据（节选）科目编码科目名称科目类型分配依据02008 其他设备费用按票数分配到产品033.递延资产摊销费用按票数分配到产品10012 其他费用按票数分配到产品15004 800话费费用按票数分配到产品15005 其他通信费费用按票数分配到产品2020.编辑费用费用按票数分配到产品21005 软件开发费费用按票数分配到产品2222.物料用品费费用按重量分配到产品24001 HR费用费用按票数分配到产品24004 顾问费费用按票数分配到产品2525.ODA费用费用2626.其他费用费用按票数分配到产品6403营业成本640301 1.运输成本640301001 航空运费

42、成本按标准运价分摊到路由，按重量分配到产品640301002 铁路运费成本按标准运价分摊到路由，按重量分配到产品640304 4.其他成本按票数分配到产品（四）输入数据输入数据需要明确两个问题，一是数据的内容，二是数据的来源。1.产品业务数据产品业务数据指的是每期整个快递业务处理的产品量，输入产品业务数据是为了计算产品的单位成本。产品业务数据的内容包括产品属性和业务数据两类。它们各自包括的内容如下：产品属性：项目、始发站、目的站、服务类型。业务数据：票数、件数、重量、体积。2.站点业务数据站点业务数据指的是每期各站点处理的快件业务量，输入站点业务数据是为计算每种产品在每个站点发生的成本。站点业

43、务数据的内容包括产品属性、站点名称和业务数据。它们各自包括的内容如下：产品属性：项目、始发站、目的站、服务类型。站点名称：站点的详细名称。业务数据：票数、件数、重量、体积。3.营业费用数据营业费用数据包括的内容与财务月报中的营业费用总表的内容相同。每月需要的营业费用数据包括总部、大区和各分公司快递站三部分的数据。营业费用数据需要各层级的财务部门提供。4.管理费用数据管理费用数据包括的内容与财务月报中的管理部门费用表的内容相同。每月需要的管理费用数据包括总部、大区和各分公司快递站三部分的数据。管理费用数据需要各层级的财务部门提供。5.营业成本数据营业成本数据与财务月报中战略客户报告中的成本项目相

44、同。营业成本数据需要集散中心和快递站财务部门提供。6.活动动因数据活动动因数据的内容与表A-7相同。数据的来源分为三类：汇总系统数据、人工统计和系统参数。7.收入数据收入数据包括产品属性和结算金额两部分。它们各自的内容如下：产品属性：项目、始发站、目的站、服务类型。站点名称：站点的详细名称。结算金额：结算金额。（五）查询和分析1.项目成本的查询模型提供按照表A-18所示的维度及其属性对资源、活动、科目的发生额进行查询的功能。表A-18查询维度列表（节选）维度属性时间月到年项目成本属性活动活动类型、成本属性科目科目类型、成本属性 不同维度的属性可以任意组合，系统使用者可以根据自己对成本信息的需求

45、设置查询条件。2.项目成本趋势分析模型提供在选定的时段范围内对项目、操作站、活动、资源费用类型、科目等不同维度的组合来分析其成本、货量以及相应的单位成本（CPK）值的变化趋势。3.盈利分析在模型中，产品与客户的收入可以按照产品与客户的属性进行查询，查询结果与按照对应条件查询出的成本信息配比之后就可得出不同的盈利情况。4.沉淀成本查询在模型中，用户可以以活动、操作站、资源、费用类型、科目等不同的维度组合，灵活查询设定时段内的未能最终分配到产品上的成本信息。5.标准路由成本底价方案查询在模型中，输入试算虚拟运单的基本信息，利用以往成本计算的结果，按站点、活动，计算虚拟运单的单位成本(CPK)。6.

46、项目路由成本底价方案查询在模型中，输入试算虚拟运单的基本信息，输入项目货量在不同路由的比例，就可以计算始发站取件成本，按货量比例分摊到各路由，按分摊的货量比例计算各路由的成本。7.标准报表模型可以把使用频率高的查询设计成为标准的报表格式，这样可以提高查询的效率，也便于成本分析与控制工作的进行。附录 B 生产制造企业成本管理制度示例第一章   总则为了规范公司产品成本核算，加强成本的管理及控制，依据中华人民共和国会计法、企业会计准则、企业会计制度等有关规定，并结合本企业相关产品的生产经营的特点，特制定成本管理制度。第二章   成本核算的目的加强成本核算，可

47、以正确、及时地反映各种生产耗费及生产费用的实际支出，并实时对其进行监督控制。加强成本核算，可以及时地反映在产品、库存商品的增减变动、结存情况，保护财产的安全完整。加强成本核算，可以正确、及时地计算在产品、库存商品的单位成本及总成本，提供各种成本信息，以满足各项管理工作和经济决策的需要。加强成本核算，可以正确反映产品成本的构成情况，提供降低产品成本的途径。第三章  成本会计科目核算的内容成本的计算是以产品为中心的。成本计算金额以元为单位，保留两位小数。现有的生产部门都有自己的特点：a部现在的收入占全部收入的80以上，产品属于大量大批生产，采用品种法。b部的产品比较稳定，一年的收入将近100万元。采用分批法，根据产品的订单生产；预生产采用品种法。c部涉及产品研发和产品的生产，应该对产品的研发和产品的生产分开核算，研发费用计入管理费用研究开发费。  成本科目下设了两个一级科目“生产成本”和“制造费用”，在这两个科目下分别设置了明细科目。现在生产成本下设了四个三级明细科目“生产成本基本生产成本直接材料”、“生产成本基本生产成本直接人工”、“生产成本基本生产成本直接福利费”、“生产成本基本生产成本制造费用”。一、生产成本科目核算的内容生产成本基本生产成本直接材料：指产品生产过程中，形成产品的各种原材料。本科目中的材料，主要指直接发放到产品上的各种材料。生产成