试论企业货币资金内部控制存在问题及对策

1、 试论企业货币资金内部控制存在问题及对策摘要:建立和完善企业内部控制已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础，在企业的会计核算中占有重要的位置，因此必须加强对货币资金的管理与控制。本文讨论了货币资金的内部控制目标，分析了货币资金内部控制存在的问题，进而提出加强企业货币资金的内部控制的对策。关键词:货币资金 内部控制 问题 对策货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业进行生产经营活动的血脉。企业进行生产经营活动必须持有一定数额的货币资金，所以货币资金的会计核算始终贯穿企业的方方面面。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，因

2、此，加强货币资金的控制与核算，建立健全货币资金内部控制体系，对于保障企业资产安全完整，提高货币资金使用效益等方面具有重要意义。一、货币资金的定义及特点货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，是企业资产的重要组成部分。按其形态和用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段。正是由于货币资金的这种特点，企业在会计核算的过程中，要特别加强对货币资金的控制与核算。完善而有效的货币资金内部控制，对加强企业经营管理、保护企业财产安全、保证企业会计信息真实完整等具有积极的促进作用。二、货币资金内部控制目标内部控制目

3、标是企业建立健全内部控制制度的根本出发点。货币资金内部控制的目标可概括为：第一，货币资金的安全性。确保企业货币资金的安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。第二，货币资金的完整性。要及时检查企业收到的货币资金是否已全部入账。第三，货币资金的合法性。检查货币资金的取得、使用是否符合国家法规，手续是否齐备。第四，货币资金的效益性。运用各种筹资、投资手段合理、高效地调度和使用货币资金，防止或减少货币资金的闲置与浪费，最大限度地发挥货币资金的经济效益。三、货币资金内部控制存在的问题根据货币资金的存放地点不同及其用途的不同，可将货币资金分为库存现金和各类银行存款。一般而言，企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金的

4、收入、支出、货币资金在不同项目之间的流动以及零星备用金业务等。因此，我国企业货币资金内部控制存在的问题主要表现在现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两个方面。(一)现金收支管理中存在的问题(1)会计人员或其它经办人员利用职权便利或凭证上的漏洞，通过不合理手段更改发票、支出凭证或收据上的金额，添加经济业务，虚列工资、奖金等，将多出的款项据为已有；(2)会计或出纳人员利用收取现金的机会，收款不开票或少开票，少报账或不报账，将现金据为己有；(3)出纳或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的现金及时入账，而是将现金挪用，进行体外循环；(4)收款人或出纳人员将现金收入或现金

5、支出合计数加错，致使现金收入日记账总额少记，支出日记账总额多记，贪污差额款项；(5)会计或出纳人员对收入现金的票据伺机撕毁，或利用盗取的发票重复收款或保险，达到贪污目的。(二)银行存款收支管理中存在的问题1、涂改银行对账单会计人员私自提现，通过涂改对账单上的发生额或余额，使银行对账单与银行存款日记账金额相等，以掩盖银行存款已少的事实；2、擅自提现或填票购物会计或出纳人员擅自签发现金支票提取现金，或擅自签发转账支票套购物，不留存根、不记账，将现金、实物据为己有；3、多头开户，公款私存会计人员利用银行间互相争资金、拉客户的机会，私设银行账户，先将现金存入私设的账户，择机再转入单位账户，达到私吞银行

6、利息的目的；4、私自背书转让会计将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给其他单位，以达到变相侵吞、占有公款目的；5、转账套现会计或有关人员配合外单位人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位，达到套取现金的目的；6、出借支票、账户会计人员非法将支票借给他人用于结算，或允许他人使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。四、货币资金内部控制存在的问题分析(一)没有建立完善的货币资金内部会计控制体系大多数企业没有建立完善的的货币资金内部会计控制体系，或者虽然建立了内部会计控制体系,但形同虚设，不能充分发挥应有的作用。(二)企业忽视了对货

7、币资金内部控制的关键要点货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看，大多数企业不重视岗位分工，没有建立有效的授权批准制度。(三)单位领导或主管人员缺乏内部控制观念单位领导或主管人员缺乏内部控制观念，在实际工作中，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，导致经办人员屈从于外部压力，违规办理业务；(四)对货币资金内部控制的监督检查不够一些企业虽然制定了相应的内部控制制度，但事后对内部会计控制的监督检查的贯彻执行力度不够，导致货币资金内部控制制度形同虚设。(五)会计人员素质不高，职业道德和法纪意识不强企业会计人员业务素质及政治素质较低，法律意识不强，缺乏职

8、业道德，对相关财经法规和职业道德学习不够，法纪观念淡薄，自我控制意识不强，执行国家各项财经法规的能力较低，导致会计基础工作不规范，货币资金内部控制制度流于形式。五、加强货币资金内部控制的对策(一)建立适合企业特点的职责分工控制企业在设计和建立内部控制制度时，要对其各自职责进行合理划分，各司其职、相互牵制和制约。职责分工涉及企业所有员工，权责分工必须做到不相容职务的分离。首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。(二)建立严格的货币资金授权审批制度大多数企业没有注重授权审批制度的建立，导致了库存现金、银

9、行存款漏洞的发生，违法违纪事件的出现。授权审批制度要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。对于重要的货币资金支付或金额巨大的货币资金应实行集体审批。在实务操作中，当企业发生相关的货币资金支付业务时，经办人需要向授权的审批人提交申请，该支付申请要有明确的款项金额、用途和支付方式等内容，并附有相关单证，对不符合规定的支付申请，审批人有权拒绝批准。支付申请经审批人批准后，复核人要对此支付申请进行复核，从货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否真实、齐

10、全，金额是否准确等方面来进行复核。经复核人复核无误后，出纳人员要按规定办理货币资金支付手续，并及时记账。(三)完善货币资金内部控制体系1、货币资金安全性控制货币资金安全性控制主要包括账实盘点控制、库存限额控制、岗位分离控制、专人负责控制四个方面的内容。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点确保企业资产安全。其中不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的压力。库存限额控制是对各企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，以降低货币资金被盗风险，统筹使用货币资金。岗位分离控制是将不相容的岗位由不同的人负责，以达到相互牵制、相

11、互监督的作用。专人负责控制是指采取妥善措施确保除实物保管人员外，其他人不得接触实物，同时还应采取选择合格的保险箱、安全场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。2、货币资金合法性控制资金合法性控制，是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。对业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可由一人复核；对业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证应由两人复核。还可以通过加大内部审计监督检查力度的方法，从而发现一些不合法的货币资金收付情况。另外，还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。(四)对货币资金管理的关键点进行重点控制1、现金收支业务控制控制现金收支业务，必须对现金流人流出及运作的各个环节进行

12、综合把握。首先，要管住现金的流入点，明确资金的来源，对已取得的货币资金及时人账；其次，对现金支出要控制好，控制非法和不合理的资金流出，严格审核支付过程；再次，要做好现金的盘点工作，严格在规定范围内支付现金，超出规定范围的，只能由银行划转进行往来结算。应定期或不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额和实际库存相符。2、银行存款收支业务控制首先，对银行账户的开立、管理等要有具体规定。不能在同一营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户，也不能将单位公款以个人名义私存；其次，要保障银行和企业的对账环节按照相关规定进行，确保货币资金支付合理，回收及时。(五)提高管理者和员工素质企业负责人是内

13、部控制制度建立、健全、有效实施的第一责任人，有责任和义务领导、组织并实施内部控制制度。要建立健全负责人内部控制责任制，将内部控制的效果和企业负责人的政绩、业绩考核、升迁结合起来，提高单位负责人对内部控制的重视程度；另外，建立健全货币资金内部控制制度最终需要人的有效实施才能发挥其作用，管理者和员工应当具备良好的职业道德和敬业精神，诚实守信、忠于职守、遵纪守法。企业定期对会计人员进行职业道德教育，增强会计人员自我约束能力，奉公守法、廉洁自律。同时，还要加强会计人员业务培训，以提高工作能力，减少会计业务处理的技术差错。货币资金的内部控制是企业内部控制系统的重要组成部分，对企业来说，建立健全货币资金内部控制制度是一个长期的过程。企业必须随时根据情况的变化和出现的问题，不断完善、健全企业货币资金内部控制制度，建立起有效的货币资