自航船航次成本分摊模型

1、自航船航次成本分摊模型1作业成本法在航运企业的适用性研究分析1.1 作业成本法 作业成本计算法(Activity-Based Cost，ABC)是在20世纪80年代末兴起于西方企业的一种先进的成本计算和管理方法。作业成本法与传统成本法的根本区别表现在：1、缩小了间接费用分配范围，由统一分配改为由若干个成本库进行分配；2、细化了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己的合理分配率。由于细化了分配标准，所以作业成本法可以提供更为准确的成本信息。从作业成本法的特点可以看出，作业成本法的适用范围是间接费用比较高、间接费用的分配次数比较多的企业，间接费用比例越高，分配的

2、次数越多，运用作业成本法计算的成本就越准确。1.2 航运企业的成本构成及特点航运企业有别于工业制造企业，在生产中并不生产出新的物质产品，它的产品只是货物或旅客的位移，因此在“产品”成本结构上不同于制造企业。在航运企业的会计实务中，营运成本一般是按经济用途来划分的。以长航凤凰为例，按照长航凤凰长凤财发20088号文件，将企业成本划分为四个部分：（1）航次运行费用。船舶在运输生产过程中发生的直接归属于航次负担的费用，主要指燃油费、港口费、装卸费、集装箱货物费、中转费及其他航次费用等；（2）船舶固定费用。为保持船舶适航状态所发生的费用，主要指船员雇佣费、船舶折旧费、修理费、保险费等；（3）船舶共同费

3、用。既不能按航次也不能按船舶归集的费用，主要指机动船员（指：替补和培训船员）职工薪酬等费用；（4）营运间接费用。指营运过程中所发生的，不能直接计入本期运输成本计算对象，需要按规定方法分配归集计入船舶运输成本，由本期船舶运输成本负担的各种间接费用。 可见，航运企业具有以下特点：（1）固定资产比重大，船舶等固定资产的折旧、修理费用的比重较大，间接费用比重大；（2）成本计算对象多，间接费用的归集和分配多。这些特点都适合作业成本法。1.3 航运企业实施作业成本法的必要性分析（1）航运企业的间接费用在总成本中的比例较高的特点与作业成本法适用的条件一致。如前所述，航运企业的营运间接费用在营运总成本中所占比

4、例很大。例如航运企业中，固定资产的比重相当大，有些企业甚至高达90%以上，船舶折旧费用、修理费用的计算、分配正确与否对航次成本的计算影响极大。（2）航运企业的间接费用包含的项目范围广，种类多，性质不尽相同，需要按照不同的分配标准进行分配。目前航运企业会计实务上把所有的间接费用按航次或船舶归集为船舶固定费用、船舶共同费用和集装箱固定费用，然后按照一定的标准分配记入航次成本。这种按统一的标准分配间接费用的做法不可能使每一种费用的分配都合理，因为航运企业的间接营运费用种类很多，每一种费用的驱动因素不同，因此需要按不同的标准分别记入，作业成本法正好可以解决这一问题。（3）作业成本法能有效解决航运企业产

5、品定价难的问题。由于航运企业产品存在无形性和多样性的特点，导致航运企业对其产品的定价比较困难，传统成本法对此无能为力，而作业成本法能有效地解决这一问题。作业成本法的一个最大特点就是可以将作业分析的观点应用于航运服务产品的定价决策。它不仅将成本的计算深入到作业的层面，分别对每一作业进行价值确认，计算出整体服务的成本，而且还能准确地计算出每个客户的服务成本及客户间的成本差异。这样，企业就可以获得可靠的产品(服务)成本信息。而产品(服务)的价格建立在产品成本的基础上，因而航运企业可以利用作业成本法合理制定出产品(服务)的价格，有效解决产品定价难的问题。另一方面，航运企业通过对作业的分析，可以发现哪些

6、是增值作业，哪些是不增值作业，从而对企业的“作业流程”进行彻底根本的改造1.4 航运企业实施作业成本法的可行性分析（1）航运企业实行了先进的计算机管理由于航运企业的经营活动是一个完整的物流链过程，一般包括的环节主要有揽货、运输、仓储、装卸、搬运等。而在每一环节，都会涉及若干不同的作业流程及大量的作业信息数据，要对这些繁杂的信息数据进行加工处理和分析，实施成本很高，单靠手工处理是远远不能完成的，因而必须借助于计算机系统来完成。目前的航运企业一般都是实力雄厚的大企业，资金充实，普遍采用了ERP等会计电算化软件，这些有利于企业运用作业成本法进行成本控制和管理。（2）航运企业具有高素质的管理人才从作业

7、成本法的可行性角度出发，要对企业的成本运用作业成本法进行控制，需要有高素质的人员进行配合。目前，我国航运企业一般都是大型企业，财务人员业务素质普遍较高，这些也有利于作业成本法的实施。2 基于作业成本法的自航船成本分摊模型2.1 作业成本法的成本分摊技术路线资 源资源成本的分配资源动因作 业作业成本的分配作业动因成本对象事故损失2.2 成本分摊模型构建步骤（1）划分企业作业通过分析企业日常经营活动确定出恰当和合理的作业，是能否计算出相对正确物流成本的关键。根据调研，将长航凤凰经营活动划分为三大部分：船舶航行作业、保持船舶适航作业和营运管理作业。其中，保持船舶适航作业是指为使船舶处于试航状态而从事

8、的日常工作，如发放船员工资、船舶投保等；营运管理作业是指为维持企业正常运营各部门的管理性工作。（2）分析和确定各作业消耗的资源航运企业的经营活动必须要占用和耗费一定资源，不同的作业类型占用和耗费的资源存在差异。船舶航行作业消耗的资源包括燃润料、物料、规费、港口使费、事故损失等；保持船舶适航作业消耗的资源包括船员工资、折旧费、修理费、租费、保险费、劳动保护费、税金等；营运管理作业消耗的资源包括为运输生产直接服务的生产基地和内部自行取送的固定港作船、辅助生产（如船厂、维修站点、电焊船、环保船）、后备（如停封船基地、富余人员、辞退人员）、直接面对船舶的管理部门所发生的费用（指管船性成本，如办公基地、

9、上下班交通船、船务公司机关及后勤）和其他经营性费用。（3）建立企业作业成本库作业就会产生资源的消耗，这种关系称为资源动因，资源动因联系着资源和作业，它把总资源成本分配到相应的作业中形成作业成本库。（4）分配作业成本至成本对象航次成本将资源分配给作业成本库之后，就可以开始确定成本动因。作业成本库内的各成本的成本动因确定以后，便可以依据这些动因，给各航次分配成本。（5）确定航次成本将所有环节的单位成本相加即可得到航次成本。 按照上述的步骤和原理，可以得到航运企业成本分摊到每航次的模型。（如图）作业成本库成本动因航运企业成本共同消耗的人、物资源船舶航行（作业）保持船舶适航（作业）营运管理（作业）燃润

10、料劳动保护费税金营运间接费用修理费其他职工薪酬船员工资其他航行费用其他经营性费用事故损失港口使费规费其他固定费用物料折旧费、租赁费保险费资源动因航行时间货运量、船舶吨位货运量周转量航行时间船舶吨位载重吨、周转量净吨位、周转量周转量成本对象航次成本2.3 成本动因的选择研究2.3.1 船舶航行作业成本库成本动因选择（1）燃润料、物料和其他航行费用船舶在实际中某一航次很有可能是空载航行，货物的重量并不是影响该成本费用的最主要的因素影响，航次中燃润料、物料和其他航行费用的主要影响因素是航行时间，因此选择航行时间作为该成本费用分摊的成本动因。为方便后面建立航次成本分摊模型，取单船年燃润料、物料和其他航

11、行费用为Q1。（2）港口使费港口使费的具体征收项目繁多，在航次的运输中船员并不负责统计这一行次所支出的港口使费，公司缴纳港口使费也是统一的。港口使费的发生大多都伴随着货物的装卸，也就是说，货物是港口使费发生的最主要原因，所以港口使费的成本动因采用货运量。取公司全年港口使费总和为Q2。（3）规费规费指按规定分别支付给海事及航道部门的船舶港务费和航道养护费用，其中自航船的船舶港务费征收标准是货运量，航道养护费用征收标准为船舶总吨位，因此选择货运量和船舶吨位为规费分摊的成本动因。取公司全年规费总和为Q3。（4）事故损失事故损失采取“谁出事故，谁负责损失”的原则进行分摊，即直接计提到航次成本中。取某航

12、次中事故损失为Q4。2.3.2 保持船舶适航作业成本库成本动因选择（1）船员工资、其他职工薪酬、劳动保护费和其他固定费用其他固定费用包括船员伙食费、船员差旅费(指船员休假差旅费)、通讯费、证书费、船舶保健费、安检费、资料费、水情报务费、煤气及液化气费、其他船舶杂支等。一般每航次中货物周转量越大，需要指出的船员工资、劳动保护费和其他固定费用会越多，因此选择货物周转量为成本动因。取公司全年船员工资、其他职工薪酬、劳动保护费和其他固定费用总和为Q5。（2）折旧费、租赁费和修理费一般航行时间越长，船舶的折旧费、租赁费和修理费越多；船舶吨位越大，折旧费、租赁费和修理费也会越多，因此选择航行时间和船舶吨位

13、为成本动因。取公司全年折旧费、租赁费和修理费总和为Q6。（3）保险费保险费指向保险公司投保的船舶及运输船员的各项保险费用。保险费按船舶载重吨平均分摊到船舶，然后根据该航次周转量所占比例分摊到航次成本，故选择载重吨和周转量为成本动因。取公司全年保险费用为Q7。（4）税金税金指船舶按规定交纳的车船使用税，按国家规定分船舶按净吨位或折合吨向船舶登记地或对船舶有使用权的管理人所在地的税务部门申报缴纳。因此，选择净吨位和周转量为成本动因。取公司全年税金为Q8。2.3.3 营运管理作业成本库成本动因选择营运间接费用是指各部门管理费用。其他经营性费用指与生产经营活动相关的，不能直接归属于规费、港口使费，由运

14、输部审核控制的清扫舱费、经营性理货费、支付给中介机构的揽货服务费等。营运间接费和其他经营性费用支出项目众多，依据不同的项目分析工作量会十分繁重。长航凤凰公司现行的管理费用中有些费用的分摊方法是以每个船舶配备人员的年度工资作为分摊依据，虽然有些费用的发生是以人为主体的但是管理费发生的最终目的是保证货物运输作业的完成，因此采用周转量为成本动因分摊到航次成本。取公司全年营运间接费和其他经营性费用支出总和为Q9。2.4 自航船航次成本分摊计算模型设武汉船务公司年货物周转量，年货运量为，拥有船舶总吨位为，总载重吨为，总净吨位为，该船务公司旗下某自航船，吨位为，载重吨为ZT，净吨位为NT，年周转量为，年货运量为，年营运率为，年航行率为，该年此自航船燃润料、物料和其他航行费用总和为Q1。其中某航次是从武汉到上海，航行时间d天，船员数n，